谈会计职业判断(一)
谈会计职业判断(一)
摘要：随着中国加入WTO和市场经济的深入发展，经济事项越柬越复杂多变，留给会计从业人员进行会计职业判断的空间越来越大，会计人员的职业判断能力越来越成为衡量企业水平高低的重要标准。因此，提高会计人员的职业判断能力，已成为摆在会计人员面前的重要问题。本文针对会计职业判断的概念，特点、内容，现状及影响因素等问题进行了分析，并对此提出相应的措施。
关键词：职业判断；会计人员；会计制度
一、会计职业判断的含义
会计职业判断是会计人员按照现有的法律、法规和会计原则的要求，根据会计理财环境和经营特点利用自己的专业知识和职业经验，对日常会计事项或交易的处理以及会计报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
二、会计职业判断的影响因素
影响会计职业判断的因素很多，大体可分为三类：
(一)主体因素，指会计人员自身方面的可能影响判断的因素，主要包括会计人员的知识和经验，会计人员的价值观等。
(二)客体因素，指由于会计事项具有的某些特点而对会计职业判断的影响，主要表现在：问题的复杂性、重复性、规范程度、类型和要求的判断质量等方面。
(三)环境因素，指除主体和客体因素之外，影响会计职业判断的其他因素的总和，主要包括：
1、会计法律、法规和会计职业道德规范等
2、公司治理结构。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。
3、企业的生产经营特点。生产经营特点不同，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。
三、会计职业判断的内容
会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。
从会计流程看，从识别会计凭证，判断其真实性、合法性、完整性，到判断经济业务的性质，作出正确的会计处理，登记账簿，到组织财产清查和账簿的核对，最后编制财务报告，每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。
从会计业务处理看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映。计量是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些信息等。
从解决的问题看，会计职业判断主要是回答“是什么”、“什么时候”和“怎么做”的问题。“是什么”的问题主要是在给定的事项或环境下，确定事实是什么，需运用哪些原则和定义。如：此类现金流入能否确认为收入?“什么时候”的问题主要是决定某些事项被确认的时机。如：何时需要确认该项资产的减值?
“怎么做”的问题主要是一些计量问题。如；如何确定该项资产的可变现净值?等。在实务中，一项经济业务往往会同时涉及这三类问题。
虽然会计职业判断的内容繁杂，但其判断过程一般都应遵循以下一些共同的步骤；
(一)理解问题
会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。
(二)确定目标
该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。
(三)提出各选方案
被选方案即可能的判断结论。这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不周的备选方案。
(四)收集资料
首先，资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等。会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规等。针对各选方案中涉及到的项目，会计人员应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述；其次，收集信息还应具有导向性。如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息；再次，收集信息还有一个量的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏差。
(五)确定标准
它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。
会计职业判断的应用
论
十职业判断的应用
会计职业判断的涵义有广义和狭
义两种。广义的会计职业判断，是指会
计人员和会计相关职业人员根据国家
现行会计法律、法规，利用自身的专业
知识、职业经验，对职责范围内的会计
业务事项（含财务会计报告）应采取的 原则、方法、程序等所进行的理性选择、
判断和认定。狭义的会计职业判断，专
指会计人员对本单位会计业务事项应 采取的原则、方法、程序等所做的选择
和判断。
会计职业判断能力的高低直接影
响到会计信息的质量，直接关系到能否
正确核算企业的经营成果。会计职业判
断直接关系到财务报告的质量，准确的
会计职业判断能够客观、公允地反映经
济业务事项的实质，能为利益相关者提
供真实公允、相关有用的高质量会计报 表信息。反之，不当的判断会歪曲经济
业务事项的实质，产生失真的会计信
息，误导利益相关者的决策。因此，正确
运用会计职业判断，不断提高会计职业
