我国地方税体系存在的问题及对策

我国地方税体系存在的问题及对策
作者：张忠慧马照一
来源：《中国管理信息化》2015年第07期
[摘要] 随着我国经济发展的不断深化和税收制度改革的不断完善需求，对于我国地方税体系的关注也在日益增加。

本文中，笔者就以“我国地方税体系存在的问题及对策”为话题来进行浅谈，通过“存在问题”和“相应对策”这两个切入点来进行探究，希望能够为积极推动我国地方税体系的健康有序发展贡献一份力量。

[关键词] 地方税体系；科学性；有效性
doi：10.3969 / j.issn.1673 - 0194.2015.07.070
[中图分类号] F812.7 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）07- 0128- 03
地方税是由中央或地方立法后通过地方征收、管理，并最终归入地方进行分配和使用的税，它主要服务于地方，是现代公共财政制度不可或缺的重要构成。

地方税立法、执法、收入分配中具有明显的地发性特点，同时，它还具有税源同一性、税种相对独立性的特定，也体现了税权平行性、税权交叉性、税收管理渗透性等特点，是促进地方发展和建设的重要支柱和保证。

由此不难发现，地方税体系的建立和完善是分税制财政体制改革的必然趋势和发展需求，这是由其自身的特殊性和重要性所决定的。

本文中，笔者就以“我国地方税体系存在的问题及对策”为话题进行探讨，希望能够有所贡献性作用。

1 我国地方税体系存在的问题
随着我国综合国力的发展和经济实力的增长，财政收入在GDP中占的比例也在不断增加，这就使得各地方经济的发展和收入也在不断表现出攀升的势头，这就迫切需要我国分税制改革的贯彻和执行。

但是，在经济发展的过程中，不能忽视的是，财权重心上移而管理权重心下移的现象使得其中的矛盾和问题日益显露并逐渐突出化，这就会导致基层财政困难和不合理，加剧了其发展的艰巨性。

此外，随着资源制约的加大，不动产对整个经济的影响愈来愈大，很多关于分税制的问题也在加剧，这些问题诸如地方财政收入不足等，这就反映出了地方政府将其工作重心或是财政重心放在了兴办企业、大搞建设、增加地价、增加土地出租等短期性活动上。

这些严重影响了正常的市场政策，给我们的市场经济发展带来很大的困扰。

因此，我国地方税体系中最根本的问题是没有真正形成、执行并落实分税制，导致了我国地方税体系的改革滞后性。

下面就我国地方税体系存在的问题进行以下几个方面的具体分析。

（1）我国地方税体系中的税收立法权存在和过于集中化的问题，非常不利于地方独立行使其职能。

目前，我国地方税体系面对的是税制建立和执行依据不足的局面，没有有效的规范
性依据和执行保证，而中央与地方两层的税收立法权和管理权都没有权威性和具体性的规定，致使地方税种开征及调节范围也没有相应的权威性和具体性的规定。

这样以来，我们的发展水平就会受到很大的局限，让我们在进行税种改革的过程中走了很多的弯路。

以其他国家相比，我国在很多方面都表现的不尽如人意，例如：目前世界上超过130个国家和地区有房地产税或类似税种，通过房地不分割的规定来统一征收房地产税或财产税并将其作为地方税；此外，这些国家或地区的地方政府或议会都有着对于税率和计税依据等多个方面制定的自主权。

（2）我国地方税体系中具有地方税收收入规模较小且与地方财政支出需求之间有差距的问题。

税制改革以来，除了具有共享性的几个税种（如营业税、企业或个人所得税等）以外，绝大部分的地方税种普遍存在着收入规模小、税源分散、征收难度大的特点，这就加剧了地方税收收入在整体税收收入中比重偏小的矛盾，也加剧了地方财政收入和地方财政支出比例的严重不平衡性。

根据统计数据，我国地方税收收入在地方财政中的比例远远低于国际水平。

为此，在实际的地方经济发展中，地方政府不得不分担很多诸如义务教育、公共卫生发展、公路道路建设、农田水利发展等具有基础性建设意义的发展重任，使得地方政府会出现财政上的严重不平衡性，造成保障地方财政经常性支出需求的严重不足。

（3）我国地方税体系中具有地方税制结构不合理的问题，这就使得那些影响力强的主体税种缺乏情况的产生。

根据统计显示，我国每年地方税收入与国家税收总收入的比例均在26%以下，在所有这些地方税种中，只有城市维护建设税和房产税的收入可以达到百亿元的规模，其他税种达不到所规定的规模。

根据目前的税制结构分析，我国地方税种中的共享税和地方税的比例严重不平衡，前者的比重远远大于后者，这就使得地方税收在其地方经济中发挥的建设性和发展性作用有限，使得地方经济的发展得到极大限制。

