国际税收第六章国际避税地及其避税模式
第六章 国际避税
（三）利用税收协定避税 • 在常设机构营业利润征税问题上，税收协定明确 在常设机构营业利润征税问题上，
规定，一个营业场所被乙国认定为常设机构后， 规定，一个营业场所被乙国认定为常设机构后， 该国即可按国内税法的规定对其营业利润征收所 得税，否则，该项营业利润就应该仅由其所属公 得税，否则， 司的居住国征收公司所得税。 司的居住国征收公司所得税。为此许多跨国公司 为避免缴纳过多的税收， 为避免缴纳过多的税收，常常利用税收协定中该 类条款的规定，精心编制其税收计划， 类条款的规定，精心编制其税收计划，达到享受 协定待遇的目的。 协定待遇的目的。
• 三、避税是不违法的行为 • 避税（tax avoidance）是个常常引起人们争议 避税（ avoidance） 的概念。一般认为， 的概念。一般认为，避税是指纳税人以不违 反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。 反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。
第二节 国际避税及其产生的原因与特征
• 一、国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展 • 二、国际避税产生的原因
案例6 案例6-2
• 【背景】美国某家公司计划在与美国没有签订税收协定 背景】 的甲国组建一家子公司， 的甲国组建一家子公司，并通过这家子公司在甲国从事 营业活动。 营业活动。 • 【分析】根据甲国的税法，凡甲国公司向外国股东支付 分析】根据甲国的税法， 股息，均要征收40%的预提所得税， 40%的预提所得税 股息，均要征收40%的预提所得税，因此该家美国公司 获得来源于甲国的股息所承担的所得税就无法全部在美 国获得抵免。但是，甲国与乙国缔结了税收协定， 国获得抵免。但是，甲国与乙国缔结了税收协定，协定 中规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息只按15% 中规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息只按15% 的税率征收预提所得税。 的税率征收预提所得税。而乙国税法规定对境外所得不 征税，并且根据它与美国签订的税收协定， 征税，并且根据它与美国签订的税收协定，乙国公司向 美国的母公司支付股息只需缴纳5%的预提税。因此， 5%的预提税 美国的母公司支付股息只需缴纳5%的预提税。因此，该 美国公司就可以把在甲国组建的子公司的全部股票交由 在乙国的子公司掌握， 在乙国的子公司掌握，使甲国子公司在法律上成为乙国 子公司的子公司，从而可以将税收负担由40% 40%降至 子公司的子公司，从而可以将税收负担由40%降至 19.25%[15%+（100%-15%） 5%]。 19.25%[15%+（100%-15%）×5%]。 • 【评述】在投资所得的征税问题上，利用税收协定也能 评述】在投资所得的征税问题上， 达到避税目的。 达到避税目的。
国际避税方法及避税方法
国际避税方法及避税方法个人避税方法：1.合法居留地转移：选择一个税收政策较宽松的国家成为自己的合法居住地，这样可以享受该国的税收优惠政策。
2.使用离岸公司：将资金转移到离岸公司，离岸公司通常处于低税收或无税收的国家，并通过合理的安排，将收益转移至这些公司，从而减少税收负担。
4.利用双重税收协定：选择有双重税收协定的国家进行投资和经营，从而避免在两个国家之间被重复征税。
5.合理利用税收减免政策：在符合法律规定的前提下，利用个人税收减免政策，如教育、医疗、房产等方面的冲减措施。
企业避税方法：1.投资于低税率国家：选择有较低税率的国家进行投资，以减少企业纳税负担。
2.跨境转移定价：合理调整跨境企业间的价格策略，将利润转移到税收较低的国家，以减少总体税负。
3.利用税务天堂：设立离岸公司、利用特殊税务地点，将企业的收入转移到税务优惠的地区，以减少税负。
4.利用双重税收协定：利用双重税收协定的相关条款，最大限度地减少在两个国家之间的重复征税。
5.合理利用公司的税收优惠政策：合法利用各个国家的税收优惠政策，如减税政策、奖励政策等，以降低企业的税负。
需要强调的是，避税并非逃税，是合法的减税行为，遵循国际税收规则的前提下进行的。
在进行国际避税时，应遵循所有国家和地区的法律法规，不得违反相关税收法律。
同时，值得注意的是，近年来国际社会对避税行为越来越趋于规范，各国税务机构加强了对跨境税收合规的监管控制力度。
因此，在进行国际避税时，需仔细研究和了解相关法律法规，并与专业税务顾问进行合作，以确保遵守各国税收法规，避免可能的法律风险。
总结起来，国际避税方法包括通过选择合适的居留地、利用离岸公司、跨境转移定价、利用税务天堂等方式来减少个人和企业的税收负担，但必须在法律允许的前提下进行，并配合专业的税务顾问，以确保合规性。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业通过合法手段在国际间转移资金和营业利润，以减少税务负担的行为。
身处全球化经济中，国际避税已经成为很多富有的个人和大型跨国企业的常见做法。
然而，随着国际社会对避税行为的关注不断增加，各国政府也加强了对避税的监管，采取了一系列对策。
1.离岸公司：个人或企业可以在低税或无税国家注册离岸公司，将利润通过这些公司转移到境外，以享受更低的税率或免税。
离岸金融中心如开曼群岛、百慕大等地吸引了很多跨国公司和个人注册离岸公司。
2.虚假合同：个人或企业通过虚假的合同在跨国间转移收入，避免在高税率国家缴纳较高的税款。
3.利息和特许权支付：将利息和特许权支付到低税率国家，以降低在高税率国家的税负。
4.拉环境跨国投资：个人或企业在高税率国家设立子公司，通过向该子公司支付高额利息，降低在高税率国家的可抵税所得额。