判断能力，保证会计信息质量，是我们
会计人员急需解决的问题。 本文通过对会计职业判断的特点
以及影响因素的分析，并在分析会计职
业判断在新会计准则中的具体应用的
基础上，提出了提高会计人员职业判断
能力的措施。
一、会计职业判断具有以下
特点：
（一）目标性。会计职业判断的目标
６８ ２０｛１／０７ 张巧玲／南京脑科医院
是在符合国家有关法律法规的前提下，
以持续经营为基础，努力实现企业价值
的最大化。会计人员运用职业判断进行
会计处理和揭示会计信息时，希望判断
和选择的结果能及时、恰当地反映出企 业当前的财务状况、经营业绩和现金流
量。 （二）主观性。会计职业判断是一种
行为过程，它受判断者的知识程度、实
践能力、经验水平以及所处经济环境等
诸多因素的影响。由于有些判断很难有
个明确、客观的标准，使不同的人对
同一事项的判断结果可能不同，而且会
计准则也允许企业会计人员选用不同
的方法对会计资料进行加工处理。这些 都决定了会计职业判断的结果不是客
会计人员职业判断浅析
本文从多角度分析会计人员职业判断行为，为合理化会计 人员的职业判断行为寻找途径，使会计信息失真现象得以减少 ＴＨＥＯＲＹ ＲＥＳＥＡＲＣＨ匿圈圈
会计人员职业判断浅析
会计职业判断，是会计领域中的一 个永恒课题。只要存在会计行为，就会
存在会计职业判断。目前 会计信息失
真现象日益严重 企业管理当局及会计
人员操纵会计政策选择、滥用会计职业 判断的行为非常普遍。
一、我国会计职业判断现状
近年来，我国会计准则的制定受 国际会计准则的影响越来越大 并且我
国经济正处于转轨时期，交易或事项越 来越复杂和个性化．准则和制度不可能
也无必要详细规范每一类可能的交易或
事项，对我国职业判断的要求也逐渐提
高。会计人员在会计实务中未给予会计 职业判断以应有的重视 未能运用会计
职业判断公允反映会计交易事项。目前
会计职业判断的总体水平不高，会计人
员运用职业判断进行会计处理中存在以 下三个问题。
１ 会计规范 准则化 和 会计
思维 制度化的反差。会计人员沿袭不 变的会计处理方法 存在从众心态。会 计人员不考虑自己企业的实际情况，照
搬其他企业对相类似业务的处理方法
２会计人员的职业判断能力不适
应会计职业环境的变化，会计人员忽视 企业所处经济环境和技术条件等非会计
因素的影响。不少职业判断仅仅局限于
会计专业范围之内 忽视了与之密切联 系的环境和技术因素的影响。
３会计信息的公共性与会计职业
道德 异化”。会计人员在职业判断中 依附于企业领导的态度，盲目接受来自 领导的态度和看法，放弃了自己应有的
职业判断。
二、会计职业判断现状分析
１ 会计人员经验不足，职业意识
较差。在我国， 直延用行业会计制度 来规范会计行为 在会计制度中规定了
明确的会计科目，并对各科目的内涵及
其包括的内容作了具体而详细的解释， 会计人员只需根据会计制度的规定作简
单的是非判断。此外，财务制度中对
会计政策 会计估计的选择作了详尽 的限制性规定 也限制了会计人员作
浅议会计职业判断
２００８ ＮＯ．１２（上） Ｃ。。’ ｈ 。ｉ。ｎ。。。ａ。。。。。Ｎ。。’ ｅ’。ｗ。。。。。。Ｔ。。。ｅ。‘ｃ’ ’ｈ。。—ｎ—ｏｌｏｇｉｅｓ ａｎｄ Ｐｒｏｄｕｃｔｓ 浅议会计职业判断 郑海军 （包头职业技术学院计划财务处，内蒙古包头０１４０３０） 财经与管理 摘耍：随着市场经济的深入发展，新的会计问题层出不穷，经济业务的不确良挂日趋增多，会计职业判断的重要作用日益凸现。本文从会计职业判 断的概念入手，着重阐述了会计职业判断应遵循的各项原则及重要陛，指出我国会计职业判断存在的问题，并提出了相应的提高措施。 关键词：职业判断；问题；措施 随着社会经济的快速发展，会计环境和会汁处 理对象日益复杂，企业面ｌ｝缶的不确定性和风险加 大，会计职业判断的作用日趋重要。所谓会计职业 判断，是指会计人员在会计法规、会计准则、国家统 —会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企 业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和 职业经验，对不确定会计事项处理和财务会计报告 编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与 选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策和 会计方法进行判断和选择。会计职业判断贯穿于会 计工作的始终，判断质量的高低直接影响到会计信 息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成 果。而目前，我国会计界对会计职业判断还未引起 足够的重视。因此，针对我国目前会计职业判断存 在的问题，对会计职业判断进行深入的探讨，具有 重要的作用。 １提高会计职业判断的重要眭。 在以前计划经济体制下，企业的经济活动比较 简单、规律，会计要素的确认与计量均由国家财务 制度做出详细的限制性规定，需要会计人员进行职 业判断的地方相当少。但随着中国加入ＷＴＯ和全 球经济—体化时代的到来，新的经济业务层出不 穷，伴随着产品和资产的无形化，企业组织形式的 多样化，企业破产、转让、兼并及资产重组等新兴业 务的日益频繁，企业会计处理变的越来越复杂，加 大了会计处理和选择的难度，特别是２００７年１月 １日实行新的会计准则以来，会计职业判断显得更 为重要，对会计人员的素质提出了更高的要求，同 时也给会计人员进行职业判断提供了很大的空间。 