第三章 我国审计的组织形式
第三章 我国审计的组织形式
中国注册会计师职业道德守则第1号—— 职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第2号—— 职业道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第3号—— 提供专业服务的具体要求 中国注册会计师职业道德守则第4号—— 审计和审阅业务对独立性的要求 中国注册会计师职业道德守则第5号—— 其他鉴证业务对独立性的要求
（七）注册会计师的法律责任 会计责任与审计责任 1、法律责任的成因 （1）被审计单位的责任 Ⅰ 错误、舞弊 Ⅱ 经营失败 （2）注册会计师的责任 Ⅰ违约 Ⅱ过失： 普通过失、重大过失 Ⅲ 欺诈 “推定欺诈”
2、法律责任的内容 行政责任 民事责任 刑事责任 3、法律责任的预防
（八）民间审计的国际组织 国际会计师联合会 IFAC 1977年成立 我国于1997年加入 国际审计准则的制定机构
二、内部审计机构 （一）内部审计的发展历程 1、以保护资产、查错纠弊为主要目的 的阶段(阶段 （1941年-20世纪60年代） 3、以改善经营管理、提高经济效益为 主要目的的阶段（20世纪60年代-）
（二）内部审计机构的类型 1、 由董事会领导 2、由企业最高行政管理人员领导 3、由企业最高财务主管领导
（四）注册会计师考试和注册登记 1、报考条件 具有完全民事行为能力； 具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者 相关专业中级以上技术职称。 2、考试组织 注册会计师考试委员会 3、考试科目 会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、 经济法、税法 职业能力综合测试 4、注册登记 全科成绩合格 从事审计业务工作两年以上
1、一般原则： 诚信、独立、客观、公正 独立：实质独立；形式独立 2、专业胜任能力与技术规范 不得从事不能胜任的业务 对助理人员和其他专业人员的责任 技术规范 3、对客户的责任 按时按质完成委托业务 保密 按标准收费
第三章我国审计的组织形式
授课题目第三章我国审计的组织形式教学目的与基本要求1、要求学生理解审计的职业道德2、要求学生理解审计的法律责任3、要求学生了解审计的各种组织形式教学难点与重点【重点】1、审计职业道德准则2、审计的法律责任【难点】1、审计职业道德的运用2、会计责任与审计责任教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节政府审计机关(国家审计机关）一、国家审计机关的隶属模式（一）立法型1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
一般直接对议会负责。
2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会.3、特点:立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。
(二）司法型1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。
2、代表性的国家：意大利的审计法院;西班牙审计法院;法国审计法院3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性.（三）行政型1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。
2、代表性国家:沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局(向政府报告)；我国国家审计署在国务院总理领导下.3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。
（四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。
例如,日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。
德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构,只受法律约束。
（一)中央审计机关1、法律地位:它具有双重法律地位：一方面,它是国务院的组成部门,要接受国务院的领导和指示，依照和执行国务院的行政法规、决定和命令;而另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动,并承担由此而产生的责任。
第三章我国审计的组织形式(XX上)
§ 遵循咨询小组(Compliance Advisory Panel) § 此外，根据各阶段工作需要，IFAC还可成立多个
特别工作组来完成相应工作。
第三章我国审计的组织形式(XX上)
（五）国际会计公司
§ 2001年安然事件后，“四大”： §1.普华永道全球（Pricewaterhouse Coopers） §2.德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu） § 3.安永全球（Ernst&Young） § 4.毕马威国际（KPMG）
第三章我国审计的组织形式(XX上)
(二) 关于内部审计机构的领导类型
§ 目前世界各国内部审计部门设置因领导关 系不同而大体分为三种类型： Ø（1）受本单位总会计师或主管财务的副 总经理领导； Ø（2）受本单位总经理领导； Ø（3）受本单位董事会领导。
§ 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次 越高，越有保障。
§ 1、独资形式 § 2、普通合伙制形式 § 3、有限责任公司制形式 § 4、有限责任合伙制形式
第三章我国审计的组织形式(XX上)
（二）脱勾改制
§就是会计师事务所与挂靠单位在人员、财 务、业务、名称等方面一刀两断，按照国 际惯例由CPA及其他有关专业人士为主体 出资和管理事务所。有证券、期货相关业 务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作 已于1998年年底完成；其他会计师事务所 的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。
§ /
第三章我国审计的组织形式(XX上)
