美国消费税及税制改革
美国税制改革方向：基于消费地的现金流量税
美国现行税制比较繁杂，流转税征收消费税和使用税，不增收增值税，共和党认为这种税制的存在可能影响美国的经济增长，就业形势和美国的境内投资。在高企业所得税率、高合规成本和严格的全 球征税体系的共同作用下，许多美国企业已经 把总部迁往国外，表现出倒置尤其严重。拉动境内投资、促进就 业，寻找“更好的道路”，共和党提出了DBCET方案，其主旨在于简化美国税收征管体系。此外，还提出对联邦企业所得所实行颠覆式调整的改革方向——通过允许固 定资产和无形资产投资在当期全额税前扣除，基于消费地实行企业所得税“进口 成本不得税前扣除”且“出口销售不计收入”等类 似于“出口退税”的“边境调整”方式，实质上将联邦企业所得税转变为了具有流转税（增值税）性质的DBCFT。共和党税制改革方案如果得以通过并推行， 美国的实际所得税率会大幅度降低，势必增加在美投资的吸引力。使得美国增加国内就业，改善贸易逆差， 重新成为产品的“输出国”。
我认为该文从美国现行税制出发，从现行美国税法的一些弊端，例如法律法规众多，合规成本过高，对于储蓄以及投资的影响，对于替代性最低税等弊端出发。引发一个主旨在于提升竞争力的税制改革的方向——DBCET。该方案如果最终通过对于美国而言可能带来经济发展，失业率下降，提升产品的国际竞争力。而对于我国乃至世界都会带来巨大的影响，可能对于我国的出口产生一定的影响，所以一旦共和党的DBCET施行我们需要在国际框架制度之下对于我国现拥有税法进行调整
消费税的计算方式
消费税的计算方式
一、消费税的计算方式
根据税法的有关规定，消费税属于价内税，即销售方按取得的销售款的一定的税率计算应交的消费税。
以消费税税率10%为例，则销售方取得的货款中，10%为应交的消费税，90%为消费税后的销售收入。对应的，购货方支付的货款中，10%为销售方应交的消费税，90%为销售方消费税后的销售收入。换句话说，如果一件商品价值90元，则购货方需要额外支付10元的税款方可购得该商品，否则销售方是不愿出售的，交易是无法完成的。这里，10元的税款是这样计算而来的，先确定包含税款的总价=货价90元/(1-消费税税率10%)=100元，再计算应交的消费税=100*消费税税率10%=10元，两步骤合并，即为：应交的消费税=货价90元/(1-消费税税率10%)*消费税税率10%=10元。
在计算进口环节应交消费税时，实际上是由购货方取代销售方交纳消费税，但为保持进口货物与国内流通货物在税负及税款计算上的一致性，就需要按照上述思路进行折算。由于进口货物对应上例中90元的“货价”包括关税完税价格和应交的关税两部分，因此，上例公式演变为：应交的消费税=(关税完税价格+应交关税)/(1-消费税税率)*消费税税率。
二、消费税定义
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款较终由消费者承担。
在消费税于1994年1月1日正式开征后，有
论述我国下一步税制改革的主要内容
中国下一步税制改革的主要内容
一、增值税改革
增值税是我国最大的税种之一，因此增值税改革是我国税制改革的重要内容之一。下一步增值税改革的主要方向是进一步简化和降低增值税税率，减少增值税税目，优化增值税抵扣机制，以提高增值税征管的效率和便利性，降低企业税收负担，促进经济发展。
二、个人所得税改革
个人所得税是我国第二大税种，也是直接税的重要税种之一。下一步个人所得税改革的主要方向是加强税收公平和透明度，提高个人所得税的征收效率和便利性，进一步优化个人所得税税率结构，提高中低收入家庭的税收优惠力度，降低高收入人群的税收负担。
三、消费税改革