为真实公允的反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量，提高会计人员职业判断能力势在必行。 ２我国会计职业判断ｉ Ｉ在的问题 长期以来，会计人员缺乏会计职业判断的意 识。计划经济时代，会计人员在日常工作中仅需根 据会计制度的规定做出简单的是非判断，并参照会 计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深 入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和 可选择的方法，长期以来形成了僵化的教条和固定 的模式，在这种会计环境下会计职业判断意识弱化 已是不争的事实。 会计队伍综合素质偏低限制了会计职业判断。 我国现在会计从业人员１２００万人，从学历结构上 看，呈”金字塔”型分布，根据不完全统计，在国有和 县级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上 学历的会计人员仅占４７．０７％，具备本科学历的人 占２３％，具备研究生学历的人数仅占０．０７％。会计 终身制这—现实，使得高校会计专业毕业生难以找 至０会计工作，使会计行业缺乏新鲜的血液，造成会 计工作缺乏高学历、高层次的高级会计＾、员。这必 将会对会计职业判断带来不利的影响。 某些企业借会计职业判断之名，行会计造假之 实。财政部颁布的《企业会计制度》和一系列具体会 计准则，允许企业对某些经济业务进行会计处理 时，可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、 ～１５２一 中国新技术新产品 方法和程序之间进行选择，为会计职业判断拓展了 一定的空间。但是，有些企业的会计人员和主要负 责人却认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆 意操纵会计信息带来了可乘之机，于是出现了利用 会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行 为。 会计职业判断中存在盲从现象。会计职业判断 是在会计理论指导下的经验判断，有些会计人员在 遇到一些会计制度与会计准则尚未作出规定的新 事物或复杂业务时，首先总是试图从现有制度中找 出解决问题的方法，或从制度制定机关、会计管理 部门寻求现成答案，而不是凭借自身的理论修养和 职业经验进行判断，表现出对制度和管理部门的依 赖和盲从；其次，在无法从上述途径获得解决问题 的方法时，还会表现出对其他企业的盲从，即不考 虑自身所处的商业环境和企业实际情况，将其它企 业对类似业务的处理方法照搬照抄；再次，还有一 些会｝十－人员过分盲从企业领导，无原则接受企业领 导的态度和看法，不坚持原则，自动放弃应有的职 业判断。 ３如何提高会计职业判断的能力 ３．１就企业内部而言 密切各部门间的配合和信息的共享。在会计职 业判断中，有很多资料需要由其他部门的提供。因 此，企业应该建立会计部门与这些管理部门的沟通 渠道，并保证沟通的Ｊ顺畅，实现信息共享。 注意相关信息的搜集工作。对于—些不确定性 经济业务的判断，需要大量的和最新的信息，如资 产的市场价值，债务人的财务状况、其他企业对类 似事项的处理等信息。如果仅由会计人员独自去搜 集信息，成本必定很高昂。因此应该尝试建立一种 信息搜集体系，由相关人员（包括会计人员、各类业 务人员等）随时注意信 的收集、积累、更新和分 析，以备会计职业判断之时使用。 建立监督机制。要完善公司治理结构，充分发 挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监 督权，并针对企业内部控制系统运作中存在的薄弱 环节或漏洞，建立健全企业的内部控制制度，特别 是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的 独立判断权。 建立疑难问题的特殊处理机制。—个人的知 识、经验和能力总是有限的，为避免判断失误，对一 些重要而难以判断的问题，应由企业中知识和经验 较为丰富的会计人员进行判断，或者集中集体的智 慧，进行集体讨论。必要时还应该向外部的专家咨 询，如各种专业人士、会计理论研究者、权威机构。 就 ｊ而言 加强行业自律。尽快健全和完善以行业自律监 管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业 的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督 作用，以保证会计信息的真实可靠。 强化政府外部监督，由国家财政、审计、证券监 管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是 要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束 企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和 公允陛。