关联方交易和转移定价问题
论关联方交易转移定价规范
随着 经济 的 发展 ，尤 其是 企
离 开 了 原 则 ， 情 就 难 办 ， 使 该 工 作 办 下 去 了 ， 想 问 业集 团的 不断增 多以及 规模 和 影 事 即 思 题 也 一 大 堆 。坚 持 原 则 ， 是 对 该 工 作 的 支 持 ， 是 密切 响范 围的进 一 步扩 大 ，转移 定价 既 又
保 证 资源 外 ，还 帮 助 解 决 资 金 问 题 ，保 留 原 干 部 级 别 不
变 ， 员 工 身 份 不 变 ，公 司 还 应 负 责 给 他 们 提 供 信 用担 保 等 ， 决这 部分 员工 的后 顾 之 忧 。 解 ４ 间 歇 上 下 岗 。通 过 竞 争 后 下 岗 的 员 工 ， 果 他 不 愿 、 如
２关 心转 岗 员 工 ， 解 思 想 压 力 。 对 由 管理 岗位 转 岗 、 缓
到 生 产 岗 位 ， 稳 定 岗 位 转 到 市 场 经 济 中 去 的 员工 ， 领 由 从 导到每一位员工 ， 热情对 待 ， 应 与他 们 友 好 往 来 。 尤 其 是 那 些 有 一技 之 长 ， 特 定 生 产 岗 位 上 能 “ 鱼 得 水 ” 而 又 在 如 ， 缺乏 管 理 经 验 的人 ， 该 鼓励 他 到 有 用 武之 地去 。 应
（ ） 三 以训 代 岗 ， 高技 能 ， 变观 念 提 转
经 过 竞 争 的 下 岗 人 员 ， 始 心 中 是 很 不 适 应 的 ， 的 开 有
会 认 为 因 某 种 原 因 而 觉 得 不 服 气 。 针 对这 种 情 况 ， 取 轮 采 训 的 办 法 ， 全 员 分 别 轮 训 一 遍 ， 专 业 技 能 、 章 制 度 将 从 规
本准 则 将 其视 为 关联 方 ； 果 两 如 ３ 解 决 实 际 问 题 ， 保 工 作 安 心 。 对分 流 出来 走 市 场 制 另一 方或 对 另一 方施 加 重大 影 响 ， 、 确 本准 则 也将 其视 为关 联方 。” 的 员工 要 实 行 一 系 列 优惠 政 策 ， 走 市 场 经 济过 程 中 ， 在 除 方或 多方 同 受一方 控制 ，
关于上市公司内部关联交易转让定价的探讨
运营管理DOI：10.19699/ki.issn2096-0298.2020.12.133关于上市公司内部关联交易转让定价的探讨杭州海康威视数字技术股份有限公司 姚金兰摘 要：随着中国经济的发展，上市公司的体量和规模都日新月异，集团公司相关子公司之间的交易也越来越复杂，给转移定价评估工作带来了很大困难。
特别是高新科技公司，其生产的产品或服务往往具有定制性和特殊性，如何评估转移定价是否符合独立交易原则，如何选择评估转让定价的方法，选定方法后如何选择可比公司，难度正变得越来越大。
关键词：内部关联交易 转让定价 独立交易原则中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2020)06(b)-133-031 关联方转让定价的定义转让定价(Transfer Pricing)通常发生在大型集团化企业中，在上市公司中尤其普遍。
实务中，对于关联方的确定，一般从以下三个方面考虑，即股权关系、核心管理人员的权责关系以及企业经营目标的控制能力。
其中，出于实质重于形式的考虑，更关注一方是否对另一方的经营目标和战略方向有足够的影响力。
广义的转让定价是指企业各责任中心间发生的关联交易，如固定资产、无形资产、租赁等所确定的结算价格。
狭义的转让定价仅指集团内部购销产品或者提供劳务时所确定的价格。
本文将要讨论的R公司转让定价属于狭义的转让定价。
2 关联方转让定价的原则和方法中国转让定价法律和OECD指南规定，企业发生、税务机关评估关联交易应在独立和公平原则指导下选用合理合适的转让定价方法。
现在国际通用的转让定价方法主要有CUP可比非受控价格法、RPM再销售价格法、CPLM成本加成法、 TNMM交易净利润法和PSM利润分割法等。
3 背景介绍R公司是一家在深圳交易所上市的公司(以下称为H公司)的子公司，H公司占R公司股权的多数，控制R公司。
R公司主营业务为人工智能高新产品的研发和销售，其产品应用范围较广，涵盖制造企业、快递物流、电子商务等多种业务场景。
论关联方交易转移定价规范
