关于长期股权投资的会计与税务处理
长期股权投资会计核算与税务处理差异
长期股权投资会计核算与税务处理差异
栾红莲;陈昌明;臧金祥
【期刊名称】《西南农业大学学报（社会科学版）》
【年(卷),期】2007(005)004
【摘要】为进一步与国际惯例接轨,适应我国经济发展与会计核算的需要,财政部在2006年颁布了新的企业会计准则,对长期股权投资会计核算方法作了较大的调整.由于《企业会计制度》、《企业会计准则--投资》与国家税务总局发布的《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》分别从各自的角度对企业股权投资的具体操作方法做了规定.因此,长期股权投资在会计核算与税务处理方法上存在不同,文中主要针对长期股权投资的会计核算与税务处理差异进行了简要分析.
【总页数】3页(P52-54)
【作者】栾红莲;陈昌明;臧金祥
【作者单位】西南大学,经济管理学院,重庆,400716;西南大学,经济管理学院,重庆,400716;西南大学,经济管理学院,重庆,400716
【正文语种】中文
【中图分类】F234.4
【相关文献】
1.长期股权投资初始成本、利润分配会计处理与税务处理的差异探析 [J], 杜剑;曾山
2.长期股权投资会计核算与税务处理差异 [J], 栾红莲;陈昌明;臧金祥;
3.新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析(之四)长期股权投资会计与税务处理的差异 [J], 刘磊
4.浅析新会计准则下长期股权投资会计核算及其税务处理 [J], 彭改莲
5.长期股权投资会计与税务处理差异分析 [J], 李凤英
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谈长期股权投资会计与税务处理的差异问题
担。
（ 二）其他方式取得的长期股权投资初始投 三 、权益 法下长 期股权 投资的后续计
一 、
长期股权投资的初始计 量与计税 资成本与计税基础的确定
根据 企 业 会计 准 则第 ２ —一 长期 号 股 权投 资》有关 规定 ，以支付 现 金取 得 的长 期 股权 投 资 ， 当按 照 实际 支付 的购 买 价款 应 作 为初 始投 资成 本 ， 初始 投 资成 本包 括 与取 得 长期 股权 投 资直 接相 关 的费用 、 金 及其 税 他 必要 支 出；以发行 权 益 证 券取 得 的 长期 『 生 股权 投 资 ， 应当 按照 发行 权 益 ｝证 券 的 公允 生 价值作为初始投资成本； 投资者投入的长期 股权 投 资 ， 当 按照 投 资合 同或 协议 约定 的 应 价值作为初始投资成本 ， 但合同或协议约定 价值 不公允 的 除外 。 按 照 企 业 所得 税 法 的规 定 ， 长期 股 权 投 资应 按 企 业 发 生 的 实 际 支 出 作为 计 税 基础 。 支付 现 金取 得 的长 期股 权 投 资 ， 以 按 实 际 支付 的购 买 价 款 作 为 计 税基 础 ； 以发 行权 益性 证 券取 得 的 、 资者 投 入 的 、 投 接受 捐赠 取 得 的长 期 股 权 投 资 ，按该 投 资 资产 的公允价值和应支付的相关税 费作为计税
谈长期股 权 投 资会 计
与税 务处 理 的 差异 问题
在税 务 处理 上 ， 资企 业确 认 《 业所 投 企 得税法》第六条规定的股息、红利等权益Ｉ 生 投 资 收益 ， 限于 被投 资单 位接 受投 资后产 不 生的累积净利润的分配额 ， 所获得的利润或 现金股利超过 Ｅ 述数额的部分不作为初始投 乔红军 济宁市 妇女儿童 医院 山东济宁 ２ ０ ０ ２ ０ ７ 资成本的收回。也就是说 ， 被投资单位宣告 分 派 的现 金股 利 或利 润 ， 不论 是投 资 前产 生 时 ， 合并 方企 业将 全 部资 产和 负债 转 让给 的 ，还是投 资 后产 生 的 ， 被投 资方 的累计 被 从 【 章摘 要 】 文 合 并方 企 业 ， 除与 非股 权支付 额 相对 应 部分 净 利 润 （ 括 累计 未分 配 利 润和 盈 余公 积 ） 包 本 文 通 过 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 的 资产 转 让 所 得 或 损 失 应在 交易 当期 确 认 中取 得 的任何 分 配 支付额 ， 应 当确认 为 当 都 合 并 方 以 支付 现 金 、转 让 非 现 金 资 产 或 外 ， 税务 机 关确认 ，合并 业务 中涉 及 当事 期 股 息 、红 利等 权盏 性投 资 收益 。股 息 、红 经 承担 债 务方 式作 为合 并 对 价 的 ， 应 当在 各 方 可暂 不确认 资 产转 让 所得 或损 失 ， 合并 利 等权 益 ｌ投 资 收益应 当 以被投 资方 作 出利 生 合 并 日 照取 得 被 合 并 方 所 有 者权 益 账 按 方 企业应 以接 收 被合并企 业 的全部 资产 和负 润分配决策的时间确认收入的实现 。 企业对 面价 值 的份 额 作 为 长期 股 权投 资 的初 始 除追 加 或收 回投 资应 当调 整长 债 的原账 面价 值作 为长期 股权 投资 的计税 基 外 投 资期 间 ， 投 资 成 本 ，分析 与税 务 处理 的 差 异 问题 。 础 。除法律 或协 议 另有 规定 外 ， 被合 并 方企 期 股 权投 资 的计税 基 础外 ， 长期 股权 投 资 的 业 合 并 前 全 部 所 得税 事 项 由合 并 方 企 业 承 计 税 基础 保持 不 变差异