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财 经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的 要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任。 加强法制建没。健全的法制是制止和防范会计 人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便， 主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方 面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的 管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措 施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法 规允许的范围内进行选择、判断、估计。 ３＿３就会计人员本身而言 作为会计职业判断主体的会计人员，其自身素 质的高低对会计职业判断起决定性的影响，会计人 员应从以下几个方面加以提高。 转变思想观念，增强职业判断意识。面对新形 势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业 判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，与时 俱进，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意 识。 树立现代教育观念，实行终身教育制。职业判 断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要 培养会计人员具备较强的综合素质，我们必勿．树立 现代教育观念。首先，在高等教育中对财会专业课 程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体 系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从 一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判 断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培 训工作，对会计人员实行终身教育制，使会计人员 对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓 企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强职业判 断能力。 加强实践 Ｈ练，提高职业判断能力。会计人员 的职业判断能力是通过不断训练、实践，长期积累 才能形成。作为—个高水平的会计人员，除了具备 一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善 于实践。在实践中学会分析、判断、综合、总结，养成 一种良好的思维习惯。只有通过持续不断的训练、 实践，会计人员职业判断能力才会形成，并不断提 高。 加强会计＾、员职业道德教育。加强会计人员职 业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要 保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好 的业务素质，也要有 平。会计＾、员在作出职业判断时，应当实事求是、客 观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法 核算，确保会计信息的真实、有效。 参考文献 【１］杨荣辉会计职业判断探微财会月刊２００１（４） ［２Ｉ夏博辉论会计职业判断会计研究２００３（４） ［３Ｉ周雪艳新形势下会计人员必备素质一职业判断 能力中国论文下栽中心２００６．
会计实务中的重要环节——会计判断
会计实务中的重要环节
会计判断
范险峰 重庆市潼南县茧丝绸行业管理办公室４０２ ６６０
【文章摘要】
会计职业判断贯穿于整个会计过 程，在会计工作中具有十分重要的作
用 随着新会计准则的颁布与实施，会
计人员的职业判断范围加宽，难度加 大，会计职业判断比以往任何时候都显 得更为紧迫与重要 本文立足于会计职
业判断的重要性，就会计判断的实现方
法和具体运用进行了全面深入的分析，
并结合当前的会计实践指出了会计判断
对会计准则的依赖作用。
【关键词】
会计实务；职业判断；运用
会计判断就是会计人员在会计及相关 法规范围内，根据市场环境和会计惯例以
及过去判例，对经济交易和事项的性质进
行判别和断定，为会计确认提供依据和理
由的过程，目的在于保证会计信息的相关 性和可靠性。
一、会计判断的实现方法
ｌ、逻辑判断法。在大量的判断活动 中，经常运用的有归纳判断法、演绎判断
法。（１）归纳判断法是从个别推出总体的一
般结论。比如注册会计师在项目审计过程 中常常抽取若干记账凭证进行重点检查，
在结合其他方法的前提下，一般根据抽样
审查的结果来判断是否认可该项目的余额 或发生额。（２）演绎判断法。演绎判断法与