论关联方交易转移定价规范随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多以及规模和影响范围的进一步扩大，转移定价已不仅仅是一个国际税收问题，关联方交易的转移定价已经更主要地成为一个企业战略问题。
在我国，上市公司利用关联交易的转移定价来粉饰财务报表或逃避税负，已成为人所瞩目的现象，并且引发了一系列经济乃至社会问题。
一、关联方及关联方交易我国《关联方关系及其交易的披露》准则中的定义与之相类似，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。
”所谓关联方交易，是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项，而不论是否收取价款。
因此，转移定价是关联方交易中的核心问题。
二、关联方交易转移定价制定的动机1、脱逃税负利用关联方转移定价避税，一方面是利用不同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。
尽管我国在税制改革以后，国内企业之间税率有所缩小，但不同地区不同企业的税收政策仍然不同，如特区的企业与一般企业在税率、高新技术企业与一般企业在税率和免税优惠上，仍存在相当大的差别。
企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格来调节各关联企业的成本和利润，以达到其减轻税负的目的，使整个集团获取最大利润。
2、扶持新建公司关联企业间的母公司为使其控股的新建公司打开局面、占有市场，往往通过低价向新建公司提供原材料、零部件或劳务，而高价购买其产品的做法，提高新建公司的利润率和竞争力，使其在市场竞争中站稳脚跟。
3、转移资产和利润通过转移定价的操纵，可以将企业的资产和利润转移到主要投资者、关键管理人员及其家属所控制或有重大影响的企业，从而达到为少数人谋取私利的目的或集团整体获得某些好处。
4、信息误导为了蒙骗财务报表使用者，有的企业利用转移定价来粉饰会计报表，以使与其有关联的上市公司利润虚增，误导投资人高估其获利能力和经营状况，从而做出错误的决策。
关联方交易转移定价浅析
关联方交易转移定价浅析关联方交易转移定价浅析随着全球化经济的不断发展，跨国公司之间的关联交易越来越频繁。
这些交易往往通过转移定价来达到税收优化、资产配置等目的。
关联方交易转移定价是一项国际财务管理中非常重要的内容，旨在规范财务交易，并确保集团内部各企业的公平竞争。
本文就关联方交易转移定价进行浅析，探讨其基本概念、原则及其在国际商务中的实际应用。
一、关联方交易的基本概念所谓关联方交易，是指在一个经济实体内部，不同部门或子公司之间进行的商品和服务的交换或资金流动。
这些交易之所以被称为关联方交易，是因为参与交易的各个单位之间存在股权关系或者财务关联关系。
一些行业的公司，例如能源、资源、银行、保险等领域尤其容易存在关联方交易。
二、关联方交易转移定价的基本原则关联方交易转移定价是公司对财务交易进行内部定价，以保证集团内各个公司间交易的公平性和透明度。
转移定价的基本原则有以下几点：1. 独立原则即使两个公司有关联关系，它们的交易仍应该符合市场价值的水平。
所以我们说独立原则就是指在无关联前提下的两个公司，进行的同等交易的价格是相同的。
在转移定价时，要把与关联方交易相关的条款与市场上独立企业之间的条款等同看待。
2. 关联方市场价值原则在实际操作中，独立交易很难精确进行。
所以在进行关联方交易的转移定价时，必须参照市场价值原则。
具体意味着必须根据当地市场上类似的业务进行定价。
只要保证交易公司至少一方符合该地区市场价值，则该交易即可被认为是公平合理的。
3. 记录非常规交易的成本和价值当交易超出了一些常规做法，比如卖方、买方或交易的标的物、货物和服务是在非常规或不确定因素下确定的，这种情况下需要记录交易成本和价值，并保证该定价与交易条件相关。
这在关联公司之间发生重大交易时尤为重要。
三、关联方交易转移定价的实际应用在实际应用中，关联方交易转移定价必须依据国际标准来影响内部业务，并且可以帮助提高公司的税收利润。
具体来说，关联方交易转移定价的实际应用包括以下方面：1. 税收优化通过合理优化关联方交易转移定价，企业可以实现合法的税收优化，减少税收预提和支付，并提高税收利润率。