消费税是我国第三大税种，也是调节消费的重要税种之一。下一步消费税改革的主要方向是进一步优化消费税税率结构，扩大消费税征收范围，加强消费税征管，提高消费税的征收效率和便利性，以更好地调节消费行为，促进经济结构调整和转型升级。
四、企业所得税改革
企业所得税是我国第四大税种，也是企业负担的重要税种之一。下一步企业所得税改革的主要方向是进一步优化企业所得税税率结构，完善企业所得税优惠政策，加强企业所得税征管，提高企业所得税的征收效率和便利性，降低企业税收负担，促进企业创新和发展。
五、税收征管改革
税收征管是我国税收工作的核心环节之一，也是下一步税制改革的重要内容之一。下一步税收征管改革的主要方向是加强信息化建设，提高税收征管的智能化和信息化水平；加强税收法律法规的制定和执行，提高税收征管的规范化和法制化水平；加强国际税收合作，提高税收征管的国际化和协作化水平；加强纳税服务和宣传工作，提高纳税人的遵从度和满意度。通过这些措施的实施，可以提高税收征管的效率和便利性，降低税收成本和风险，促进税收工作的可持续发展。
新一轮消费税改革对地方财政的影响分析 ——以广西为例
新一轮消费税改革对地方财政的影响分析
——以广西为例
广西财政厅稅政处熊耀献刘雁来曾小玲
摘 要：在新一轮消费税改革中，如何在中央确定的改革方向指引下，积极参与改革，
改善消费环境，拓宽财源渠道，是摆在地方财政面前的一项紧迫课题。本文通过分析目
前我国消费税制度现状及存在的问题，以广西财政为例，测算部分品目征收环节后移对
消费税收入的影响，从而提出消费税新一轮改革的具体建议，为下一步消费税改革提供
新思路。
关键词：消费税改革消费税制度广西财政
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：2095 -3151 （2020） 22 -0081 -13
消费税是对烟、酒、成品油、小汽车等特定消费品征收的税种，其主要功能为筹集财政收
入、引导合理消费、保护环境资源、调节收入分配等，目前主要集中在生产（进口）环节征收,
收入全部归属中央。2019年9月
，国务院下发《国务院关于印发实施更大规模减税降费后调整
中央与地方收入划分改革推进方案的通知》（以下简称《改革方案》），提出了 “后移消费税征收
环节并稳步下划地方”的改革方向。此次改革虽明确了 “消费税征收环节后移”及“收入稳步
下划地方”的改革方向，但是具体的改革方案尚未出台，各地财政如何应对此次改革，争取改革
红利，拓宽财源渠道，成为目前需要分析研究的热点。本文通过测算烟、酒、成品油、小汽车四
个品目消费税征收环节后移对广西财政的影响，立足广西财政，提出了具体应对消费税改革的几
点措施和建议。
一、我国消费税制度演变历程
消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种
，选定了 11类需要特殊调节的商品
征收。2006年4月国家对消费税制度进行了一次较大的调整
，涉及税目和税率两个方面。在税
目方面，增设了高尔夫球及球具、游艇、高档手表、木制一次性筷子、实木地板，并在成品油下
增列了五个子目，取消了汽油、柴油、护肤护发等税目。在税率方面，对白酒和汽车轮胎的税率
消费税征收环节及收入归属的国际比较研究与借鉴
消费税征收环节及收入归属的国际比较研究与借鉴
地方税体系建设和消费税制改革是当前我国财税制度改革的重要内容。“营改增”的全面推广，倒逼地方税体系建设加速。在这种背景下，学界为寻找原地方主体税种营业税的替代税种，将目光投向消费税①，提出可否将现行属于中央税的消费税改为地方税?如果将消费税改成地方税，逻辑上就有必要将消费税的征收环节由生产环节改为零售消费环节。这是否可行?国外消费税制对此是如何处理的?有什么经验可供借鉴?我们检索了经济合作与发展组织OECD、欧盟EU的主要成员国和部分发展中国家共计50多个国家和地区的消费税制情况，从国际比较的角度对消费税征收环节与收入归属问题进行了初步研究。