归纳判断法刚好相反。比如对收入的确 认，会计准则规定了四个条件，企业会计
人员只能根据这个标准，在同时具备四个
条件的前提下，才能确认报告期的收入，
不得提前或推迟。会计准则、审计准则本
身也存在局限性一～既不能穷尽所有判断 事项的处理方案，也不能保证已提供的方 案具有现实意义。所以，面对纷纭复杂的
判断事项，要从实际出发，做出合乎逻辑
的正确判断。
２、专家咨询判断法。一个人不管能力 有多强，总会有不能及的地方。在作判断
时，向专家请教咨询，可以收到事半功倍
的效果。在作审计判断时，多请教专家，可 以避免审计失败，如银广厦审计案。 二、会计判断的运用
（一）资产减值的判断
我国《企业会计准则》规定，资产计 量应遵循历史成本原则，按照这一原则，
浅谈新会计准则与会计职业判断
／ 会计园地
～ 新会计准则与会计职业判断
广西土壤肥料工作站杨小杏
一、新会计准则中会计职业 判断的作用
２００６年２月１５日，财政部正式颁 布了新的《企业会计准则》，标志着
我国会计标准在保留中国特色的基 础上，实现了与国际会计准则的接
轨。同时，对我国进一步扩大对外开 放的发展战略将起到积极推动的作
用，也是对会计人员的执业理念、工
作能力、职业道德的挑战。 会计职业判断是会计人员在从
事会计工作过程中，面临不确定的会 计事项，根据不同事项的性质，依据
一定的职业规则，凭借自己的职业素 质、专业知识和工作经验，对具体的
会计事项采用的会计处理方法和对
有关会计政策的选择以及新的会计 问题的处理等所作出的判断和决策。 在经济快速发展，企业竞争激烈，企
业面临的风险及不确定因素的不断
加大，会计环境和会计处理对象日趋
复杂的形势下，所制定的准则及制度
不可能穷尽所有现实或潜在的交易 事项，也不可能有唯一普遍适用且稳
定不变的会计政策和会计方法，可能 是一定程度上在会计政策许可范围
内，在没有明确的规章可循的前提下 所做出的经验判断。判断结论不仅依
赖于判断人员的专业能力，更依赖于
判断人员的职业道德水准以及管理
层的利益取向。有资料表明，一些同 时发行Ａ、Ｂ股票的公司所提供的财
务报告提出主要与职业判断相关的
项目，固定资产折旧、坏账准备、减值 准备等差异后，Ａ、Ｂ股报告利润之间
不存在显著性差异，这说明会计信息
的差异更多地来自于会计职业判断。
在资本市场上，公司保牌、配股都是 以会计信息，特别是以利润信息为基
准的，公司管理层利用会计职业判断
操纵利润信息提供了利益激励。实证 会计所支持的三大假设，即管理当局
报酬计划、债务契约、政治成本是公
司管理层利用会计职业判断空间来
操纵会计信息的行为。新会计准则体
系采取了扩大会计职业判断空间的
农村财务会计 准则制定思路，打破了原来会计制度 事无巨细、面面俱到的局限，努力改 变会计人员的传统思维习惯，实际上
会计职业判断问题探讨
会计职业判断问题探讨
会计职业判断是会计工作者对会计实践中一些存在多
重处理方式或不确定事项所给予的恰当选择。会计职业判
断存在于整个会计工作中，既有常态情况下的会计判断，
也有非常态的会计判断。有的时候一些特殊的会计问题没 有确定的解决对策，在会计准则中也难以找到恰当的解决
方法，需要凭借会计人员的理论素养和实践水平对复杂的
会计问题进行准确的会计判断，找到相应解决办法。会计
判断不准确，会影响会计信息系统的正常运行，使会计信
息的可靠性和相关性受到影响。
会计判断的主要环节
会计职业判断存在于会计工作的全过程，分布在会计
信息系统构成的各环节。
１．会计确认环节。会计确认是指对企业所发生的交易
或事项就其时间归属、性质归属所进行的认定。这一环节
的首要问题是对会计要素性质的判断，比如企业购买的一 项财产物资是被确认为存货还是固定资产；企业存在的商
誉能否被确认；未决诉讼应否确认为一项负债；附有退回
条件的商品销售可否确认收入；发生的各种耗费是作为费
用成本还是作为损失确认等等。此环节会计职业判断的另
外一个问题就是会计要素的时间归属问题，尤其是收入费
用的时间归属判断。权责发生制和收付实现制是进行会计
判断的准绳，但在实际应用时，不同的会计对象又可能面 临不同的判断标准和判断方法。
２．会计计量环节。会计计量就是对能够记录的会计要
素在数量和价值上所做的认定。数量计量要借助实物单位
进行，价值计量要借助货币单位进行。会计计量的核心问
题就是计量属性的选取及其构成要素的判定。按照现行会
计准则的规定，会计计量属性可分为５种，即历史成本、
重置成本、可变现净值、现值和公允价值。不同的会计要 素和不同的会计计量环节，可采用不同的计量属性，如何
正确应用需要做出科学的判断。比如企业购入的股票、债 ■文／江伟王丹薇
券、基金是采用历史成本计量还是采用公允价值计量，这
需要根据持有目的判断；对于投资性房地产的后续计量，
谈会计职业判断与审计风险
２００９年２月 第ｌ２卷第４期 中国管理信息化 Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｆｅｂ．，２００９ ＶｏＪ．１２．Ｎｏ．４
谈会计职业判断与审计风险
李秀彬
（长春大学，长春１３００２２）