为了应对国际避税带来的影响，许多国家采取了以下对策：1.增强税务合作：各国通过加强税务信息交换、签署双重征税协议等方式增强合作。
这些措施可以提供更多的税务信息用于监管和取证，遏制跨国避税行为。
2.修改国内税法：许多国家修改了税法，收紧了避税规定和漏洞，有效地堵塞了跨国避税的法律漏洞。
3.引入税务披露规定：一些国家要求跨国企业披露其在各个国家的营业额和所得税支付情况，增加了跨国企业的透明度。
4.强化执法力度：各国税务机构加强对跨国企业的监管力度，加大对违规行为的处罚力度，增加了避税的风险和成本。
5.国际合作打击避税天堂：国际社会加强了对避税天堂的监管，推动这些地区提供更多的税务信息，以降低避税空间。
此外，国际组织如欧盟、OECD等也采取了一系列措施，推动全球范围内的避税问题解决。
例如，欧盟制定了“反税基侵蚀和利润转移”（BEPS）计划，旨在减少跨国企业通过利润转移来避税的行为。
国际避税对于全球经济和发展具有重要影响，因此各国政府需要加强合作，共同制定有效的对策来解决避税问题，维护税收公平和全球经济秩序。
国际避税方式及反避税措施
2023-11-06•国际避税方式•反避税措施•税务筹划目录•案例分析01国际避税方式跨国公司组织形式的选择选择低税收国家或地区注册公司，利用税收优惠政策降低税负。
选择税收协定网络较发达的国家注册公司，利用不同国家之间的税收协定减轻税负。
选择与母公司业务关联紧密的子公司注册地，享受税收优惠政策。
利用国际避税地避税在国际避税地建立控股公司或国际业务公司，将利润转移至这些公司，享受税收优惠政策。
通过在避税地设立信托公司、基金会等机构，将财产转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用避税地的银行和非银行金融机构，将资金转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用转让定价避税在关联企业之间进行劳务交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行租赁交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行商品交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
资本弱化通过贷款方式代替股权投资，降低税收负担。
将资金从高税收国家转移到低税收国家，降低税收负担。
在低税收国家设立控股公司，利用其资金实力控制高税收国家的子公司，通过资金调配降低税收负担。
02反避税措施对避税行为做出明确的定义和规定，明确税务机关在反避税工作中的权力范围和执行方式。
制定明确的反避税法规提高税务人员的业务素质，使其能够准确识别和打击避税行为。
- 建立情报网络- 加强与其他国家税务机关的情报共享：通过交换情报信息，了解跨国公司的避税行为，加强反避税工作。
- 加强国际合作- 共同打击跨国避税行为：与其他国家开展合作，共同打击跨国避税行为，维护公平的税收秩序。
强化税收征管- 加强税务人员的专业培训03税务筹划符合法律规定税务筹划应在法律规定的范围内进行，确保企业的行为符合税法的要求。
遵循税收政策企业应了解并遵守国家税收政策，合理规划税务策略，以降低税负和增加经济效益。
合规性原则成本效益分析在制定税务筹划方案时，企业应进行成本效益分析，以确定筹划方案的投入与产出的比例是否合理。
国际税收逃避与反避税措施解析
国际税收逃避与反避税措施解析在全球化的背景下，国际税收逃避和反避税问题备受关注。
税收逃避是指个人或企业通过各种手段规避纳税义务，以减少纳税金额或完全避税的行为。
而反避税措施是各国政府针对税收逃避行为采取的措施，以保障国家税收利益和公平税制的实施。
一、国际税收逃避行为的形式国际税收逃避行为多种多样，常见的包括以下几个方面：1. 简单的避税手段：包括个人或企业通过使用合法的、但可以减少或避免纳税的税收优惠政策或制度，达到减少纳税负担的目的。
2. 虚假交易和伪装行为：个人或企业通过设立虚假公司、创建假账户、编造交易等手段，以隐瞒真实情况，达到减少纳税或逃避纳税的目的。
3. 跨境转移定价：企业通过高价购买、低价出售来调整跨国间的内部定价，从而在各国之间转移利润，以避免高税率的国家征收较高的税款。
4. 离岸避税：个人或企业将资金转移到国外的离岸金融中心，以逃避本国的税收，通过利用离岸金融市场的优势来减少纳税负担。
二、国际税收反避税措施的应对针对国际税收逃避行为，各国政府纷纷采取相应的反避税措施，力求保障税收公平和维护国家利益。
1. 信息交换与合作：各国税务部门通过加强信息交换，决定共享金融账户、资产持有情况和交易信息，以便更好地发现和追踪涉及逃税行为。
2. 制定严格法律法规：各国通过严厉的法律和法规，对税收逃避行为进行规范和打击。
例如，加强对跨境公司的审计和报告要求，增加披露税务方面信息的透明度。
3. 提高税收合规度：鼓励个人和企业自觉履行纳税义务，加强税收合规培训和宣传，增强纳税人对税收政策的理解和意识。
4. 国际合作与协议：各国政府间开展国际合作，签署双边或多边协议，共同打击跨国税收逃避行为。
例如，全球范围内采取的《共同报告准则》（CRS）等。
三、国际税收逃避与反避税的影响与挑战税收逃避与反避税问题不仅影响着各国税务收入，也对国际贸易和资本流动产生重要影响。
1. 财政收入减少：税收逃避导致国家财政收入的大量损失，并且影响公共服务的供给能力，给国家的社会经济发展带来不利影响。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业利用法律和合规手段，通过合理合法的方式降低纳税负担的行为。
避税本身不违法，但如果利用非法手段进行避税，则属于逃税行为，是违法的。
下面将介绍一些国际避税的常见形式及对策。