一、消费税征收环节
消费税的征收环节与应税项目有关，主要可以分为三种类型：
一进口应税产品：进口环节征收
几乎所有国家和地区都在进口环节由进口商或其他进口者缴纳，有保税区等保税机制的，则进入保税区时可以暂不征税，但离开保税区进入国内市场时补征。
二提供应税服务：服务提供环节征收
由于服务的提供过程就是服务的消费过程，因此，应税服务的消费税都是在服务提供环节征收，但在具体操作上，分两种情况：一是对服务提供者征税，二是对服务的消费者征税。从实践看，多数国家规定由服务提供者缴纳各种消费税性质的服务税，计征依据以服务毛收入为主。只有少数国家如日本是对消费者征收，但由经营者代扣代缴。②
三销售国内应税产品：生产环节征收为主
销售国内生产的消费税应税产品，多数国家都是在生产环节对生产商征收，只有少数国家对少数应税品目在批发或零售环节征收。
1.在批发、零售环节征收。有两种情况比较突出，一是机动车消费税或注册税，二是由地方政府征收的消费税。
1机动车消费税注册税。实践中各国机动车消费税名称各异，一般从名称上就基本能反映出机动车消费税的征收环节：称消费税的通常在生产环节征收的居多，如加拿大的机动车能效税、韩国的特别消费税、印度的中央消费税等；称购置税和注册税的，通常都是在零售或首次注册环节征收，这样的主要包括欧盟国家。
《消费税征税环节后移促进地方财力均衡的相关问题研究》
《消费税征税环节后移促进地方财力均衡的相关问题研究》
一、引言
随着经济全球化和贸易自由化的深入发展，税收制度在促进国家经济发展和平衡地方财力方面扮演着越来越重要的角色。消费税作为国家税收体系中的重要组成部分，其征税环节的调整对地方财力的均衡具有深远的影响。本文旨在探讨消费税征税环节后移的背景、意义及其对地方财力均衡的促进作用，并分析其可能带来的问题及相应的解决策略。
二、消费税征税环节后移的背景及意义
1. 背景介绍
消费税是一种间接税，通常在商品或服务的生产、流通或消费环节征收。近年来，为了适应经济发展和税收制度改革的需求，许多国家开始调整消费税的征税环节，其中之一就是将征税环节后移。这一调整旨在更好地发挥税收在调节经济、平衡地方财力等方面的作用。
2. 意义分析
消费税征税环节后移的意义主要体现在以下几个方面：首先，有利于更好地发挥税收的调节作用，促进经济结构的优化和产业升级；其次，有助于平衡地方财力，促进区域经济的协调发展；最后，可以降低税收征管的成本，提高税收的效率和公平性。
三、消费税征税环节后移对地方财力的影响 1. 增加地方税收收入
将消费税征税环节后移，可以扩大税收的税基，增加地方税收收入。尤其是在一些经济发达、消费水平较高的地区，这一影响更为显著。这有助于提高地方政府的财政收入，增强其提供公共服务的能力。
2. 促进地方财力均衡
通过调整消费税的征税环节，可以更好地实现税收的公平性和可持续性，促进地方财力的均衡。这有助于缩小地区间的发展差距，推动区域经济的协调发展。
四、可能面临的问题及解决策略
1. 可能出现的问题
虽然消费税征税环节后移具有诸多优势，但也可能面临一些问题。例如，可能导致部分企业为了规避税收而将生产地点转移到税收较低的地区；此外，还可能增加消费者的税收负担，影响消费者的购买力。
2. 解决策略
针对可能出现的问题，可以采取以下解决策略：首先，加强税收法规的制定和执行，严厉打击税收逃避行为；其次，优化税收结构，降低消费者的税收负担；最后，加强区域合作，推动产业转移和升级，实现区域经济的协调发展。
消费税法律制度
消费税法律制度
消费税是指对生产和进口国内的各种消费品和劳务征收的税费。消费税法律制度是指在现行法律体系内，对消费税的征收、管理和维护进行相关规定的法律制度。