长期股权投资的会计处理与核算
长期股权投资的会计处理与核算长期股权投资是指企业投资所持有的其他公司股权，并计划持有一段较长时间的投资。
在企业财务报表中，需要对长期股权投资进行会计处理与核算，以准确反映企业在其他公司中所持股权的价值和影响。
本文将就长期股权投资的会计处理与核算进行探讨。
一、长期股权投资的会计处理长期股权投资在企业资产负债表中通常被归类为非流动资产，因为其投资期限较长，并且企业意图持有较长时间。
下面将对长期股权投资的会计处理进行说明。
1. 初始投资当企业购买其他公司的股权时，需要根据实际支付的现金或无形资产的价值记录初始投资。
通常情况下，会将投资金额列为资产负债表中的长期股权投资项目。
2. 确定成本法在长期股权投资中，企业通常采用确定成本法进行会计处理。
确定成本法要求企业按照实际支付的成本持有股权，不进行重估或调整。
3. 分红如果被投资公司向企业支付了股息或利润分红，企业需要将其纳入投资收益中。
投资收益通常被列为企业利润表中的“其他收益”。
4. 关联交易如果被投资公司与企业之间存在关联交易，企业需要按照相关会计准则进行处理。
关联交易可能包括合并、收购或兼并等业务操作，其会计处理方式与普通的长期股权投资有所不同。
二、长期股权投资的核算除了会计处理外，长期股权投资还需要进行核算，以便正确评估股权的价值和影响。
下面将介绍长期股权投资的核算方法。
1. 公允价值法如果企业有能力并有充分的可靠证据，可以采用公允价值法对长期股权投资进行核算。
公允价值是指在市场上可以公正交易的价格。
企业可以通过相关市场报价、交易记录等信息来确定长期股权投资的公允价值。
2. 成本法核算如果无法可靠地确定长期股权投资的公允价值，企业可以继续采用成本法进行核算。
成本法要求企业按照购买股权时支付的成本进行核算。
需要注意的是，如果股权在一段时间内出现减值，企业需要进行减值测试，并相应调整核算价值。
3. 子公司合并法如果企业控制了被投资公司，并对其进行整体管理和决策，企业可以采用子公司合并法对长期股权投资进行核算。
长期股权投资会计与税务处理差异分析
长期股权投资会计与税务处理差异分析作者：李凤英来源：《财会通讯》2010年第09期一、初始计量会计与税务处理差异企业会计准则对长期股权投资的初始计量视取得投资方式有所区别，应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
(一)非企业合并取得的长期股权投资CAS 2规定，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账；《企业所得税实施条例》(以下简称《条例》)规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
可见，以支付现金方式取得的长期股权投资的计税基础与初始成本一致。
长期股权投资初始计量方面的差异主要体现在：以非现金资产交换方式取得的长期股权投资成本的确定。
会计处理：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(CAS 7)规定，以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的成本，应区分公允价值计量和成本模式两种情况确定。
其中，在公允价值模式下，初始投资成本应以换出资产的公允价值为基础确定；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
则以换人资产的公允价值为基础确定。
在成本模式下，初始投资成本应当以换出资产账面价值为基础确定换人资产成本。
税务处理：《条例》规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
理论上非现金资产交换是一种等价交换，公允价值不相等的通过补价解决，因此在公允价值模式下，长期股权投资的计税基础与初始成本一致：而在成本模式下，长期股权投资的计税基础是以换出资产的公允价值为基础确定，其初始投资成本是以换出资产的账面价值为基础确定，因而其计税基础与初始投资成本不同，产生暂时性差异。
另外，财税[2009]59号，企业股权收购、资产收购重组交易的税务处理，应区分不同条件分别适用一般性和特殊性税务处理规定：其一是特殊性税务处理，如果企业重组同时符合特殊性重组规定的五个条件，企业取得的股权或资产的计税基础，可以选择以被收购股权或被转让资产的原有计税基础确定，此时股权投资的计税基础与企业采用成本模式确定的投资成本一致。
