第2章 增值税

信，盲人读物，革命烈士遗物的寄递 ——其他邮政服务。邮册等油品销售，邮政代 理
（3）电信业 ——基础电信服务。提供语音通话服务，出租 或出售宽带、波长等网络元素
——增值电信服务。提供短信或彩信服务，电
子数据和信息的传输及应用服务，互联网接入服 务，卫星电视信号落地转接服务
（4）部分现代服务业（7项） ——研发和技术服务。研发服务，技术转让服 务，技术咨询服务，合同能源管理服务，工程勘
认定为一般纳税人，但一般纳税人不得转
为小规模纳税人。
四、一般纳税人的资格认ห้องสมุดไป่ตู้及管理
1、申请机构
——纳税人应当向其机构所在地国家税务局
或同级别的税务分局（简称认定机关）申请
办理一般纳税人资格认定手续。
2、申请时间
——新开业的纳税人，可在办理税务登记之
日起30日内申请一般纳税人资格认定。
——已开业的小规模纳税人转为一般纳税人 1、主动申请认定40日内 2、被动通知认定10日内 3 、年应税销售额超过小规模纳税人标准，可做选 择认定的纳税人，即使不办理一般纳税人资格认定， 也许申请“认定”或“不认定”，并得到批准。
万元（含）以下
——一般纳税人：80万元以上
【解释】年应税销售额的范围 ——是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内
累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、
稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关
代开发票销售额和免税销售额。
经营期——是指纳税人存续期内的连续经营期间，
包括未取得收入的月份。
（ 2 ）旅店业和饮食业纳税人销售非现场 消费的食品，属于不经常发生增值税应税 行为，可选择按小规模纳税人纳税。
——“营改增”业务 （ 3 ）应税服务年销售额超过规定标准但 不经常提供应税服务的企业、非企业性单 位、个体工商户，可选择按小规模纳税人 纳税。
（ 4 ）兼有销售货物、提供加工修理修配
（11）供电企业利用自身输变电设备对并入电
网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调
节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对
上述供电企业进行电压调压并按电量向电厂收
取的并网服务费，应当征收增值税。
（12）销售电梯并安装、维修、保养
——对企业销售的外购的电梯，并负责
安装及保养、维修取得的收入，征收增
【解释】应税服务的具体范围
（1）交通运输业
——陆路运输服务。铁路、出租车等 ——水路运输服务。远洋程租业务，期租业务 ——航空运输服务。航空湿租业务，航天运输 ——管道运输服务。
（2）邮政业 ——邮政普遍服务。函件、包裹等邮件寄递， 邮票发行，报刊发行，邮政汇兑
——邮政特殊服务。义务兵平常信函，机要通
（5）实行比例税率 （6）实行价外税制度
三、增值税的类型
——我国在 2009 年实行了增值税的全面转型，
增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值
税。
第 2 节
纳税人
一、基本规定
二、分类
三、小规模纳税人的认定及管理 四、一般纳税人的认定及管理
一、增值税纳税人的基本规定
——在中华人民共和国境内销售或 进口货物、提供应税劳务和应税服
值税；
——企业销售自产电梯并负责安装，
属于纳税人销售自产货物（增值税） 同时提供建筑业劳务（营业税）；
——不从事电梯生产、销售，只从
事电梯保养和维修的专业公司对安 装运行后的电梯进行保养、维修取 得的收入，征收营业税。
（13）二手车经销业务征收增值税
——经销业务不同于代理，是指经批准从事 二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将 其过户登记到自己名下，销售时再过户登记 到买家名下的行为，属于销售货物的行为。
物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播
影视服务
【解释】应税服务
——有偿性，营业性，不包括非营业活动中提 供的应税服务。 ——非营业活动一般是为了履行国家行政管理
和公共服务职能的需要或自我提供服务，一般不
以营利为目的。
【解释】应税服务
——应税服务提供方或接受方在境内，以下情 况不属于： ——境外单位或个人向境内单位或个人提供完
——“营改增”业务（应税服务）
——未超过规定标准的纳税人会计核算健
全，能够提供准确税务资料的，可以向主
管税务机关申请一般纳税人资格认定，成
为一般纳税人。
3、例外规定 ——选择认定 ——不能认定
选择认定
——原增值税业务：
（ 1 ）非企业性单位、不经常发生应税行 为的企业（营业税纳税人偶发增值税业 务），可选择按小规模纳税人纳税。
经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发
包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
注意： 在承包、承租纳税人的规定上，原增值税 业务单位与“营改增”试点单位存在差异。