消费税法规的历史
我国在1950年代曾经试行过商品及服务税和奢侈消费税。1984年，国务院提议将商品及服务税改为消费税，并在1985年实行。1994年出台《中华人民共和国消费税暂行条例》，确立了我国的消费税法规和管理制度。2009年，我国将消费税改为增值税，但仍然对烟草、酒类、汽车等商品实行额外的消费税征收。
消费税的征收与管理
消费税的征收范围包括生产和进口的各种消费品和劳务。消费税法规规定了税率、税额的计算方法，以及征税对象的申报、核对、征收和纳税等程序。
征收比率是指消费税的税率。2018年1月1日起，我国实行了新的消费税税率，针对汽车、海上救助机构等13类商品的消费税率进行了调整。对于普通乘用汽车，消费税率从10%下调至8%。对于超过1.5升排量的乘用车，税率则调整为13%。此外，消费税暂行条例还规定了特定消费品包括烟草、酒类等的税率。 征税对象是指依法应当征收消费税的生产经营者或进口者。消费税暂行条例规定，消费税征收对象应当自行核算、申报、纳税。如有义务抵税或者减税的，还应当及时办理相应的手续。此外，对于特定的高消费品，还有可能对消费者进行征税。
消费税的作用
消费税的主要作用是通过对消费品的征税，推动消费贡献对国家财政收入的提升，并调控消费结构。消费税还可以促进国民经济发展，加速工业结构调整，增强出口竞争力，改善环境、保护资源等方面的作用。
由于消费税的税率水平和征收范围的不同，不同国家和地区在消费税方面存在明显差异。例如瑞典、芬兰等国家实行相对较高的消费税税率，而美国、日本等国家则相对较低。
消费税法律制度的改革思路
消费税法律制度改革应当围绕着深化税制改革、统一税制、提高征管效能、完善征纳体制、调整税率结构等方面展开。其中需要重点关注以下方面：
消费税征税环节后移面临的征管问题及对策
35头作用。（三）进一步增强财政项目绩效评价预算管理模式层次性在财政项目绩效评价指标设计过程中，应当高度关注层次性问题，通过层次设计能够大幅度提高绩效评价体系的科学性与实用性。在具体设计过程中要考虑到指标纵横关系，对于各项指标特点进行分析。在这一过程中，也要考虑到上下级指标之间的兼容关系，要保证单个指标能够具有一定独立性，通过指标能够更好地反映财政项目绩效评价的整体效果。在发现问题时，相关人员要在第一时间进行反映，以便能够对体系进行改进以及完善。总的来看，在对财政预算管理工作模式进行不断改进的过程中，有关方面要高度重视层次性问题，注意工作次序以及各工作环节之间的内在联系，在绩效评价体系的引导之下对各项工作进行改良，不断提升财政预算管理工作的水平，以达到节约经济成本的目的，促进地方经济能够更好地适应新时期发展需求。三、结 语综上，积极开展财政预算管理工作是地方发展的一种必然趋势，由于财政预算管理工作涉及多个领域以及多个方面，如果不能够对该项工作进行合理的优化，则很难使得该项工作的水平得以全面提升。在这种情况下，可以考虑在该项工作开展过程中，积极引进绩效评价体系，通过绩效评价体系引进调动工作人员参与工作的积极性，对传统工作模式进行进一步完善，让该项工作能够更好地适应新时期基本需求。相信在各方面共同努力之下，一定能够通过绩效评价体系的确立，不断提升财政预算管理工作水平，为地方发展增添活力。在营改增之前，营业税一直都是地方税体系中最主要的税种，同时也是地方财力的重要来源。营业税退出历史舞台后，对于地方政府而言，无论是地方主体税种还是地方政府的财政收支都会面临巨大的冲击，我国在1994年实行分税制改革以来，地方财政收支之间的矛盾一直没得到很好的解决，所以我国在财政体制与税制改革的进程中，健全地方税体系一直是一个重要议题，但是地方主体税种的缺失会加剧地方税体系建设的矛盾，不利于分税制财政体制的深入改革与完善。