§ IFAC的宗旨是：通过制定和实施高质量的 职业标准，并促进标准的国际趋同，促进 世界范围内会计行业发展，推动全球经济 增长，服务公众利益。
审计学(杨振华)第3章 我国审计的组织形式
3、民间审计组织形式
（1）独资会计师事务所 概念，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点，对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，很好的满足小型企 业对注册会计师的需求，实际发生风险的程度相对较低。 缺点，无力承担大中型企业的业务，缺乏后劲。
（2）普通合伙制会计师事务所 概念，由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的 财产对会计事务所债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制与共同利益的驱动下，促使会计事务所强化专业发 展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：任何一个合伙人执业中的错误与舞弊都将给会计师事务所带来灭 顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
2）内部审计的特征
服务上的内向性
主要职责是代表所有股东监督企业及各部门贯彻管理层的意 图，维护本单位的利益，为实现企业目标服务。
审查范围的广泛性
作为部门、单位领导在经济管理和经济监督方面的参谋助手来 进行，审计报告不具有法律效力。可以满足管理层的不同要求 与目的，与外部审计相比，这种业务范围广泛。
作用的稳定性
随着经济的发展，内审已从只起制约作用扩展到了改善经营 管理与提高风险控制水平的促进作用，并且在相当长的时间内 会同时存在。
微观监督与宏观监督的统一性
微观上执行本单位经济监督，为加强内部管理服务，这是内审 主要工作内容。宏观上还应该从国家利益出发，对本单位遵守 国家政策、法律情况进行审查。
民间审计人员。 民间审计人员主要由注册会计师所组成。
中国注册会计师协会
民间审计人员 执业人员 个人会员
考试合格，可取得注册会计师资格 申请加入注册会计师协会，但还不能执业 加入会计师事务所工作，从事审计至少2 年 发给财政部统一印制的注册会计师证书， 才可执行注册会计师业务
第三章 我国审计的组织形式
我国国家审计机关结构
1、 中央审计机关—审计署1983年9月
《宪法》
2、地方审计机关（省、设区的市、自治州、县）
地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业 务以上级审计机关领导为主。
3、审计机关的派出机构：
审计机关根据工作需要，经政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效 益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标， 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体 以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全 内部审计制度。
规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立机构
县级以上金融机构
未设派出机构的政府部门
部 门 内 审
单 位 内 审
审计署
National audit office 14
省审计厅
Provincial audit department
市审计局
Municipal audit department
区县审计局
District and county audit department
部委派出 局25
审计署驻各地特派员办事处18
4、2006年新修订《审计法》，明确审计机关的主要职责、 权限 5、特点: 强制性、权威性、无偿性、单向独立
6、审计原则：合法性、独立性、强制性
国务院
The state council
省级政府
Provincial government
市级政府
Municipal government
区县级政府
District and county government
我国合伙制与有限责任制事务所
项目 资金 有限责任制 合伙制
03第三章 我国审计的组织形式(题目和答案)
第三章我国审计的组织形式一、单项选择题：1.审计和审阅分别属于合理保证和有限保证的鉴证业务，下列关于审计业务和审阅业务的区别，恰当的是（）。
A.有限保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，合理保证的目标是将审阅业务风险降至具体业务环境下可接受的水平B.合理保证的审计业务运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，有限保证的审阅业务主要采用函证程序获取证据C.有限保证的审阅业务的检查风险和合理保证的鉴证业务的检查风险相同D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的审阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论2.下列关于鉴证对象和鉴证对象信息的理解中，正确的是（）。
A.鉴证对象即为财务报表B.鉴证对象信息指历史的财务状况、经营业绩和现金流量C.注册会计师在鉴证业务中需要对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.鉴证对象属于审计要素之一3.下列关于审计要素之一的审计证据的理解，不正确的是（）。
A.审计证据在性质上具有累积性B.在任何情况下，如果信息缺乏，注册会计师都无法获取审计证据C.注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序4.下列有关职业道德规范的说法中不正确的是（）。
A.会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性B.会计师事务所应当每年至少2次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函C.会计师事务所在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求D.会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目合伙人和会计师事务所的其他适当人员，如认为必要，还应当立即告知会计师事务所雇用的专家和关联会计师事务所的人员，以便他们采取适当的行动5.下列关于业务质量控制的说法中，正确的是（）。