［摘要】近年来，我国会计准则的有关规范日益重视国际会计准则的相关条款，逐渐摒弃以前对一些交易或事项 严格限制会计专业判断的思维模式，而是列示出有关交易和事项相应的判断标准，赋予会计人员较大的专业判断空 间。然而，在专业判断过程中，由于受职业环境、执业素质等众多因素的影响，会出现就同一交易和事项其判断的结 果存在较大的差异，引发各方争议。为此。本文以会计专业判断产生的审计风险为论点。系统阐述会计专业判断对会 计领域和审计领域的影响．并提出对于审计风险的防范措施。 ［关键词】会计；职业判断；审计风险；重大错报风险；检查风险 ［中图分类号］Ｆ２３９．１ ［文献标识码］Ａ ［文章编号】１６７３－０１９４（２００９）０４—００５５—０３
会计职业判断是指会计人员在处理会计业务的过程
中，按照会计准则等法规要求，依据会计主体自身的特点，
［收稿日期］２００８—０７—１６ 对会计主体发生的交易和事项应采用的会计政策、方法等 方面进行的选择和判定的过程。 长期以来，国际会计准则留给会计人员职业判断的余 地一直较大。近年来，我国会计准则的有关规范日益重视
率、发展潜力指标最具有代表性。获利是企业经营最终目
标，也是企业生存与发展的前提。
反映偿债能力的指标有流动比率和资产负债率。如果 流动比率过高，会使流动资金丧失再投资机会．一般生产
性企业最佳为２左右，资产负债率一般为４０％－６０％，在投
资报酬率大于借款利率时，借款越多，利越多，同时财务风 险越大。
上述资产获利能力和偿债能力指标是企业财务评价
的两大部分。而经济效率的高低又直接体现企业的经营管 理水平。
在企业发展潜力方面选择销售增长率和资本保值增 值率。这里采用经改进的功效系数法对企业进行综合评
会计职业判断
系，分析整个网络的结构。整体网络分析往往很复杂，需要借助数学 公式来简化分析。自我中心社会网络只能分析社会连带，却不能分 析网络结构，而整体网络则恰恰相反，对社会连带的分析能力较差。 （１）自我中心社会网络 自我中心社会网络的主要分析内容为 关系强度（ｓｔｒｅｎｇｔｈ）。格兰诺维特的《弱关系的力量》一文使这项指 针成为网络分析中的经典。１９７３年他在《美国社会学杂志》上发表 的“弱关系的力量”一文中，提出了“弱连带的优势”（ｔｈｅ ｓｔｒｅｎｇｔｈ ｏｆ ｗｅａｋ ｔｉｅｓ）。所谓的连带（ｔ ｅ）是指人与人之间、组织与组织之 间，因接触而存在的一种纽带，包含四个维度：一是互动的频率，互 动的次数多为强关系，反之则为弱关系：二是认识久暂，认识时间越 长工，则连带强度越强，反之则弱；三是亲密程度，关系密切为强关 系，反之则为弱关系；四是互惠交换，互惠交换多而广为强关系，反 之则为弱关系。根据连带的四个维度，可以定义关系的强弱。同时， 在人与人之间、组织与组织之间，关系的强弱会发挥出性质根本不 同的作用。强关系维系着群体、组织内部的连带；而弱关系则使人们 在群体之间、组织之间建立另外的连带。他认为在探究一些网络现 象时，“弱连带 的概念比“强连带”的概念重要，因而提出“弱连带的 优势”说。在此基础上提出了“弱关系充当信息桥”的判断。 （２）整体社会网络与自我中心社会网络不同，整体社会网络 强调的是社会网络中位置的结构性特征。如果说自我中心社会网络 是以社会连带为研究基点、以关系的各种特征为表现的话，那么，整 体社会网络则是以结构上的相似为基点、以关系的相似性为基本特 征、以位置取向为核心概念。“位置”在这里指的是在结构上处于相 同地位的一组行动者或节点，是被剥落了行动者而剩下的结构性特 征。中心性是一个重要的个人结构位置指针，它可以评价一个人重 要与否。网络中心性常被用来检测行动者取得资源、控制资源可能 性之结构属性。代表网络中心性的主要有三种型式：一是程度中心 性（ｄｅｇｒｅｅ ｃｅｎｔｒａｌｉｔｙ）；二是接近中心性（ｃｌｏｓｅｎｅｓｓ ｃｅｎｔｒａｌｉｔｙ）； 三是中介中心性（ｂｅｔｗｅｅｎｎｅｓｓ ｃｅｎｔｒａｌｉｔｙ）。 程度中心性是用来衡量谁是这个团体中重要的中心人物。程度 中心性越高者，表示其在网络中与较多的行动者有所关联，故其所 拥有的非正式权力与影响力也较多。此一计算可通过ＵＣＩＮＥＴ软件 进行。此软件有一功能可自动把具方向性图形转换成无方向性图 形。具方向性图形又分为向内程度中心性和向外程度中心性。向外 实践 蕾 程度中心性是指一个节点承认对外关系数量的总和。向内程度中心 性是指是其它节点承认某一节点关系的数量总和。 中介性指针衡量了一个人作为媒介者的能力，也就是占据在其 它两人之间位置的人，他拒绝媒介，这两人就无法联系，占据这样的 位置愈多，就愈代表他具有很高的中介性，愈多的人联络时就必须 通过他。如果有一个人在一个团体中两个分离的组件中间形成了连 带，这个人就是切点，俗称“桥”，企管学家博特所说的结构洞。在博 特的结构洞理论中，中介性高的人就掌握了信息流，进而可以控制 这两群人，获得中介利益。亲近中心性是以距离为概念来计算一个 节点的中心程度，与别人愈近，则中心性愈高，与别人相距远者则中 心性低。因此指针要求完全相连图形才能计算，同时其与程度中心 性又高度相关，所以此一指针通常很少用。 四、社会网络相关研究 随着社会测量法发展到社会网络分析方法，国内也开展了相关 的研究。目前国内有关社会网络的组织研究，其中多数集中在宏观 的组织间网络、网络式组织及反映创业家精神的各种外包分 工协力网络、策略网络、贸易网络或政商关系上。不过这些宏 观的研究，除了探讨网络的结构型式外，研究的焦点都还是放在组 织经营者或主管间所形成的人情连带，人际网络与关系的牵动与运 作均属于个人层次，而非组织层次。其所强调的只是在组织经营与 市场考虑下，配合不同层次的经济理性而已。与宏观网络研究相形 之下，探讨组织中个人的社会网络或关系着力甚少，其中多数又持 社会阶层或阶级流动的观点的影响。