会计职业判断答与分析参考资料

会计职业判断与会计政策选择、盈余管理的区别社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多；而会计标准却日趋简约，会计职业判断空间不断增大。

对中国的“会计人”而言，提高会计职业判断水平更是当前面临的紧迫问题。

对其进行系统深入的研究，具有非常重要的理论和现实意义。

一、会计职业判断概念辨析 判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。

任何事项只要具有不确定性，就需要判断。

在人们的表述中，判断会因事项所涉及的职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判断、不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项当然就需要会计职业判断。

所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。

会计职业判断与会计政策选择、盈余管理具有不同的涵义。

1．会计职业判断与会计政策选择。

会计政策有宏观和微观之分。

宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。

会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，而且在内容二者有—定的重叠，但是二者不能等同，其主要区别在于：(1)主体不同。

会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。

(2)客体不同。

会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。

会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。

(3)立足点不同。

会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，而且涉及一系列经济和管理问题。

会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员知识和经验的运用，要求会计人员在判断时，应遵循职业道德规范保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映，受外部干预而做出的选择行为不能称为会计职业判断。

现实中滥用会计职业判断的现象，很大程度上是管理当局的会计选择行为凌驾于会计职业判断基础之上的结果。

2．会计职业判断与盈余管理。

盈余管理是旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。

它使用的手段主要是：会计方法的选择和调整，会计估计的运用与变动，会计方法的运用时点、交易事项发生时点的规划与控制等。

可见，盈余管理利用了会计职业判断的空间，并常以职业判断为借口掩盖其利润操纵行为，致使很多人将一些盈余管理行为误认为会计职业判断。

其实二者区别很大，在于：(1)主体不同。

盈余管理的的主体是企业管理当局，尽管有些行为名义上应由会计人员作出，但实际决定权却在管理当局手中。

会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。

(2)目的不同。

盈余管理的目的是为了获取私人利益，其受益者和利益表现非常复杂，有通常提到的报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段实证会计研究发现的公开上市发行股票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。

它背离了现代财务报告的中立性原则，造成对外财务报告有所偏重。

而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实，如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响，在做判断时，要保持客观中立。

(3)客体不同。

盈余管理的客体有两类，一是公认会计原则、会计方法和会计估计，二是交易事项的规划和时点的选择。

由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行，因此它只包括前类事项在内。

具体地，盈余管理研究将总体应计部分拆分为①非主观应计部分②主观应计部分，恰当的职业判断在前者中必不可少，而后者则是对职业判断的滥用。

(4)研究目的不同。

盈余管理主要采用实证研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行为的存在，并对其进行解释，研究涉及一系列的管理和经济问题。

会计职业判断研究的重点在于探讨会计人员进行职业判断的规律，目的在于帮助会计人员提高职业判断水平，减少判断偏误。

会计职业判断的影响因素 影响会计职业判断的主要因素大体可分为三类。

1．主体因素。

指会计人员自身方面的可能影响判断的因素，主要包括： (1)知识和经验。

知识一般包括三个层次：对整个世界的知识、一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。

良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有—定广度，并要熟悉本单位的实际情况。

而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更优的解决。

(2)需要和动机。

它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。

会计人员作为人，也具有人类共有的一些需要，包括经济利益、职业地位的追求等。

有些需要往往是管理当局给予满足的，这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立（如银行审贷分离制度下的审查部门屈从于行长及经理人员）。

但动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。

此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规的严格执行、职业道德的要求、社会舆论等。

2．客体因素。

指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性。

根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为：非结构化问题，即独特的、未被定义的问题，它很少有或没有现成的指南可遵循，解决它需要较强的判断力和洞察力；半结构化问题，即重复的、合理定义的问题，它一般有指南可供使用，解决它需要一定的专业判断；结构化的任务，即惯例以及能充分定义的问题，解决它只需很少的判断。

问题的复杂性还表现在经济业务的不确定性上。

根据交易或事项是否已经存在、对当期财务报表的影响结果(收益或亏损)是否确定、金额是否需估计可以把经济业务分为：基本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。

经济业务不确定性越高，对会计职业判断的要求也越高，失误风险越大。

3．环境因素。

指除主体和客体因素之外，影响会计职业判断的其他因素的总和。

主要包括： (1)会计法律、法规。

包括《会计法》、《公司法》、《税法》等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。

会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行判断。

同时会计准则、会计制度等会计技术规范本身就是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。

(2)会计职业道德规范。

它主要用来调整会计人员与社会、不同利益集团以及会计人员之间的关系。

它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。

切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更有特殊的意义。

(3)公司治理结构。

现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。

公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。

主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关利益者之间的权力分配和制衡关系。

虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。

公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余管理或谋取私利提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预。

从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。

(4)企业的生产经营特点。

包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。

生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。

　公允价值在会计职业判断中的应用问题2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，其中包括38项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。

2007年1月1日起，这些新颁布的准则在上市公司中正式实施。

新会计准则体系的最大特色之一就是再次采用了“公允价值”计量属性，充分体现了与国际会计准则之间的趋同。

在公允价值计量模式下，企业必须根据报告日的实际情况，对各项资产和负债进行重新计量，动态、及时地反映各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。

一、公允价值的概念解读我国《企业会计准则———基本准则》对公允价值的定义是:“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

”对公允价值的理解应把握如下3点:第一，交易双方属于非关联方，都以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况等；第二，公平交易。

交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯或输送对方利益的可能性；第三，交易双方都是自愿地进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。

由此可见，公允价值就是指一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿交易的双方之间所达成的交易价格。

二、公允价值和其他计量属性的关系《企业会计准则———基本准则》中列举了5种可能的计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

1、公允价值与历史成本的关系历史成本是指资产或负债的原始交易价格；公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，是价值计量而不是成本计量，这是公允价值计量与历史成本计量的根本区别。

历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销或者分配，不存在后续计量问题；公允价值计量的时态是跳跃的，它强调动态、及时地反映资产和负债的价值变化，企业必须根据报告日的新情况对各项资产和负债项目进行公允价值计量，并在报表中反映出来，使报表信息更具相关性。

注意，成本计量与公允价值计量并不总是相互冲突的，在正常情况下，资产和负债初始确认时，成本与公允价值应该是相等的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。

“若无反证，历史成本也可以是公允价值”。

2、公允价值与重置成本的关系重置成本是指在本期重购或重置企业持有的某项资产的成本。