贷款和应收款项类金融资产的主要账务处理【会计实务经验之谈】
金融资产基本账务处理解析
金融资产基本账务处理解析【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。
本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。
金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。
该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。
该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。
因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。
金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。
会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本—公允价值变动具体账务处理如下：（一）取得金融资产时借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（支付的全部款项）（二）持有期间收到股利或利息时借：应收利息（债权类）应收股利（股权类）贷：投资收益（三）金融资产期末公允价值发生增减变动时公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额作反向处理。
贷款和应收款项
贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
会计处理（合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入）贷款【未发生减值】1、企业发放的贷款借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）贷款——利息调整（交易费用，实际支付价款与贷款本金的差额，也可能在贷方）贷：吸收存款等2、资产负债表日（确认贷款利息收入）借：应收利息（合同本金×合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的期初摊余成本×实际利率计算）3、收到贷款利息借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：应收利息收回贷款借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）贷款【发生减值】1、资产负债表日确认贷款减值损失（确认贷款减值损失）借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值贷：贷款——本金应收利息（存在应收利息未收时考虑）2、确认贷款发生减值损失后的利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入3、收到贷款发生减值以后的利息收入借：存放中央银行款项（或吸收存款）贷：贷款——已减值4、收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）5、对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值教材P40【例2-7】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。
假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
应收款项融资会计处理
应收款项融资会计处理
应收款项融资是指为了解决资金燃眉之急，企业可以将自己的应收款项提前出售给金融机构，从而获得融资资金。
应收款项融资具有风险小、信用可靠、成本低廉等优点，是中小企业的短期融资的重要手段之一。
应收款项融资的会计处理，首先是在融资之前，须将应收款项的成本列入费用，以便在融资后计提利息。
其次，在融资时，须将应收款项按其实际售出价进行计价，将价差计入费用，并将应收款项减少，取得融资款项增加。
最后，融资到期后，须在资产负债表中将融资款项减少，应收款项增加，并将计提的利息计入费用。
此外，应收款项融资的会计处理还包括在其他方面的收益和费用的计提，比如融资提供方收取的服务费、管理费等。
所有这些都必须符合中国会计准则和相关法律法规，以便进行准确的会计处理和记账。
总之，应收款项融资是为了满足企业短期融资要求而采取的重要措施，其会计处理也是十分重要的，应加强对此的把握，以便保证融资资金的合理使用，节约资金成本，提高企业的资金管理水平。
应收账款融资的会计处理
应收账款融资的会计处理以应收账款融资的会计处理为题，我们来探讨一下该如何进行会计处理。
我们先来了解一下什么是应收账款融资。
应收账款是指企业向客户销售产品或提供服务后，客户所欠的款项，而应收账款融资则是指企业将其应收账款作为抵押物，向金融机构或其他融资方融资的一种方式。
应收账款融资通常分为两种形式：应收账款质押融资和应收账款转让融资。
应收账款质押融资是指企业将应收账款作为质押物，向金融机构借款，而应收账款转让融资则是指企业将应收账款转让给金融机构，由金融机构来收取客户的款项。
接下来，我们来看一下应收账款质押融资的会计处理。
假设某企业将应收账款作为质押物向银行借款。
当企业与客户签订销售合同后，应收账款的金额就会出现在企业的资产负债表中，记为应收账款。
而在进行质押融资时，企业需要将应收账款作为质押物，因此需要将质押的应收账款从资产负债表中剔除。
具体的会计处理如下：借：银行贷款（流动负债）贷：应收账款（流动资产）通过以上会计处理，企业在资产负债表中将应收账款从流动资产中减去，同时增加了银行贷款的负债。
接下来，我们来看一下应收账款转让融资的会计处理。
假设某企业将应收账款转让给金融机构。
在应收账款转让时，企业需要将应收账款从资产负债表中剔除，并将转让款项记为应收账款转让款。
具体的会计处理如下：借：银行存款（流动资产）贷：应收账款（流动资产）贷：应收账款转让款（非流动负债）通过以上会计处理，企业在资产负债表中将应收账款从流动资产中减去，同时增加了银行存款的资产和应收账款转让款的非流动负债。
需要注意的是，无论是应收账款质押融资还是应收账款转让融资，企业在转让应收账款后，对应的债权也随之转让给了金融机构，因此企业不再享有该部分的收款权益。
应收账款融资的会计处理主要涉及将应收账款从资产负债表中剔除，并根据融资形式增加相应的负债或非流动负债。
企业在进行应收账款融资时，需要根据实际情况选择适合的融资方式，并合理进行会计处理，以确保财务数据的准确性和真实性。
金融资产的会计账务处理
金融资产的会计账务处理一.以摊余成本计量的金融资产的会计处理1初始计量借：债权投资一一成本（面值）债权投资一一利息调整（差额，可贷方）应收利息贷：银行存款等2,持有期间计提利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资一一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算利息）贷：投资收益（期初摊余成本乘以实际利率）债权投资一一利息调整（差额，或借方）3.计提减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备4处置借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本一一利息调整（或借方）--- 应计利息投资收益（或借方）二.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理1初始计量借：其他债权投资一一成本（面值）——利息调整（差额，也可在贷方）-------- 应记利息（到期一次还本付息债券）应收利息贷：银行存款2,持有期间计提利息借：应收利息/其他债权投资——应计利息投资收益其他债权投资一一利息调整（差额，或借）3,资产负债表日公允价值变动借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（或相反的分录）4,计提减值借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备5,处置借：银行存款贷：其他债权投资——成本利息调整（或借方）——应计利息------ 公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：投资收益三，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权工具）的会计处理1初始计量借：其他债权工具投资一成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款2.