只有少数研究以社会网络观点 探讨组织行为、关系网络与影响力的关系。但上述研究大多忽略了 中国关系的内涵。 从目前国内的研究状况来看，社会学对社会关系网络的研究较 为充分，出现了许多理论成果。如边燕杰对求职过程的专题研究等， 阮丹青等对天津与美国居民社会网的比较研究等。但学科的特点使 其研究更多的是从文化、政治、经济的视野来分析个体、家庭、小区 以及国家的关系网络。与此形成鲜明对比的是，目前国内对社会关 系网络的研究明显落后于企业发展的实际，目前可以散见一些组织 行为和人力资源管理学者关于国外对“社会网络”研究理论成果的 介绍性文章，但关于企业内部关系网络的系统全面研究的专著还没 有出现。 会计职业判断 龚建林 （华北石油管理局油气井测试公司） 随着我国企业会计准则体系的颁布与实施，实现了我国会计核 算与国际会计的趋同，但新准则的简约化也使得弹性空间加大，对 会计职业判断提出了更高的要求。在许多方面，需要会计人员运用 专业理论知识、实践经验，运用敏锐的、；隹确的职业判断能力，如实 地确认和计量资产、负债的价值和当期损益等财务状况，以对企业 发生的经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业财务状况与 经营成果，为企业投资者和经营者以及其他社会公众提供准确、可 靠的会计信息。 一、会计职业判断概念 判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具 有不确定性，就需要判断。在人们的表述中，判断会因事项所涉及的 职业不同而具有不同的名称，如不确定性的病情需要医学职业判 断、不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的经济事项当 然就需要会计职业判断。所谓会计人员的职业判断，是指会计人员 在面临不确定经济事项情况下，根据会计法律、法规和会计准则等 会计标准，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知 识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项所做出的推 定和判别。在许多会计业务的处理上（或会计政策、会计估计的选择 上）给予了会计人员较大的职业判断空间，其目的在于保证会计信息 质量的同时，给企业放权，给财会人员提供施展才华的机会。 会计职业判断与会计政策选择具有不同的涵义，但却常常被人 们所混淆。对此，作如下解析：会计政策有宏观和微观之分。宏观会 计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法 规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约 束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。因为会计政策选择 通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需 要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，在内 容上二者也有一定的重叠，以至于很多人认为二者是同一个问题，
浅谈如何做好会计职业判断
● 工作研究 ● 浅谈翅何做好会计 韭 断 范丽艳 职业判断并不是会计工作者所特有 的，而是广泛存在于社会经济生活之中的， 它是由职业活动引起的，是根据专业知识、 执业技巧作出的合乎理性的、而非毫无理 论根据的判断。具有一定的客观性。它融人 了判断者个人的知识、经验与能力。具有主 观性。因此。职业判断是专业人士针对从业 过程中碰到的事物或现象根据自己的专业 知识及个人经验。作出的合理的决断。许多 国家大都早就意识到职业判断在会计工作 中的特殊作用，并对此作出了说明，英国会 计准则在序言中指出：“会计准则并非僵硬 不变的条文的汇总，它不能取代根据各种 信息作出判断的活动。”加拿大在会计建议 的介绍中也指出“没有一种规则能适用于 所有情况。也没有任何事物能替代职业判 断。” 会计职业判断一般包括三个层次：第 一个层次是语意判断，第二个层次是应用 判断，第三个层次是制度判断。例如：准则 中规定一项资源要确认为资产必须满足三 个条件：是企业拥有或控制的；能以货币计 量；能给企业带来未来的经济利益。这三个 条件的涵义是什么？相互间的关系如何？怎 样才算满足这三个条件？对于这些问题的 判断即第一层次的语意判断，如果三个条 件都满足了，是否应确认为资产则属于第 二层次的应用判断（如自创商誉满足这三 个条件，却不应确认为资产），第三层次则 是在出现无法用原有准则、制度解释的新 事物后，面对已显陈旧、过时的规定该如何 对其进行调整、修正、作出决定。虽然会计 准则中提供了多种处理方案，会计人员必 须在几种方案中进行选择、判断。但是准则 中只作出了规范性的要求，而非具体的规 定。准则本身不够严密，只提供了必要条 件。没有充分条件。会计准则没有也不可能 包括所有经济事项。面对复杂多变的经济 业务，该如何处理，只能由会计人员依靠自 己的专业知识及经验作出判断。可见在准 则规范体系下，职业判断在会计工作中是 多么的重要。 一、目前我国会计职业判断现状 我国无论在理论界还是实务界，都未 给予职业判断以应有的重视，会计职业判 断的总体水平较低。一方面在长期的计划 经济体制下，经济活动较简单，对会计的要 求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人 员专业素质的提高。实行市场经济后，经济 活动逐渐复杂起来，但是资本市场、证券市 场等新兴市场还不发达。与此相关的新兴 业务尚不普遍，对会计工作的要求仍然不 高。另一方面，我国接受高等教育人数不