站在划分政府间收入的角度来看，消费税征税环节改革是营改增之后理顺中央与地方财政分配的关键举措；站在深化我国财税体制改革的角度来看，消费税征税环节改革也是解决我国地方政府财政收支不匹配的体制性矛盾的需要。与此同时，改革要在征管可控的条件下进行，从提高征管能力的角度论述消费税征税环节后移改革的相关举措，以期完善我国的消费税制度。一、征税环节后移面临的征管难题（一）税源分散管理难消费税征税环节后移改革会面对纳税单位数量消费税征税环节后移面临的征管问题及对策河北经贸大学 赵浩天 （河北石家庄）
我国现行消费税税制的中外比较与改革研究
・ 雳
中外比较与改革研究
谢斯博熊慧
摘要：本文探讨了我国现行消费税税制在征税范围、税率设计、计税依据、征税环节等的局限性，并借鉴其他国
家和地区的先进经验提出了改革建议。
关键词：消费税；比较；改革
一、引言
消费税有一般消费税和特别消费税之分。一般消费
税是对所有的消费品包括生活必需品和日用品普遍课
税，主要目的是增加财政收入；特别消费税是对特定的
消费品或特定的消费行为按照消费流转额课税，经常作
为政府经济调控的一种工具。我国现行的消费税和本文
所讨论的消费税均属于特别消费税。
消费税的课征目的在于引导正确消费，维护社会公
平，促进环保与资源节约、调节国家产业政策和消费政
策，增加财政收人等。但我国现行的消费税税制仍存在
着缺点和盲点，一定程度上影响了消费税征税目的的实
现。这就需要通过改革现行的消费税税制，不断地完善
税制设计。本文试图通过对我国的消费税税制和其他国
家和地区的消费税税制进行比较分析，借鉴其他国家和
地区的先进经验，提出我国消费税税制改革的建议。
二、征税范围的比较与改革建议
１９９３年年底，国务院颁布了《中华人民共和国消费
税暂行条例》，并于１９９４年１月１日起正式实施。我国
现行的消费税即是在这次税制改革中设置的，征税范围
涵盖１１个消费税税目，与增值税、营业税等相配合，形
成了我国新的流转税体系。２００６年４月１日，我国的消
费税税目又一次经历了重大调整，消费税的税目由１１
个调整为１４个，取消了护肤护发品税目，新增小汽车、
高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实
木地板等五个税目，调整汽油、柴油税目为成品油税目。
２００６年调整后的消费税税目即为我国现行的消费税税
目。这一次重大调整虽然相对完善了我国消费税税目的
设置，但仍存在着局限性。
首先，绝大部分给环境造成污染破坏的商品未纳入
征税范围，如一次性塑料袋、一次性泡沫饭盒等。这些商
品如不加以约束，就会对生态环境等造成不利影响。国
美英日个人所得税发展历史1
美英⽇个⼈所得税发展历史1
英美⽇个⼈所得税发展历史
1、个⼈所得税综述
个⼈所得税，是对个⼈(⾃然⼈)取得的各项所得征收的⼀种税。它与每个公民的直接经济利益紧密相连，世界上⼤多数国家都
有此税种。⾃从1799年在英国诞⽣以来，个⼈所得税经过两个多世纪的发展变⾰，在筹集财政收⼊、调节个⼈收⼊和维持宏观
经济稳定⽅⾯发挥着越来越重要的作⽤，尤其在西⽅发达国家，个⼈所得税已经成为国家税制结构中最为重要的税种，个⼈所
得税⼀般占税收收⼊的30％-50％左右，有学者称其为经济的“⾃动稳定器”。⽇本以及其它西⽅发达国家，个⼈所得税作为基⼲
税种，在社会经济发展中不仅承担筹集财政资⾦的职能，同时⼜是调节收⼊分配的主要⼿段。在⽬前的社会经济条件下，个⼈
所得税的重要任务在于调节收⼊分配，实现社会公平，如何发挥和激活个⼈所得税的上述双重功能，从西⽅发达国家的经验来
看，只有当个⼈所得税的筹集财政资⾦的规模达到相当程度，使其调节收⼊分配的功能充分发挥，进⽽实现促进社会公平的⽬
标。