从实质上说，我国现行的地方税体系中最根本的问题就是缺乏具有对地方财力起到决定性、长期性、稳定性的主体税种，这就使得地方财政收入往往会呈现出不稳定、费规模性的局面，最终结果就是会导致地方政府自主调控经济能力的削弱。

2 我国地方税体系存在问题的对策
通过以上对于我国地方税体系中存在问题的分析，我们必须要认识到解决这些问题的紧迫性和必要性。

为此，应该把握世界税制改革与发展趋势，通过将我国基本国情和世界各国先进有效的各种税制改革成功经验的结合来解决我国地方税体系存在的问题。

以税收效率与税收公平为基本原则，科学有效地进行地方税主体税种的选择和执行，构建主税种和辅税种的合理配置，共同促进地方经济的发展和协同，加快地方税的改革进程，为我国社会经济的全面协调和可持续发展创造科学的税制大环境。

那么，以下几个方面就是进行我国地方税体系存在问题的具体对策。

（1）进行税权划分的法制化。

中央应赋予地方政府一定的地方税种设置权力，这是进行税权划分法制化的具体体现。

根据西方各国的成功经验，以法律的形式将中央与地方税权划分确定下来并予以执行是非常有效的手段。

为此，可以采用“全国性公共产品由中央政府来提
供、地方性公共产品由地方政府来提供、几个地区共同受惠的公共产品由地区联合提供”的做法来进行税权划分，保证各级政府都具有各自独立的收入和支出，并在法律范围内为地方政府的财政运行提供了基本准则和活动依据，极大地避免了中央和地方政府之间互相扯皮、混乱不清的问题。

根据我国的实际国情，税权的纵向划分以中央有选择性集权与地方适度分权相结合为原则，构建各自相对独立的税收体系并以相应的财政补助制度为辅助以形成具有“中央集权为约束、地方政府履行贯彻、共同规范公平发展”的良性发展局面。

（2）要巩固和完善营业税的主体地位，加强地方税所发挥的配置性作用。

将营业税作为地方主体税种主要是因为：首先，营业税具有税源丰富和增长潜力大的特点，对于地方财政增长具有重要保障性作用；再者，营业税是一种属于地方征收税范围的服务业税，它本身对于地方经济发展具有重要促进性作用；最后，营业税在为地方政府的配置资源以及产业结构调整中起着重要的决策性作用。

是政府增加收入，保障民生的一个重要组成部分。

基于以上原因的分析，将营业税作为地方主体税种势必会促进地方资源配置的合理化和有效化，并且它可以在相对来说长期的时间内存在。

（3）要积极改革财产税和个人所得税，使得它们可以积极发挥分配调节性功能。

财产税的特点是具有不可移动性、地域性和普遍性，是地方税税基的理想选择。

因此，要积极改革所辖地区内的财产税，鼓励并督促企业和居民承担其所应担负的纳税义务。

让财产税在所有税种中占的比例逐渐增大，有利于政府税收的增加。

此外，财产税税基具有非流动性和直接性等优势，这就可以为地方财政提供稳定的收入且不易于波动，可以对于营业税的缺陷起到互补的作用。

另一方面，还要积极通过调整征收范围的设置和完善性调整，将个人所得税的征收与居民的实际生活水平结合起来，解决以往出现的更“逆调节”等弊端，促进地方政府税收的良性发展。

（4）要积极改革资源税和环境税并以此来促进经济发展方式的完善性转变。

改革资源税的重点在于征收范围的扩大，以强化收入和兼顾级差等为原则，完善改革资源税和环境税，促进经济发展方式的完善性发展。

因此，除了要继续保证对于矿产品和盐等税收的征收，还要加大范围对于诸如原油、天然气、煤炭、地热、矿泉水、各种原矿等进行税收征收，逐步实现调节因自然资源所产生的级差收入以及由于市场价格差异产生的不同收益等。

征收环境税从根本上来说是为要根提高国民的生活环境质量，从源头上对于污染源进行抑制的同时还要强化环境保护与经济发展的协调性，这样就能使生态、经济协调发展，有利于社会的长期健康发展。

（5）对于城建税也进行改革，实现国家发展小城镇和新农村建设的战略策略以及实施。

在我国，目前的城市维护建设税属于一种附加征收税种，那么，首先要改革和完善城市维护建设税的征税性质，将其设置为一种独立的税种，明确其具体的征收对象、征收范围以及税款用途等，与国家大力发展小城镇和新农村建设的战略方针保持一致性。

而后，还要在征收范围扩大化上进行努力，进一步明确只要是在中华人民共和国境内所有享受公共设施、社会公益服务
并有生产经营收入的单位和个人均应该缴纳城建税；对于计税依据做出明确规定，基于城建设施收益与税收负担相一致的原则来进行计税依据的制定，合理设置税率标准并给与切实执行。

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