解析会计职业判断
学术纵横 责任编辑・闰丽梅・Ｅ－ｍａｉｌ：ｑｉｎｔｉｎ９９０６６＠１６３．ｃｏｒｎ 摘要：本文基于会计主观性的观点，认 为职业判断是应计制会计固有的特征，具有 不可替代性，关键是职业判断能否反映经济 业务的实质。我们努力的方向是培养会计人 员的判断能力，使其熟练掌握会计职业判断 的原则和方法，并通过构筑和完善职业判断 的支撑环境，实现职业判断的合理化，加快 国际化进程。 关键词：职业判断原则和方法支撑 环境 会计职业判断内生于会计信息系统的 不确定性，详尽的会计准则也无法替代职业 判断，而合理的职业判断有助于提高会计信 息的有用性。因此，对会计职业判断的正确 态度，一分为二地评价其对会计信息的影 响，引导会计人员规范进行职业判断。 一、会计人员职业判断能力的培养 会计人员要灵活运用职业判断，必须从 以下三个方面努力。 解析会计职业判断 （一）转变观念，适应会计改革的需要。在长期的会计 实践中，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的会计传 统，这是由于过去实行统一的会计制度所导致的。在这种 情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，即使有， 也可能会因经营者的不合作甚至抵制而难以实施。从而， 会计人员丧失了独立判断的积极性。我国会计改革的最 终目标是要与国际接轨，以会计准则指导会计工作，而准 则一般来说会有较大的选择空间，这必然要求会计人员 具有较高的职业判断能力，不仅会处理准则中做了明确 规定的业务，还要能对规定不明或没有规定的业务做出 合理判断。 （二）不断丰富基础理论和专业知识。会计职业判断是 一种技术性很强的工作，只有具备较高的专业知识才能做 好。首先，会计人员必须重视会计基础理论的学习。我国长 期以来在会计学习中重实践、轻理论，造成会计人员只会 记账，失去对新业务的判断能力，而基础理论可指导新程 序的开拓，增强判断能力。其次，在熟练掌握会计知识的同 时，还应逐步掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等 相关知识，当然也要熟悉现代化的会计处理手段。最后，要 求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知识，认真领 会政策、准则和制度的基本内容和精神实质，使之成为开 展职业判断的利器。 （三）加强实践训练，提高解决实际问题的能力。会计 职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握 本专业知识的基础上具备适应复杂多变会计环境的能力， 才能做好职业判断。 ●千利民 （河南省旅游局） 二、会计职业判断的原则和方法 会计职业判断是一项主观性很强的活动，它是与企业 利益相关者处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益 的一项重要措施，具有明显的经济后果。因此，笔者认为， 会计人员在进行职业判断时，必须综合考虑各方面因素， 按原则进行会计政策的选择和判断。 （一）以遵守职业道德为前提。会计工作是一种特殊的 职业，它是一种技术方法和理念并重的职业。遵守职业道德 是会计人员上岗的必备条件，也是防止会计信息虚假误导 的基本前提。在市场经济社会里，会计信息代表了一个企业 的品质。而在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面 临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭 示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因 此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德。 （二）以会计法规制度为限制。根据《会计法》第八条的 规定，我国实行统一的会计制度。企业选择会计政策、进行 职业判断，除要遵循《中华人民共和国会计法》、《企业财务 会计报告条例》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》和 《会计档案管理办法》等会计法律、行政法规外，还必须严 格执行国家统一的会计制度。国家统一会计制度由国务院 财政部门根据《会计法》制定并公布。根据财政部的设计， 国家统一会计制度以《企业会计制度》、《金融企业会计制 度》和《小企业会计制度》的形式发布。守法经营是企业作 为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的法律依 据和底线。在中国，会计职业判断只能在会计法规和国家 统一会计制度允许的范围内做出，所选择的会计政策必须 １５６