一、常见的国际避税形式1.离岸公司：个人或企业设立在境外，享受较低的税率并减少纳税义务。
利用境外税收体系的不同和隐私保护的特点，避免支付高税率。
2.转移定价：通过将利润转移到税率较低的国家或地区，将高税率国家的税负降低，从而避免高税率下的纳税义务。
3.跨国利润转移：将利润通过支付高额的知识产权使用费或使用特殊的投资结构，转移到税率较低的国家或地区。
4.遗产规划：通过合理安排遗产，使其转移到税率低的国家或地区，减少遗产税的负担。
5.税收优惠政策利用：通过利用各国的税收优惠政策，合法地减少纳税义务。
二、国际避税的对策1.加强国际税收合作：各国应加强国际税收合作，通过信息交换、协定签署等方式共同打击跨境税收避税行为。
2.制定和完善国际税收法规：各国应制定和完善国际税收法规，加强监管和执法力度，打击非法避税行为。
3.加强国内税收监管：加强国内税收监管，加大对涉嫌避税行为的查处力度，提高避税成本和风险。
4.建立全球统一的税收制度：建立全球统一的税收制度，减少税收差异，降低避税的动机和空间。
5.加强国际资本流动监管：加强对国际资本流动的监管，防止资金通过便利的跨境转移方式进行避税。
6.加大对离岸金融中心的监管：加大对离岸金融中心的监管，防止其成为避税的港口。
7.建立全球税务信息共享机制：建立全球税务信息共享机制，提高信息的透明度和跨国合作的效率，减少避税行为的发生。
综上所述，国际避税在一定程度上降低了个人和企业的纳税负担，但也给国家的税收秩序带来了挑战。
为了打击避税行为，各国应加强合作，完善法规，加大监管力度，建立统一的税收制度，并加强对离岸金融中心的监管，以建立公平、透明和可持续的全球税收体系。
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际避税地综述
国际避税地综述作者：张娟来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第09期摘要：“国际避税地（港）”之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在於其配套的金融服务和宽松的税收环境。
正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。
本文主要从其内涵、特点、避税模式、形成的原因及条件和其作用等方面进行阐述。
关键词：国际避税国际避税地税收随着经济全球化已成为世界经济发展的潮流，商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国公司迅猛发展，各国由于各种原因在其税收制度和政策上又存在差异，使得国际避税成为现代全球经济中一个十分重要的问题，国际避税地无疑又是一个热点。
一、国际避税地内涵界定避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。
这些国家或地区一般自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后，为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的，实行不征税或征税很少的所得税政策，以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税后负担的跨国纳税人进行国际税务筹划提供了可能。
根据税率与税收优惠的程度，学者一般将避税地划分为以下六类：一是没有税收的避税地。
该类避税地国家（地区）没有任何的所得税、公司税、财产税和资本利得税，主要有巴哈马、巴林百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。
二是以领土为基础进行征税的避税地。
该类避税地，对于本领土以外经营所得实行免税，主要有中国香港特区、利比里亚、巴拿马、菲律宾等。
三是税率低的避税地。
该类避税地采用低税率，可能是国内税法规定的结果，也可能是应用税收条约带来税率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。
四是对控股公司和离岸公司提供特别优惠的避税地。
该类避税地主要有荷兰和新加坡。
五是对发展出口的行业免税的避税地。
该类避税地主要有爱尔兰。
六是对某些类型的公司提供特别优惠的避税地。
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•预提税 25%
•规避 预提税
•利息
•英国母公司避税过程
英-荷税收协定：英国公司向荷兰公司支付的利息免征利息预提 税
荷兰国内税法：本国公司向国外非居民支付的利息不征收预提税
2.利用中介国际金融公司安排贷款
为了规避较高的贷款利息预提税，母公司有必要在一 个与境外子公司所在国有税收协定的国家建立中介金 融公司，然后通过该中介金融公司向外国子公司放款 ，这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在 国之间的税收协定减轻子公司所在国的利息预提税税 负。
往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家
（二）否定的态度
主要是发达国家，理由是： 1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资
源的有效和合理配置； 2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输
出国； 3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。
第三节 避税地的避税模式
一、虚构避税港营业 二、虚设避税港信托财产 三、转让定价