我国关联交易转让定价问题思考
７ ６
重 庆 工 学 院 学 报
纳税人在生产经营时受 到各种 因素 的影 响 ， 对那 些 不违 背 正常交易原则 的基 础上 的低 定价 行 为 ， 当确 认 其合 法 、 应 合理。为此 ， 可以 明确规 定 ： 税务 机 关确 定 的正 常交 易 在
价格基础上 ， 上下 浮动 一个 确定 的百 分 比， 在此 范 围 内的
【 经济管理】
我 国关 联 交 易转 让 定 价 问题 思 考
邵 庆
（ 庆工学院 财务处 ， 重 重庆 ４０ ５ ） ０ ００
摘要 ： 阐述关联交易与转让定价的概念 ， 分析我 国现行转让 定价存 在的 问题 。 并从 ３ 方 面就增 个 强转让定价 的可操作 性提出新 的措施 。 关 键 词： 关联交易 ； 转让定价 ； 可操作性 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： ７ —０２ ｛０６ ０ —０７ １ １ ９４２ ０ ）４ ０５—０ ６ ２ 中图分类号 ：２９ ２ Ｆ７ ．３
国与国之间。后一种情况又叫国际转移定价。
的可 比性 ， 重调 整 当时按 一 定 的标 准进 行 分 配 ， 只注 因为
收稿 日期 ：０６— ３ ０ ２０ ０ —１
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作者简介： 邵庆（ ６ 一）女。 １ ３ ， 四川绵阳人， ９ 会计师， 主要从事会计学研究。
维普资讯
（ ｉ ｎｉ ｅａｔｅｔ Ｃ ｏｇｌｇＩ ｔ ｔｏ ｅｈｏ ｇ 。 ｈｎｑｎ ０５ ， ｈｎ） Ｆｎ ｃ ｌ ｐｒ ｎ， ｈｎｑ ｓｔ ｅ ｆ ｃｎｌ ｙ Ｃ ｏｇｉｇ ００ ０ Ｃ ｉ ａ ａＤ ｍ ｎ ｎｉ Ｔ ｕ ｏ ４ ａ
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对关联交易转移价格信息披露问题的思考
。
本 文 主 要 对我
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国 上 市公 司 关 联 交 易转 移 价 格 信 息 披 露 制 度 的 现 状 及 存 在 的 问题 进 行 分 析 并 对 我 国 上 市 公 司 非 公 允 关 联 交 易的 治 理 提 出 解 决 办 法 关 关键 词 】 联 交 易 ； 转 移 价 格 【
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关联方之间转让定价调查及调整
目
CONTENCT
录
• 关联方之间转让定价概述 • 关联方之间转让定价调查 • 关联方之间转让定价调整 • 关联方之间转让定价案例分析 • 关联方之间转让定价未来展望
01
关联方之间转让定价概述
关联方和转让定价的定义
关联方
在财务和经营决策中，一方有能力控制另一方或对另一方施加重 大影响的关系方。
OECD转让定价指南
经济合作与发展组织发布的转让定价指南，为各国 制定转让定价法规提供了参考。
BEPS行动计划
国际税收改革计划，旨在打击不合理的避税行为， 包括关联方之间的转让定价问题。
各国国内法规
各国根据OECD和BEPS的要求，结合本国实际情况 制定了相应的国内法规，规范关联方之间的转让定 价行为。
04
关联方之间转让定价案例分析
案例一：跨国公司之间的转让定价调整
总结词
跨国公司之间的转让定价调整涉及复杂的国际税收问题，需综合考虑各国税法、双边税收协定和国际税收规则。
详细描述
某跨国公司在多个国家和地区设有子公司，通过内部交易将产品从低税率国家转移至高税率国家，以降低整体税 负。税务机关对该公司进行转让定价调查，认为其关联交易价格不合理，要求进行调整。经过多轮谈判和协商， 最终达成调整方案，确保税收公平。
国际社会将推动制定统一的国 际转让定价准则，提高税收公 平性和透明度。
技术进步对转让定价的影响
数据分析和人工智能的应 用
利用先进的数据分析技术和人工智能，提高 转让定价调查和调整的准确性和效率。
区块链技术应用
区块链技术可以提供透明、可追溯的交易记录，有 助于打击不合理的转让定价行为。
云计算和大数据整合
