盈余管理基本理论
浅析盈余管理的概念、方式及成因
浅析盈余管理的概念、方式及成因陈宝洪摘要：随着中国资本市场的不断发展，盈余管理成为上市公司中存在的普遍现象，并逐渐成为会计学界研究的热点问题。
本文拟从盈余管理的定义出发，通过阐述盈余管理的方式及其成因，进而规范资本市场健康、有序运行。
关键词：盈余管理、方式、成因中图分类号：F270文献标识码：A文章编号：1672—7355（2012）02—0101—01__一、盈余管理的概念界定由于研究者研究的角度不同，使得盈余管理的定义也存在一定的差异。
就目前的文献回顾来看，盈余管理有广义和狭义之分。
广义与狭义的区别在于盈余管理是否在会计准则允许的前提下进行。
笔者认为，强调在会计准则允许的前提下，盈余管理的范围比较容易界定，研究更具有针对性。
为此笔者将盈余管理定义为：在会计准则允许的范围内，企业管理当局运用一定的手段对企业的盈余结果进行控制，进而影响利益相关者的决策，以实现某种效用最大化的行为。
在这个定义中，盈余管理有如下特征：首先盈余管理的主体是企业管理当局，客体是对外报告的盈余信息。
企业管理当局拥有会计政策的选择权及盈余信息的制定权，最终通过对外公布的盈余信息来达到某种效用的最大化；其次盈余管理最终目的是为了达到某种效用的最大化。
即企业管理当局进行盈余管理是基于一定的动机，不同的动机所代表的效用不尽相同；最后盈余管理会降低投资者做出决策的有效性。
因为经过盈余管理后的会计信息有悖于会计信息的质量的要求，使得披露的会计信息缺乏客观性和真实性。
二、盈余管理的方式盈余管理按照实施的手段可以分为披露盈余管理和真实盈余管理。
前者是通过会计手段来实现的，即利用会计政策及会计估计来进行；后者是通过构建真实交易实现的。
（一）利用会计政策进行盈余管理。
会计准则的不完备性决定了某些经济业务必须由企业根据具体情形选择不同的会计处理方式，由于企业的会计处理方式会直接影响到企业的当期盈余，这样就给盈余管理提供了空间。
利用会计政策进行盈余管理主要方式如下：通过选择不同的发出存货的计量方式、长期股权投资的核算方法、固定资产的折旧方法等，同时对收入进行盈余管理可以通过选择不同的结算方式和结算时点。
盈余管理基本理论及其研究述评论文
盈余管理基本理论及其研究述评论文一、盈余管理的“经济收益观”与“信息观”在学术界，盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以猎取某些私人利益的“披露管理”(disclosure management)。
对于这个定义，以下几点需要引起我们特殊的留意：1.把盈余管理限定在对外报告领域，而把管理睬计报告以及那些意在或转变公认会计原则的活动(如游说财务会计准则委员会)等排解在其商量之外。
这样考虑的主要缘由可能有两个：一是便于商量。
假如将盈余管理仅限于对外报告领域，在现行的公认会计原则和应计制下商量“干预”问题，则可以把对盈余管理的讨论简化很多。
二是在1990年以前，会计理论界对盈余管理的讨论以对外财务报告为主。
尽管当时人们就留意到酬劳方案(compensation schemes)和部门经理的私人信息是激励对内部管理睬计报告进行操纵的潜在因素，但很可能是由于资料难得，这一领域的讨论成果比较少见。
那一阶段比较多见的讨论成果是盈余管理的技术，应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系等。
难怪戴维森等人在其所著的《会计：商业语言》中，专辟一节商量“会计戏法”(accounting magic)问题，并给盈余管理下了一个更加详细而狭义的定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满足水平而实行有打算行动步骤的过程。
2.在这个定义中，提出了盈余管理的主要目的是猎取某些私人利益(private gain)。
这里所说的猎取某些私人利益是与对外财务报告过程的中立性运作(neutral operation)相对立的。
由于，现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的财务报告的不偏不倚。
盈余管理实质上是背离了中立性原则，由此造成对外财务报告有所偏重、有所倚靠。