第三章 我国审计的组织形式
》（国办发[2009]56号）
特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在 于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在 “有限合伙”与“有限责任合伙”之间出现混乱，而将后者定义为 “特殊的普通合伙企业”。
第3节
民间审计组织
1、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围 规定： 大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通 合伙组织形式； 鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通 合伙组织形式。 2、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件 特殊普通合伙组织形式
第3节 民间审计组织
(五)其他服务业务p72 1.商定程序服务。注册会计师执行商定程序 业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出 鉴证结论。 2.其他服务业务。主要包括个人理财服务、 诉讼支持服务(专家证人)等。 为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务,有 些国家新设了相关的资格证书。
第3节
民间审计组织
第1节
政府审计机关
一、政府审计机关及其人员
审计署 省审计厅 市审计局、县审计局 审计特派员办事处（审计特派员） 管理体制 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机 关、本级政府） 人员构成（国家公务员） 高级审计师、审计师、助理审计师
第1节 政府审计机关
二、政府审计机关的职责权限
第3节 民间审计组织
(四)有限责任合伙制会计师事务所
有限责任合伙制(LLP)会计师事务所,是事务所以全部资 产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为承担无限 责任。 它的最大特点在于,既融入了合伙制和股份有限公司制会 计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。 这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求 ,于20世纪90年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界 组织形式发展的一大趋势。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
《审计学》(第八版)教材习题参考答案秦编著的《审计学》(第8版)教材习题参考答案第1章总论“p13案例分析问题1解答”:飞狐运输有限公司暂停了会计师事务所的年度财务报表审计工作是不合理的。
尽管渡劫曾是该项目的负责人，但他现在是公司的首席财务官，不具备审计师的身份和独立性。
民间审计是作为独立的第三方进行的，审计结果可以被社会各界所接受。
《P14案例分析问题2答案》:1。
英国南海公司破产案件审计开创了现代民事审计，对世界民事审计的发展具有里程碑意义和影响始于19世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司诞生并发展起来。
从股份公司诞生的那一刻起，审计的发展就进入了一个新的历史时期。
可以说，股份公司的发展催生了现代民间审计。
英国南海公司的破产造就了世界上第一个民营审计机构，也开启了民营审计发展的序幕。
2。
在XXXX民间审计发展的历史中，人们以英国南海公司的破产为时间起点，研究和探讨了民间审计的理论和实践，并将此案作为世界上第一个正式的民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案件审计对世界私人审计的发展具有重大意义和深远影响。
第2章审核类型、方法和程序“P53计算和分析主题1”答案:根据XXXX 1月15日的实际库存结果，XXXX 12月31日的余额经调整方法验证为，具有混合等级和不足《教材P54计算与分析专题2》专题修正:应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行确认“P54计算和分析问题2 “解决方案:(1) 0417，3404，2038，3779，2305 (2) 0005，0020，0035，0050，0065 “P55计算和分析问题3 “解决方案:(1)刘玲确定在此基础上计算的样本大小应为80(2)内部控制存在属性的错误率上限为7%。
根据计算结果，公司的内部控制是不可接受的如果可以接受，下一步应该是计划和实施实质性测试或详细测试的审计程序。
如果误差率的上限超过容许误差率，应扩大样本量，重复以前的取样和检验程序，并在新样本中看到256±199个误差项后确定容许误差的上限。
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第三章我国审计的组织形式
第一节国家审计机关
第二节内部审计机构
第三节民间审计组织
第四节注册会计师的职业道德和法律责任
审计组织体系
国家审计机关
内部审计机构
民间审计组织
独立性、审计监督职能审计组织体系的构成部分联系
有偿审计无偿审计审计服务
的收费方面
无处理权限审计无需委托，发现问题有处理权限审计监督的
强制性方面
表述审计意见的审计报告提供给特定组织或部门
的审计报告、审计决定等审计成果的形式及作用方面区别
超然独立性相对独立性独立性方面
社会审计内部审计国家审计审计组织体系的关系
主体项目
第一节国家审计机关
国家审计机关的隶属模式
我国国家审计机关的设置
国家审计机关的职责权限
国际政府审计组织
2012-1-27
一、国家审计机关的隶属模式 （一）立法型——独立
美国会计总署（GAO）
（二）司法型——权威
法国、西班牙审计法院
（三）行政型
政府——中国、泰国、沙特等
财政部——瑞典
（四）独立型——法律约束
日、德。