企业关联方交易转移定价陷阱
企业关联方交易转移定价陷阱转移定价问题最先引起注意的是跨国公司出现导致税收的国际分配问题。
随着经济发展和企业集团不断增多，转移定价已不仅仅是一个国际税收问题。
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》明确规定，企业与关联方发生交易的价格应作明确、详细披露。
在实际执行中，上市公司披露的定价政策有多种标价方式，如市场价、批发价、协议价、成本价、内部价、优惠价，等等。
计价的标准选择过多，实际上提供了更多作假的可能性。
（一）上市公司成为集团公司的避风港。
在多重税收区域经营的企业，往往利用关联公司之间商品和劳务的转移价格将利润从高税收区域转移到低税收区域，或在每一税收区域拉平利润。
由于我国上市公司与关联企业之间在税收、待遇上是有区别的，通常上市公司享有所得税优惠，而母公司集团公司所得税税收率则较高。
这样，上市公司往往成为集团公司的避风港。
某集团公司的税负：集团公司下属A、B两个子公司和C上市公司。
3个企业分别在甲、乙、丙3个地方注册，企业所得税税率分别为33%、24%、15%。
A企业为B企业生产零部件，A企业以400万元的生产成本生产了一批零部件，按市价480万元直接销售给B企业组装后按640万元的市价投放市场，B企业组装成本为40万元。
各行业的所得税税负如下：A企业在甲地的所得税税负为：（480－400）×33%=26.4万元；B企业在乙地的所得税税负为：（640－480－40）×24%=28.8万元；集团公司的总税负：26.4+28.8=55.2万元。
为了减轻税负，经集团公司安排，利用关联交易的便利和上市公司税收优惠，A企业不直接对B企业供货，而是以420万元的低价转售给C企业。
C企业以560万元价格销售给B企业，B企业仍以640万元市价销售，组装成本不变。
看其中的变化：A企业在甲地的所得税税金为：（420-400）×33%=6.6万元；B企业在乙地的所得税税金为：（640-560-40）×24%=9.6万元；C企业在丙地的所得税税金为：（560-420）×15%=21万元；集团公司的总税负为：6.6＋9.6＋21=37.2万元。
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关联方交易和转移定价问题浅析摘要：我国企业之中普遍存在关联方交易及转移定价，然而其却成为大部分企业转移利润、逃税避税的手段，因此一直以来都引起了社会各界的广泛关注。
本文通过分析关联方交易转移定价的目的和方式，提出规范企业关联方交易及转移定价的建议。
关键词：关联方交易；转移定价；目的和方式；建议一、关联方、关联方交易及转移定价定义
（一）关联方
根据《企业会计准则》的规定，所谓关联方是指，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。
（二）关联方交易
只要关联方之间发生转移资源、提供劳务的行为，而不管是否收取价款，就构成关联方交易。
关联方交易与独立原则下的交易有很大的区别，关联方交易可以节约成本，因此许多公司利用该手段调整公司的利润。
（三）转移定价
大企业尤其是跨国公司为了节税以实现利润最大化，会将集团的利润转移到地税负地区或者免税地区。
其中最主要的手段就是跨国公司的高层通过关联方交易及转移定价将相关产品或服务从税负高的地区转移到税负低的地区，也就是在税负高的地区同样产品
的价格要低于其在税负低的地区。
二、转移定价的动机及目的
跨国公司制定转移定价的目的主要是为了避税和逃税，但这并不是跨国公司的唯一目的。
笔者通过研究发现，跨国公司抱着各种动机和目的进行关联交易，有些违法，但有些也是合理的。
（一）不良动机
转移定价是企业规避风险、实现利润最大化的重要手段。
然而很多企业却通过非正常的转移定价粉饰报表、转移企业资产、调整相关利润及逃税避税，这些都侵害了投资者的相关利益。
1、粉饰报表蒙骗市场投资者
企业通过关联方交易制定不合规的转移定价，认为的调整会计报表的相关数据，使得会计报表使用者依据失真的会计报表做出错误的投资决策。
通过粉饰报表将盈利能力和发展能力差的公司变成绩优公司，以此来吸引投资者将资金注入到这些公司中。