盈余管理的动身点在局部利益、部分利益或某些人的利益，它无疑会损害公众利益。
3.在定义盈余管理时，并没有倚赖某一特定的盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点进行商量的。
共同机构所有权与企业盈余管理
共同机构所有权与企业盈余管理一、本文概述本文旨在探讨共同机构所有权对企业盈余管理的影响。
盈余管理是企业通过合法或非法的手段调整其盈余信息，以达到特定的经济目标或满足特定的利益相关者需求的行为。
而共同机构所有权，即多个投资者共同持有某一家公司的股份，是现代公司治理结构中的重要特征。
本文将分析共同机构所有权对企业盈余管理动机、手段及后果的影响，并探讨其对企业价值和社会经济环境的影响。
本文将分析共同机构所有权对企业盈余管理动机的影响。
共同机构投资者作为公司的重要股东，其利益与公司的长期价值息息相关。
因此，他们可能会更有动机参与公司的盈余管理活动，以确保公司的财务报告能够真实、准确地反映其经济状况，从而维护其投资利益。
本文将研究共同机构所有权对企业盈余管理手段的影响。
共同机构投资者通常具有专业的投资经验和分析能力，他们可能会通过参与公司治理、提出改进财务报告的建议等方式，影响企业的盈余管理手段。
他们还可能利用自身的信息和资源优势，通过与其他股东或管理层的合作，对企业进行更有效的盈余管理。
本文将探讨共同机构所有权对企业盈余管理后果的影响。
一方面，合理的盈余管理可以提升企业的财务透明度和市场竞争力，从而有利于企业的长期发展。
另一方面，过度的或不当的盈余管理可能会损害企业的声誉和信誉，甚至引发法律风险和道德风险。
因此，本文将分析共同机构所有权如何影响企业盈余管理的“度”，并探讨其对企业价值和社会经济环境的影响。
本文将深入研究共同机构所有权与企业盈余管理之间的关系，以期为企业的公司治理和财务管理提供有益的参考和启示。
二、文献综述机构所有权是现代公司治理结构的重要组成部分，其对企业盈余管理的影响一直是财务学领域的研究热点。
近年来，随着共同机构投资者在全球范围内的兴起，其对企业盈余管理的影响逐渐受到学术界的关注。
本部分将对国内外关于共同机构所有权与企业盈余管理的研究进行梳理和评价，为本文的研究提供理论基础和参考依据。
企业盈余管理研究——以某某公司为例
企业盈余管理研究——以某某公司为例摘要随着我国经济市场的不断发展，盈余管理在经济学和会计学中引起广泛研究。
上市公司面临亏损时，往往会采取盈余管理方式在短期内实现企业扭亏为盈，但这种方式只是人为操控财务报表，粉饰财务数据，对公司的长期发展具有不利影响。
因此，本文以某某公司为例，在契约理论、委托代理理论和信息不对称理论等理论基础上，运用理论分析法、案例分析法和对比论证法对某某公司盈余管理行为进行研究，识别盈余管理动机和手段，并根据公司实际情况提供相关规范盈余管理的建议和措施，一方面通过公司内部提升企业业绩来破除财务困境，而不是利用盈余管理扭亏为盈；另一方面通过完善相关会计制度，提高市场监管部门监管力度来最大限度地减少盈余管理行为。
关键词：盈余管理；扭亏为盈；资产减值；关联交易一、绪论(一) 研究背景及研究意义1.企业盈余管理研究的背景随着我国资本市场的发展完善，上市公司所披露的信息发挥越来越大的作用，不论是公司内部管理层还是外部信息使用者，都需要上市公司的财务信息作为媒介从而实现各自的财务目的。
对于公司外部信息使用者而言，上市公司的财务信息是进行投资决策的重要财务指标；而对于公司内部管理层而言，出于企业发展的角度，上市公司也重视披露展现企业良好发展态势的信息，维护企业良好形象，并从中实现企业利益最大化。
与此同时，随着经济业务的复杂程度逐渐提高，我国的会计准则具有一定的灵活性，这就给了企业对财务报告的信息进行调整的空间，实现上市公司的最终财务目标，盈余管理应运而生。
那盈余管理到底是什么样的行为？会产生什么影响呢？这就需要我们对企业盈余管理进行研究。
为此，本文以某某公司为例，在搜查资料了解公司基本概况的基础上，初步判断公司是否存在盈余管理行为，然后结合盈余管理的理论基础进一步分析盈余管理的动机，并结合相关数据对其进行盈余管理的手段进行深入研究，最后为防止类似过度盈余管理行为的出现提出相关建议和措施。
2.企业盈余管理研究的意义盈余管理具有重要的意义。