（4）进口货物的收货人或办理报关手续的单位
和个人
——报关进口货物，以海关开具的完税凭证上的
纳税人为增值税纳税人。
（5）扣缴义务人
——中华人民共和国境外的单位或个人在境内
（8）矿产资源、矿山劳务
——纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、 破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳 务；
——纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着
物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清洗劳 务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应
税劳务。
（9）纳税人转让土地使用权或销售
不动产时一并销售的附着于土地、
（14）罚没物品收入如数上缴财政部门 的，不予征收增值税。
（15）融资性售后回租业务中，承租方
出售资产的行为，不属于增值税的征收
范围。
（16）航空运输企业提供的旅客利用里
程积分兑换的航空运输服务，不征收增
值税。
（17）以积分兑换形式赠送的电信业服 务，不征收增值税。
察勘探服务
——信息技术服务。软件服务，电路设计及测 试服务，信息系统服务，业务流程管理服务
——文化创意服务。设计服务，商标和著作权 转让服务，知识产权服务，广告服务，会议展览 服务
——物流辅助服务。航空服务，港口码头服务，
货运客运场站服务，打捞救助服务，货物运输代 理服务，代理报关服务，仓储服务，装卸搬运服 务，收派服务
劳务以及应税服务，且不经常发生应税行
为的单位和个体工商户，可选择按小规模
纳税人纳税。
不能认定
（ 1 ）超过规定标准的其他个人（指自然
人）不属于一般纳税人， 按小规模纳税
人纳税。
【辨析】
——个体工商户可以成为增值税一般纳税
人，但个体工商户以外的个人无须办理一
般纳税人认定。
【辨析】
——小规模纳税人符合一定条件可以申请
——增值税是以商品（含应税劳务和应税服务） ——在流转过程中产生的增值额作为征税对象 ——而征收的一种流转税。 原增值税业务：销售、进口货物；提供加工、 修理、修配劳务（应税劳务） “营改增”业务：应税服务
二、增值税的特点
（1）保持税收中性
（2）普遍征收
（3）税收负担由商品的最终消费者来承担
（4）实行税款抵扣制度
Chapter
1
第二章
增值税
本章框架
一、增值税概述 二、纳税人 三、征税范围 四、税率和征收率 五、销项税额与进项税额
六、应纳税额的计算
七、出口货物退（免）税
八、增值税专用发票的使用和管理
九、征收管理
十、营业税改征增值税试点相关规定
第 1 节
增值税概述
一、概念 二、特点
三、类型
一、增值税的概念
全在境外消费的应税服务；
——境外单位或个人向境内单位或个人出租完 全在境外使用的有形动产。
【解释】应税服务
——视同提供应税服务情形（无偿但具有营业 性）：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿 提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业。
——纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输
服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的 服务，不征收增值税。
务的单位和个人。
（1）单位
——企业、行政单位、事业单位、军事单
位、社会团体及其他单位
【解释】法人主要有四种 ——机关法人（行政单位、政府） ——事业法人（学校、医院）
——企业法人
——社会团体（各种民间组织，如羽毛 球协会等）
【解释】非企业性单位
——是指除企业之外的单位，如政府、事 业单位和社会团体。
提供应税劳务或应税服务的，在境内未设有经
营机构的，
——以其境内代理人为扣缴义务人； ——在境内没有代理人以接收方为扣缴义务人。
二、增值税纳税人的分类
以纳税人年销售额的大小和会计核 算水平这两个标准为依据划分
——一般纳税人 ——小规模纳税人
三、一般纳税人和小规模纳税人的划分
1、基本认定标准——销售规模的金额标准
——纳税人自认定为一般纳税人的次月起，
按规定计税并领购使用增值税专用发票。
——新开业纳税人自主管税务机关受理申请 的当月起。
第 3 节
征税范围
一、一般规定 二、具体规定
三、特殊规定
一、征税范围的一般规定
（1）销售货物 ——”货物“是指有形动产，包括 电力、热力和气体在内
【辨析】下列属于增值税征收范围吗？ ——供电局销售电力产品 ——房地产开发公司销售房屋
2、资格条件 ——在销售额不能达到规定标准但符合资格 条件的，也可以申请认定为增值税一般纳税
人
——原增值税业务（销售、进口货物；提
供加工修理、修配劳务）
——年应税销售额未超过规定标准的小规 模纳税人以及新开业的纳税人，可以向主 管税务机关申请一般纳税人资格认定。
——对提出申请并且同时符合下列条件 的纳税人，主管税务机关应该为其办理一 般纳税人资格认定。 （1）有固定的生产经营场所； （2）能够提供准确税务资料。