本⽂将就美国、英国、⽇本三个国家的个⼈所得税的发展进⾏综述并对三个国家的个⼈所得税现状进⾏总结，最后探讨对中国
个⼈所得税发展的借鉴意义。
2、美国个⼈所得税发展
2.1、美国个⼈所得税的理论发展
1861年，美国爆发南北战争，军费需求⼤增。为了缓解财政收⼊压⼒，国会通过了《1861年收⼊法案》，该法案开始对个⼈
所得征税。所得税规定，对年总所得超过800美元部按照3％的税率征税。个⼈所得税的开征标志着以消费税和关税为主体的联
邦税收体系的新发展。
但是，随着内战的结束，为了顺应民众的减税要求，⼀⽅⾯减免了战时消费税，许多商品也不再征收消费税。1868年，联邦税
收主要依赖于酒税和⼟⾖税。另⼀⽅⾯，降低了个⼈所得税的税率，并于1872年完全废⽌。
1913年10⽉，国会通过了新的个⼈所得税法，该法规适⽤于年所得在50万美元以上的个⼈，最低税率为1％，最⾼税率为
7％。在当时，美国仅有不到1％的个⼈缴纳个⼈所得税，所得税筹集收⼈功能⼗分有限。
中美消费税比较
消费税(Excise Tax)，是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。当时，由于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的原形。 消费税作为流转税的主体税种，不仅可以保证国家财政收入的稳定增长，而且还可以调节产业结构和消费结构，限制某些奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费。同时，它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今，已成为世界各国普遍征收的税种，目前已被120多个国家或地区所征收，而且还有上升的趋势。特别是近年来在为了可持续发展进行的税收法律制度改革的浪潮中，各国纷纷开征或调整消费税以便建立一个既有利于环境和生态保护又有利于经济发展的绿色税收法律制度。
一、中美消费税法的历史沿革
美国消费税法历史悠久，早在18世纪就开始立法，征收消费税。伴随着几次大规模的税制改革，消费税也几经调整不断完善，现已日臻完善。我国现代的消费税法的起步较晚，但近年来，通过借鉴美国、英国、德国以及香港等国家和地区等发达国家和地区的有益经验，不断发展和完善。
美国现行消费税法的依据主要源于1986年美国收入法典中26标题中的D部分。同其它税收法律相比，有关消费税的法律产生较早。美国于1789年就开征了消费税，它是联邦政府最早征收的两个税种之一[1] 。后来在南北战争期间，联邦政府为了增加财政收入，消费税的征税范围不但扩大，使其成为当时的主体税种，在当时的美国税收法律体系中占有重要的地位。但随着个人所得税和社会保障税的兴起，消费税法的调节地位不断降低，消费税的地位也逐渐下降，占整个联邦税收总收入比例远远低于前两种[2] ，目前维持在0.4%左右，是美国联邦和地方都征收的辅助税种。近年来，随着美国政府“低税率、宽税基”的税制改革的不断深入，消费税法也做了相应的调整。
与美国不同，我国的消费税是中央税，它是我国国务院财政收入中仅次于增值税的第二大税源。早在1951年政务院就根据国家公布和实行的《全国税政实施要则》的规定，颁布了《特种消费行为税暂行条例》，开始征收特种消费行为税，后来由于种种原因，消费税被迫取消。现行课征的消费税则是1994年税制改革中新设立的一种税，其法律依据是1994年开始实施的《中华人民共和国消费暂行条例》、《中华人民共和国消费暂行条例实施细则》，以及国家税务总局发布的《消费税征收范围注释》、《消费税若干具体问题的规定》等。这些规范性文件都是为适应当时我国深化经济体制改革，对税收法律制度进行大规模改革的需要而制定的。它标志着我国的消费税法律制度基本建立起来。