长期股权投资会计与税务处理差异分析
成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 投资企业负有承 担额外损失义务 的除外 。 被投资单位以后实现净利润 的， 投资企业 在其 收益分享额弥补未确认 的亏损分担额后 ，恢复确认 收益分享 额 。４投资企业在确认应享有被投资单位净损益 的份额时， 当以 （） 应 取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 ， 对被
额相对应部 分的资产转让所得或损失应在交易 当期确认外 ，经税
务机关确认 ，合并业务 中涉及 当事各方可暂不确认资产转让所得 或损失 ，合并方企业应 以接收被合并企业 的全部资产和负债的原 账面价值作 为长期股权投资 的计税基础 。除法律或协议另有规定 外， 被合并方企业合并前全部 所得税事项 由合并 方企业承担 。
的净亏损只能 由被投资单位以后年度的所得 弥补 。企业所得税法》 《 第十八条规定 ， 企业纳税年度发生的亏损 ， 可以向以后年度结转 ， 用
的确定 在会计处理上 ， 以支付 现金取得 的长期股权投资 ， 应当按 照实际支付 的购买价款作为初始投资成本 ，初始投资成本包括与
的确定 在会计处理上 ，同一控制下的企业合并 ，合并方以支付现 金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 ， 当在合并 应 日按照取得被合并方所有 者权 益账 面价值 的份额作为长期股权投 资的初始投资成本 。长期股权投资初始投资成本与支付 的现金 、 转 让的非现金资产 以及所承担债务账面价值之间的差额 ， 应当调整资
制度解读 Ｉ Ｏ Ｉ ＹＩ Ｔ ＲＰ Ｅ Ａ Ｉ Ｎ ＬＣ Ｅ Ｒ Ｔ Ｔ Ｏ Ｐ Ｎ
长期股权投资会计与税务处理差异分析
宁夏 工商职业技 术 学院 史成泽
一
权益法下长期股权投资的会计和税务处理
权益法下长期股权投资的会计和税务处理权益法下的新旧之差异1.新准那么下的权益法核算范围被缩小。
旧准那么权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准那么下权益法不包括“控制〞，而是将其纳入本钱法核算范围。
2.新准那么下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始本钱不再是以历史本钱核算，而是以在被投资单位获得的各项可识别资产等公允价值的份额为根底核算。
3.对投资损益确实认相对复杂化。
旧准那么下的权益法核算，对投资损益确实认是以被投资单位的净利润〔或亏损〕为根底，按照持股比例确认投资损益；新准那么下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。
4.对超额亏损的处理方法有所改善。
旧准那么下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资〞的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准那么下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款工程等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承当额外义务的，应按预计承当的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
5.计提的减值不得转回，这与旧准那么有着本质的区别。
6.与权益法核算有关的会计科目的变化。
长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞进行明细核算，取消了“股权投资差额〞明细科目。
案例及案例解析立志公司和宏达公司属于联营企业。
2022 年与宏达公司有关的业务如下。
假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。
1.2022 年1 月1 日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000 万元，账面价值为600 万元，取得投资时宏达公司可识别净资产的公允价值为3000 万元。
长期股权投资初始计量的会计与税务处理
自于乙公司未来的现金股利和股份转让 时的净收入 ，风险较
大 ， 以判断该项 交换 具有商业实质。 可 因此 ， 甲公 司应进行 如
下会 计 处 理 ：
有商业实质并且换入或换出资产 的公允价值能够可靠计量 的 前提下 ， 会计准则要求按 照换 出资产的公允价值 （ 在涉及补价