四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿 3.政治因素——政局稳定 4.经济因素——财政收入大多不依赖于税收
第二节 国际避税地的作用及评价
一、国际避税地对跨国纳税人的作用 1.避税
避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价
2.财产和经营活动保密
当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等
目的：
不缴或少缴利息所得税 或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可 或利用有利的税收协定，不缴或少缴利息预提税
途径：
在避税地设立金融公司，既充当集团内部借款与贷款的中 介人，为其不同成员从一国向另一国转送资金，又可为第 三方筹措款项
1.利用中介国际金融公司安排借款
跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。
国际税收第六章国际避 税地及其避税模式
2021年4月14日星期三
学 重点掌握避税港的概念和类型 习 掌握避税港的特征和形成的原 导因 航 了解避税港作用
理解与领会避税港的避税模式
本 第一节 概述
章 第二节 国际避税地的作用
目
及评价
录 第三节 避税地的避税模式
第一节 概述
一、国际避税地（港）（International tax haven ）
3.对财产的保护及税收保证
享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资 金等，如“离境清税”
二、对资本输出国的影响
1.减少了高税国政府的财政收入 2.保护了居住国的利益， “安全阀”作用 3.影响了国际资本的流动方向
三、对自身的影响
（一）积极作用 1.增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等 ，同时促进所在国金融中心的形成； 2.能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业 、商业、旅游业、金融业等； 3.有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
二、避税港的类型
1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税；
2.征收所得税但税率较一般国家要低 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税， 税率较低并提供大量的税收优惠；
节省预提税税款=30-9.75=20.25万美元
（三）投资公司 investment company
指专门从事有价证券投资的公司。
三种不同方式：
公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或 减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得 税和资本利得税：金融公司
私人在避税港建立投资公司
离岸基金（off-shore-funds）:即高税率国家的公司企业
•贷款
•股本投资
• 内部金融公司 • （巴哈马、百慕大）
•贷款 •利息 （无预提税）
• 管道金融公司 • （ 荷兰、瑞士）
（五）租赁公司 rental company
是指专门从事租用、租赁贸易和租购活动 的机构。
目的：租赁设备合同可获得快速折旧、投资
抵免等税收优惠。
途径：可在避税港设立租赁公司，通过租用
惠，规避预提税
途径：在避税港建立专利公司，从事专利等的取
得、利用或使用特许等项活动。
经典案例7-5：P184
（九）贸易公司 trading company
指从事货物和劳务交易的公司。 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公
司都位于高税国的情况下，就需要在避税地 或低税国建立中介性的贸易公司。
（二）消极作用 1.依赖性较强 2.投机性较强 3.流动性较强 4.短期的，不稳定的
四、对避税地的评价
（一）肯定的态度：
发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是： 1.避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性 2.避税地是高税负的伴生物，也是必然产物 3.能为跨国纳税者带来税收上的好处
的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可 以为一个公司集团单独制定，适应性强。 （4）可以调节母公司的经营成本
（八）专利公司 patent company
指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工 业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特 许等项活动的公司。
目的：利用税收协定对特许权使用费的预提税优
4.从政府角度看：那些能够被利用来使征税对象从本国政 府的税收管辖权下转移出去，以逃避本国税收的国家和地 区。
各国对避税地的理解：
美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以 下某个或多个特征的国家或地区：
(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关
跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
•南非 •（母公司）
•5 %