盈余管理基本理论及其研究述评_0
盈余管理基本理论及其研究述评盈余管理基本理论及其研究述评盈余管理基本理论及其研究述评2007-04-02会计论文本文除分析了盈余管理的一般定义外，着重从“经济收益观”和“信息观”两个角度研究了盈余管理的含义，并明确提出了盈余管理的五个基本特征。
在此基础上，本文透过对现代企业存在的“契约磨擦”和“沟通磨擦”分析，提出契约磨擦和沟通磨擦是盈余管理存在的两个基本条件。
此外，本文还讨论了盈余管理实证研究的内容、深远意义和目前存在的问题。
在学术界，盈余管理(earnings management)是一个有20年历史的研究话题。
什么是盈余管理?盈余管理产生的条件和动机有哪些?盈余管理研究包括哪些内容?盈余管理研究的方法有什么特点?盈余管理研究的未来发展方向在哪儿?所有这些都是我们在研究盈余管理时必须弄清楚的基本理论问题。
一、盈余管理的“经济收益观”与“信息观” 在会计学术界，盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”(disclosure management)。
对于这个定义，以下几点需要引起我们特别的注意： 1.把盈余管理限定在对外报告领域，而把管理会计报告以及那些意在影响或改变公认会计原则的活动(如游说财务会计准则委员会)等排除在其讨论之外。
这样考虑的主要原因可能有两个：一是便于讨论。
如果将盈余管理仅限于对外报告领域，在现行的公认会计原则和应计制下讨论“干预”问题，则可以把对盈余管理的研究简化许多。
二是在1990年以前，会计理论界对盈余管理的研究以对外财务报告为主。
尽管当时人们就注意到报酬方案(compensation schemes)和部门经理的私人信息是激励对内部管理会计报告进行操纵的潜在因素，但很可能是由于资料难得，这一领域的研究成果比较少见。
那一阶段比较多见的研究成果是盈余管理的技术，应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系等。
难怪戴维森等人在其所著的《会计：商业语言》中，专辟一节讨论“会计戏法”(accounting magic)问题，并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。
盈余管理基本理论及其研究述评
盈利概 念 ， 而是 基 于 会计 数 据 作 为是 信 息 的观 点进
行 讨论 的 。 人 们 认 为 盈 余 管 理 是 与 经 济 收 益 （ 时 也 叫真 有 实收益 ） 关 的一个 概念 。在经 济 收益观 下， 一些 有 有 数 据 （ 如 经 济 收 益 ） 盈 余 管 理 故 意 地 歪 曲 了 。经 譬 被
在学 术界 ， 余 管理 （ａｎｎ ｓｍａ ａｅ ｎ ） 盈 ｅｒ ｉｇ ｎ ｇｍｅ ｔ是 个有 ２ Ｏ年 历 史 的 研 究 话 题 。什 么 是 盈 余 管 理 ？ 盈余 管 理产 生的条 件和 动机有 哪些 ？盈余管 理 研 究 包 括哪 些 内容？ 盈余管理 研 究的未 来发 展方 向在 哪 儿？所 有这 些都是 我 们在研 究盈余 管理 时必须 弄 清
ｔ ｎ ｃ ｎｅ ｔ 这 一 统 计 特 性 。 ｉ ｏ ｔｎ ） ｏ 根 据 以上分析 ， 们认 为 ： 余 管理是 企业 管理 我 盈
②盈余 管理 必然会 同时涉及 经济 收益 和会计 数 据 的 信 号 作 用 问 题 。但 盈 余 管 理 最 终 还 是 离 不 开 经 济 收益这 一基准 。关 于盈 余管理 的“ 经济 收益观 ” 与 “ 息观 ” 信 的地 位和 重 要性 ， 不 同 的 国家 由于证 券 在 市场 的发 达和 完善程 度差 异较大 而 表现 出不 同的特 点。发达证 券 市场 环 境 下 的盈 余 管 理 ， 们 考虑 会 人 计 数据 的信息含 量和 信号 作用 就会 多一些 ， “ 其 信息 观 ” 重 要 地 位 也 更 加 明 显 些 ； 反 ， 发 达 证 券 市 的 相 欠 场 环境下 的盈余 管 理 ， 们 则 容 易拘 泥 于 会 计报 告 人 收益与 经 济收 益 或 其 他法 规 决 定 的 收 益 之 间 的偏 差 ， “ 济 收益观 ” 地 位相应 地 更 为突 出。 其 经 的 ③盈余管 理 的主体 是企业 管 理 当局。