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企业会计准则与税法对投资业务处理 的不 同规定 ，导致 了长期股权投资取得时 ，按照企业会计准则确定的初始投资 成本 （ 或入账价值 ） 与按税法确定 的计税成本（ 即计税基础 ） 存 在差异 ， 并影响了当期 的应纳税额 。 按照《 企业会计准则第 １ ８ 号——所得税》 以下简称“ （ 所得税准则” 的规定 ， ） 除了例外 的
企 业 在 这种 情 况 下 ， 方 面 ， 要 依 据 所 得 税 准则 对 暂 时 性 差 一 需
间的差异 ，依据资产负债表债务法确认递延所得税资产或递
延所得税 负债。 同时 ， 应当按照《 企业所得税法》 企业所得 与《 税法实施条例》 的要求 ， 对投资当期的企业所得进行纳税调整 。 本文拟对这两个方面的处理进行探讨 。
旧 １５ ０万元 ， ０ 未计提减值 准备 ， 公允 价值 为 ９５０万元 ； ０ 乙 公 司增发股份的账面价值 为 ２００万元 ， ０ 公允 价值 为 ９０ ０万 ０ 元。 交换过程中 ， 甲公司发生律师费 、 咨询费等相 关费用 １ ０万 元， 由于急于处理公寓楼 ， 仅收到 乙公 司 ４ ０万元的补价 。 ５ 假 设该项交易不涉及其他相关税 费，甲公司适 用的所得税税率
新准则下长期股权投资初始成本的会计与税务处理
ＭＰ Ｅ Ｅ Ｔ ＴＯＮＯ Ｔ Ｎ Ａ Ｄ 准 则应 用 Ｌ Ｍ Ｎ Ａ Ｉ ＦＳ Ａ Ｄ Ｒ Ｓ
售， 按照 “ 销售使用过的 定资产 ” 进行税 务处理。根
据 《 政部 、 财 国家 税 务 总 局 关 于 旧 货 和 旧 机 动 车 增 值
（１ ０ ０ ０ ０× ６ ％） ４ ０ ０ ０ ０
及所承担债 务账面价值之间的差额，应 当调整资本 公 积； 资本公积不足冲减 的， 调整 留存收益 。 例 １ ２０ ：０ ７年 １ １日， 甲公司 以一房产和银 行 月
存款 ２０ 元 向乙公司投资 （ ０万 甲公 司 和 乙公 司属 于 同
盈余公积为 ２０ 元 。 ０万
规定 ： 以无形 资产 、 “ 不动产 投资入 股 ， 与接 受投 资方
该房产的账面原价为 ８ ００万元 ， ０ 已计提 累计折 ｆ Ｅ ｌ ５０万元， ０ 已汁提固定资产减值准备 ２ ０ ０ 万元， 公允价值 为 ７６ ０ ０ 万元。甲公司的会计处理如下：
８ ０ ０ ５ ０ ０
借 ： 营 业 务 成 本 主
３ ５ ００ ０ ０ ０
币性资产和对外投资两项经济业务进行所 得税处理 。
存货跌价 准备 贷： 库存 商品
５ ００ ０ ０ ０ ４００００ ０ ０
财 税 差 异 分 析 ：以上会计处理未涉及任何损益类
科 目，对于转出的固定资产减值准备 ，税法应作纳税调
税 政策 的通 知》（ 税 ［ ０ ２ ２ 财 ２ ０ ］ ９号 ） 文件 规定 ， 纳税
人 销 售 自己使 用 过 的 应税 固 定 资 产 ， 无 论 其 是 增 值 税
一
般纳税 人还 是小规模纳税 人， 律按 ４ 的征收 率
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关于长期股权投资的会计与税务处理股权和法人财产权和合伙组织财产权，均来源于投资财产的所有权。
投资人向被投资人投资的目的是营利，是将财产交给被投资人经营和承担民事责任，而不是将财产拱手送给了被投资人。
yjbys 小编下面
为你整理了关于长期股权投资的会计与税务处理，希望对你有所帮助。
一、初始计量会计与税务处理差异
企业会计准则对长期股权投资的初始计量视取得投资方式有所区别，应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
(一)非企业合并取得的长期股权投资
CAS 2 规定，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账; 《企业所得税实施条例》(以下简称《条例》)规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
可见，以支付现金方式取得的长期股权投资的计税基础与初始成本一致。
长期股权投资初始计量方面的差异主要体现在：以非现金资产交换方式取得的长期股权投资成本的确定。
会计处理：《企业会计准则第7 号非货币性资产交换》(CAS 7) 规定，以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的成本，应区分公允价值计量和成本模式两种情况确定。
其中，在公允价值模式下，初始投资成本应以换出资产的公允价值为基础确定;如果有确凿证据表明换入
资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
则以换人资产的公允价值为基础确定。
在成本模式下，初始投资成本应当以换出资产账面价值为基础确定换人资产成本。
税务处理：《条例》规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
理论上非现金资产交换是一种等价交换，公允价值不相等的通过补价解决，因此在公允。