持有期间计提现金股利借：应收股利贷：投资收益3,资产负债表日公允价值变动借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益（或相反分录）4,处置借：银行存款贷：其他权益工具投资——成本公允价值变动（或借方）盈余公积（或借方）利润分配——未分配利润（或借方）借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润（或相反分录）四，金融资产重分类的计量（-）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类1,重分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性交融资产（公允价值）贷：其他债权投资借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：公允价值变动损益2,重分为：以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（公允价值）贷：其他债权投资借：债权投资贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）借：其他综合收益——信用减值准备贷：债权投资减值准备（二）以摊余成本计量金融资产重分类1,重分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（公允价值）债权投资减值准备公允价值变动损益（差额，或贷方）贷：债权投资2.重分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（公允价值）其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（差额，或贷方）贷：债权投资借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1,重分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资贷：交易性金融资产借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备。
企业会计准则会计科目及账务处理
企业会计准则会计科目及账务处理1.资产类科目企业的资产类科目包括现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产等。
账务处理方法如下：-现金：收入入账，支付出账。
-银行存款：银行存取款入账或出账。
-应收账款：销售商品或提供服务时，应收账款入账；收到客户付款时，应收账款出账。
-存货：购入存货时，存货入账；销售存货时，存货出账。
-固定资产：购入固定资产时，固定资产入账；折旧或报废时，固定资产出账。
2.负债类科目企业的负债类科目包括应付账款、短期借款、长期借款、应交税费等。
账务处理方法如下：-应付账款：购入商品或接受服务时，应付账款入账；支付供应商款项时，应付账款出账。
-短期借款：借款收到时，短期借款入账；偿还借款时，短期借款出账。
-长期借款：借款收到时，长期借款入账；偿还借款时，长期借款出账。
-应交税费：计提应交税费时，应交税费入账；支付税款时，应交税费出账。
3.所有者权益类科目企业的所有者权益类科目包括资本、盈余公积、利润分配等。
账务处理方法如下：-资本：企业初始投入资金时，资本入账。
-盈余公积：利润转增资本时，盈余公积入账。
-利润分配：根据企业盈利情况，进行利润分配时，利润分配入账。
4.成本类科目成本类科目主要是用于核算产品成本和费用。
账务处理方法如下：-直接材料成本：购入材料时，直接材料成本入账。
-直接人工成本：支付工资时，直接人工成本入账。
-制造费用：支付制造费用时，制造费用入账。
-销售费用：支付销售相关费用时，销售费用入账。
5.损益类科目损益类科目主要用于核算企业的收入和费用。
账务处理方法如下：-营业收入：销售商品或提供服务时，营业收入入账。
-营业成本：销售商品时的成本，营业成本入账。
-营业费用：支付与经营活动相关的费用时，营业费用入账。
-营业利润：营业收入减去营业费用和营业成本，计算出营业利润。
-利润总额：营业利润加上非经常性损益，计算出利润总额。
-净利润：利润总额减去所得税后，计算出净利润。
在企业会计准则中，以上列举的是一些常见的会计科目及其账务处理方法。
融资贷款会计账务处理流程及内容
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金融企业账务处理
金融企业账务处理
金融企业的账务处理是一个复杂的过程，涉及到多种金融产品和服务。
以下是一些基本的步骤：
1.交易记录：金融企业需要记录所有的交易，包括存款、提款、贷款、投资等。
这些
交易记录是账务处理的基础。
2.分类账：根据交易记录，金融企业需要将交易分类，如存款账户、贷款账户、投资
账户等。
每个账户都有自己的账簿，记录了该账户的所有交易。
3.总账：金融企业需要将所有的分类账汇总到总账中。
总账是一个大型的会计系统，
记录了企业的所有财务活动。
4.调整：在每个财务周期结束时，金融企业需要对总账进行调整，确保所有的交易都
被正确记录和分类。
5.制作财务报表：根据总账的数据，金融企业需要制作财务报表，如资产负债表、利
润表等。
这些报表可以帮助企业管理者和投资者了解企业的财务状况。
6.审计：为了确保账务处理的准确性，金融企业通常需要进行审计。
审计可以由内部
审计部门或外部审计机构进行。
7.存档：所有的交易记录、分类账、总账和财务报表都需要被妥善保存，以备将来查
阅或审计使用。
以上就是金融企业账务处理的基本步骤，但具体的处理方式可能会因企业的具体情况和所在地的法规要求而有所不同。
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贷款和应收款项类金融资产的主要账务处理【会计实务经验之谈】
【导读】贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对案规定发放的各种贷款(如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的银团贷款、贸易贷款、协议透支、信用卡透支、转贷款)进行核算。
一般企业的应收款项，通常设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
与应收账款和应收票据有关的主要账务处理：
1. 应收账款的账务处理
(1) 企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
(2) 企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式对重组债权进行处理。
具体参见本书第十二章的相关内容。
2. 应收票据的账务处理
(1) 企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
(2) 持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目；不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，不应结转应收票据，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按其差额，贷记“短期借款”等科目。
(3) 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采
购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目，涉及增值税进项税额的，还应按进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目。
(4) 商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
【例】甲公司20x9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。
甲公司的相关账务处理如下：
(1) A商品销售实现时
借：应收票据——乙企业 117 000
贷：主营业务收入——A商品 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
(2) 3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行
借：银行存款 117 000
贷：应收票据——乙企业 117 000
(3) 如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据面值之间的差额确认为财务费用。
假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
借：银行存款 115 830
财务费用——票据贴现 1 170
贷：短期借款——xx银行 117 000
需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。
商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。