从 现有 的 研 究 文献不难 发现 ， 盈 余 管 理 的每 一 幕 “ 剧 ” 在 戏 中 唱主 角的 无 非是 公 司 的 经 理 、 门经 理 和 董 事会 。 部 当然会计 人员 也 加 入 其 中， 应看 作 是 配 角 。在这 但 里 ， 以 明确 企业 管 理 当局 对 盈余 管 理 应 当承 担 的 可 责任 。 ④盈 余管 理 的 客体 主 要是 公 认 会计 原则 、 计 会 方法和 会计估 计 。 此外 ， 间特 另 是 时 点 的选 择也 时 Ｕ 是盈余 管理 的对 象 之 一 。在 研 究盈 余 管 理 时 ， 们 我 必须 同时具 有时 间和空 间 的观 念 。通 过深 入 的分析 研 究 ， 些 会 计 学 家 进 一 步 得 出 了 盈 余 管 理 产 生 的 一 两个 基 本 条 件 ： 个 是 契 约 磨 擦 （ｏ ｔ ｃｉ ｒ — 一 ｃｎｒ ｔ ｇ ｆｉ ａ ｎ ｃ ｔ ｎ） 另 一 个 是 沟 通 磨 擦 （ｏ ｉ ｓ； ｏ ｃｍｍｕ ｉ ｔ ｎ ｆ ｃ ｎｃ ｉ ｒ — ａｏ ｉ ｔ ｎ） ｉ ｓ 。如果委 托人 与代理 人 之间 没有 契约 磨擦 ， ｏ 他 们之 间的沟通 也 完 全透 明的 ， 托 人 可 以 掌 握并 使 委
盈余管理论文
浅谈盈余管理【摘要】盈余管理普遍存在于企业报表编制过程中，但随着新会计准则的颁布，企业在政策范围内进行盈余管理的空间越来越小。
本文试从盈余管理的涵义、动机、本质等方面对盈余管理的相关文献进行回顾，以期推动盈余管理研究的发展。
【关键词】盈余管理；盈余管理涵义；盈余管理动机一、引言盈余管理始于西方较为发达的资本市场，并随着资本市场的发展而日渐普遍。
上世纪九十年代，我国一些上市公司利用盈余管理操纵利润的问题接连暴露，引起了广泛关注。
这些足以证明盈余管理对企业的重要性。
那么理清盈余管理的概念、手段、动机等，对投资者来说就显得尤为重要。
二、盈余管理的涵义william.k.scott认为，盈余管理是指在gaap允许的范围内，通过对会计政策的选择，使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。
kathehne.schipper认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程以获取某些私人利益的披露管理。
从国内的研究文献来看，我国对盈余管理的定义主要有：魏明海（2000）认为盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果。
陈国欣、祝继高（2004）认为盈余管理是企业管理当局为实现自身利益或企业利益，误导某些利益相关者对企业经营业绩的理解或影响基于会计盈余的契约的结果。
william.k.scott和kathehne.schipper都强调了盈余管理的动机之一是经营者企图实现自身利益的最大化。
相比之下，william.k.scott更侧重于盈余管理是在gaap允许的范围内，认为盈余管理是一种合法的行为。
而kathehne.schipper则认为盈余管理不仅是利益的实现过程，同时也是信息披露的过程。
从国内来看魏明海（2000）给出的定义从“经济责任观”和“信息观”两个方面均对盈余管理进行了阐释，但更偏向于以“信息观”的观点从盈余管理造成的后果来定义。
盈余管理相关理论和研究综述
盈余管理相关理论和研究综述盈余管理相关理论和研究综述盈余管理的概念及其基本特征盈余管理的概念盈余管理(Earnings Management)是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。
对盈余管理的概念会计学界存在着诸多不同意见，现对具有代表性的几种国内外观点梳理如下：(1) 盈余管理是基于会计政策选择的管理美国会计学家斯考特(William K.Scott)所持的最狭义的一种观点：盈余管理是指“在 GAAP 允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。
他认为只要企业的经理人有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择那种使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策。