然而，这种不正当的行为会导致证券市场的资源配置效率低下，盈利能力强的公司得不到投资者的支持，降低了企业的竞争力，扰乱了证券市场的秩序，侵害了投资者的利益。
2、通过非正常定价转移企业资产，侵害中小股东利益
控股股东利用其控制权将企业的资金和资产通过非正常的关联交易转移到其控制的企业之中，也就是俗称的控股股东“隧道挖掘”行为。
这样的行为使得企业的资产减少，也就使得其他中小股东的
利益减少。
控股股东通过资产转移获取企业的财富，而中小股东便要为企业的亏损买单。
3、利用关联方转移定价逃税
企业利用不同地区的税负差，通过关联方交易将企业的利润从税负高的地区向税负低的地区转移，以达到少交税的目的。
企业利用这种方式不仅将利润从税负高的地区转向税负低的地区，还可以通过这种手段将盈利企业的利润转移至亏损企业之中，同样也减少了企业的税额。
企业账面不断亏损，使得缴税额降低，另一方面使得国家的税收收益减少。
4、调节利润，制造利好假象
对于上市公司，往往希望告诉证券市场的投资者其盈利能力强，发展很好，以此来吸引投资者。
为此，上市公司也将利用非正常的关联交易及转移定价将其他公司的利润及优质资产转移到上市公
司中来，提高公司报表的账面利润，制造利好的假象，提高公司的竞争力。
5、规避风险
企业在经营中会遇到各种各样的风险，如政治风险、汇率风险、通货膨胀风险等等。
而企业运用关联方交易可以将利润转出，优化企业的结构和资产，使得企业所受的风险大大降低。
（二）合理动机
通过分析发现，企业利用关联方交易除了上述所述的不良动机
之外，还存在着合理目的。
1、降低成本，提高效率及企业竞争力
合理的关联方交易常常可以为企业带来高营运效益和高盈利能力，因为关联方交易可以降低企业的成本，提高企业资产的利用效率，并且加强企业的竞争力。
例如，企业设置一个关键部件的加工厂，生产的部件在所有企业中流转，这样既节约了机器设备成本也可及时根据企业需要加工特定的零部件。
2、用于内部考核和激励
当转移定价是基于内部考核与激励制定时，企业就可以通过制定的价格来考核各个中心的盈利能力。
这在现在责任会计中广为应用，以考核各利润中心的业绩。
3、合理避税
合理避税和偷税、逃税不同，它是在不违反税法及相关法律的前提下，运用合法的方法为企业节税。
不少企业运用合理的关联方交易，为企业进行合理避税。
三、规范企业关联交易及转移定价的建议
我国企业尤其的外资及跨国公司，经常利用我国的税收制度漏洞，在关联方交易中制度不合理的转移定价，转移企业的利润，降低所应缴纳的税费。
这个行为严重的侵害了我国的税收收益。
为此，本文在以上分析企业关联交易转移定价的动机和目的后，提出建议来规范企业的关联交易转移定价的行为。
（一）规范关联方交易转移定价制度
传统的定价方法有不受控可比价格法、再销售价格法以及成本加成定价法。
对于这三种方法各有利弊。
我们应该根据我国资本市场的特色，结合国际会计准则的要求，对我国现行的方法进行调整和规范，使得关联方交易中的转移价格更能体现“独立交易原则”下的交易价格。
在规范定价之后，我国还应加强对企业关联方交易的审计，审查其是否真实、合法、有效，时候符合公平原则，是否存在转移资产的现象。
企业的定价符合要求才能更好的维护资本市场中投资者的利益及国家的税收利益。
（二）完善关联方交易转移定价的披露制度
从我国关联方交易信息披露制度来看，我国的信息披露制度混乱，披露的信息不足，并且缺乏公允性、可比性及可理解性。
这使得许多上市公司利用信息披露制度的漏洞，少披露或做虚假披露，导致向外传递的有效信息十分的有限。
对于我国证券资本市场存在的诸多问题，应建立完善和高效的法律制度来完善，加强证券市场对企业关联方交易的监督。
进一步完善关联方交易信息披露制度，使其具有真实性、完整性，对于控制企业操控利润具有重大意义。
（三）完善相关的法律法规
对反不正当竞争法进行完善，使其更能够维护市场交易的秩序。
加强海关对关联交易中的进出口产品的审查力度，使其符合报关要求。
（作者单位：江西财经大学）
参考文献：
[1]刘汉进，霍联宏，双关联内部交易转移定价的经济分析[j].经济理论与经济管理，2005（11）：45
[2]李晓蕾，对关联交易转移价格信息披露问题的思考[j].会计之友，2009（下）：107-108
[3]高明亮，规范关联方交易转移定价的对策思考[j].国际商务财会，2010（9）：48-49。