•无税收协定，30% •100万美元股息
•美国 •（子公司）
•5%
•税收协定
•
荷兰
：
美国子公司直接向南非母公司支付股息：100×30%=30万美元
通过荷兰控股公司向南非母公司转汇股息：
100×5%+95×5%=9.75万美元
在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不 与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国 家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交 换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可 以不被视为国际避税地。
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定 义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、 新西兰、英国等。
经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
和个人在避税港建立的一种互助投资的基金，换言之 ，公司企业和个人在避税港建立发行随时可兑换成现 款的股票的投资公司。
荷兰的劳伦多基金：建立在荷属安的列斯群岛的库拉索，以逃 避荷兰对基金可能分配给其成员的财务利益征收股息预提税。
（四）金融公司 financing company
指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向 第三方提供资金的机构。
（十）服务公司 serving company
指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金 管理或其他类似劳务的公司。这种公司的作用 相当于一个企业的总机构，有时也相当于一个 持股公司。
方法：跨国公司通过在避税港建立服务公司
，进行费用分配，即通过向避税港服务公司支 付劳务费用等，把高税国公司的利润转移到避 税港服务公司中去，从而可以逃避高税国公司 的所得税。
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司 。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
往往只存在于文件之中，只拥有一只信箱和一个常务 董事，公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是 在别处进行的。
是外国基地公司最重要的形式
（二）控股公司 holding company
不同的名称：英语国家：“避税港”；法国：“财政天堂” ；德国：“税收绿洲”；避税地国家：“金融中心”
1.狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或者税率很低 的国家和地区；
2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区；
3.从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得税，或税负 很轻，能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和 中心；
指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻 重表决权的公司。
在避税港建立控股公司的目的：
规避东道国对汇出股息征收的预提税； 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。 设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居
住国的外国税收抵免限额
许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，
如荷兰、荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。
（七）保险公司insurance company
指为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动的 风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公司组 织。
在避税港建立受控内部保险公司的好处：
（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所
发生的一系列费用 （3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税；
4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国
5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰
三、避税港的特征 1.有独特的“低税”结构； 2.以所得税为主体的税制结构； 3.有明确的避税区域范围。
一、虚构避税港营业
基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区
的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手 交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。 （P175模拟演示7-1） 为取得最佳避税效果，往往与转让定价手段结合起来（经典案例7-1、