因此，盈余管理也被称为“会计政策管理”，它主要是针对会计盈余或利润的控制，是一种典型的“经济收益观”。
(2) 盈余管理是一种披露管理雪普(Katherine Schipper)在其著名的《盈利管理的评论》一文中指出，盈余管理实际上就是企业经理人为了获取某些私人利益，而在允许范围内有目的地控制对外财务报告的过程，是一种“披露管理”(disclosure management)的概念。
(3) 盈余管理是通过规划交易以变更财务报告的管理Paul M.Healy 和 James M.wahlen 对盈余管理作如下解释：“盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的成果”。
这种定义较之上述概念包括了交易的规划和构造，使得那些对公司没有产生实际现金流的业务也可能成为盈余管理的一部分。
(4) 盈余管理是企业的欺诈性行为这种定义方式是从报表上盈余信息的质量出发，它使得财务报表反映管理层期望的盈余水平而非企业真实的业绩表现，从而损害财务报表的可信度，旨在欺骗报表使用者，是一种不道德的行为，所有的盈余管理活动都是欺诈性行为。
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盈余管理基本理论及其研究述评阅读感受
文章分析了盈余管理的一般定义外,着重从“经济收益观”和“信息观”两个角度研究了盈余管理
的含义,并明确提出了盈余管理的五个基本特征。
在此基础上 ,本文透过对现代企业存在的“契约磨擦”和“沟通磨擦”分析 ,提出契约磨擦和沟通磨擦是盈余管理存在的两个基本条件。
此外 ,本文还
讨论了盈余管理实证研究的内容、深远意义和目前存在的问题。
盈余管理是有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私人利益。
披露管理把盈余管理限定在
对外限定领域，而把管理会计报告以及那些意在影响或改变公认会计原则的或哦的那个等排除在讨论
之外。
在经济收益观的定义中，提出盈余管理的主要目的是获取某些死人利益。
盈余管理的出发点在
局部利益，部分利益，或者某些人利益，损害了公众利益。
定义盈余管理时，并没有依赖某以特定的
盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点来讨论。
研究者认为信息官来看待盈余管理更有意义。
在信息观中意味着会计数据的重要属性是起信息含量。
盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计
数据的契约的结果 ,在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。
盈余管理的基本特征是从一个足够长的时段来看，盈余管理并不增加活减少企业实体的盈利，但会改变企业时机盈利在不同的会计期间的反映和分布。
盈余管理必然会同时设计经济利益和会计数据的
信息作用问题。
盈余管理的主题是企业管理当局。
盈余管理的客体主要是公认会计原则，会计方法和
会计估计。
盈余管理的目的明确在于为了获取私人利益，复杂在于其利益表现形式。
盈余管理的激励因素有管理激励，政治成本激励和其他激励。
其限制因素来自注册会计师审计，证券交易监管机构的监管，税务稽查和股东大会。
而盈余激励因素大于起限制因素。
盈余管理产生的两个基本条件是七月摩擦和沟通摩擦。
因为信息的不对称，使得盈余管理无法消除。
盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要课题，但是完全不是一个会计问题。
盈余管理存在其特定
的背景和条件。
在市场经济的环境分钟，应当对盈余管理的客观存在有一个科学的观念和正确的认识。
盈余管理的实证研究加深了人们对应计制会计的认识，对现金流量表的推广应用起到了极大的作用。
盈余管理加速了公认会计原则的完善和发展，增加对外财务报告透明度方面。
盈余管理自身成为现代
会计理论研究的重要组成部分，大大促进了现代会计理论及其研究方法的发展。
我认为对盈余管理应该有一个正确的认识，也有利于经济的发展。