金融资产和金融负债的分类(PPT 35页)
金融资产和金融负债的分类

金融资产和金融负债的分类1.金融资产的分类金融资产是金融市场上的重要组成部分,具有一定流动性和价值。
根据不同的标准和特征,可以将金融资产进行如下分类。
1.1 按照流动性分类按照资产的流动性程度可以将金融资产分为流动性高和流动性低两类。
流动性高的资产包括现金、活期存款、短期国债等,可以随时变现,具有较高的流动性;流动性低的资产包括长期债券、股票等,转化为现金需要较长时间。
1.2 按照收益性分类按照资产的收益性质可以将金融资产分为固定收益和浮动收益两类。
固定收益的资产是指收益率固定的债券,适合于保守型投资者;浮动收益的资产是指收益率存在浮动的股票等,适合于愿意承担高风险的投资者。
1.3 按照信用等级分类按照资产的信用等级可以将金融资产分为低风险和高风险两类。
低风险的资产是指拥有优良信用等级的国家债券、AAA级公司债等,风险相对较小;高风险的资产是指信用评级较低的债券、股票等,具有较高的风险和收益。
2. 金融负债的分类金融负债是指借款人向贷款人支付利息和本金的一种财务义务,也是金融市场上重要的一种资金来源。
根据不同的特征和形式,可以将金融负债分为如下几类。
2.1 按照期限分类根据债务的期限不同,可以将金融负债分为短期债务和长期债务。
短期债务期限一般在一年以内,如银行贷款、商业票据等;长期债务期限一般在一年以上,如企业债券、抵押贷款等。
2.2 按照担保方式分类按照担保方式可以将金融负债分为有抵押和无抵押两类。
有抵押的金融负债是指进行借款时需提供的资产担保,如抵押贷款、质押票据等;无抵押的金融负债是指没有提供资产担保的借款,如信用贷款、信用卡等。
2.3 按照利率类型分类根据贷款利率类型不同,可以将金融负债分为固定利率借款和浮动利率借款两类。
固定利率借款是指贷款利率在借款期间不变,每月还款额度相同;浮动利率借款是指贷款利率随市场情况变化,月还款额度可能不同。
《金融工具》PPT课件

金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所购的 有活泼市场报价的股票/债 券投资/基金投资等
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
例如:〔1〕符合以上条件的债券投资等 〔2〕中行IPO:政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资基金 或类似基金,不能划分为
贷款和应收款项
例:符合以上条件的
--金融资产转移 〔CAS23〕
--套期保值
〔CAS24〕
--金融工具列报 〔CAS37〕
CAS22:金融工具确认和计量
主要内容:
本准那么涉及的主要概念 本准那么的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值
本准那么涉及的主要概念
❖ 金融工具 ❖ 金融资产 ❖ 金融负债 ❖ 权益工具 ❖ 衍生工具
、基金投资等等
❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变,满足或分为 持有至到期的要求
财务会计实务课件-第5章金融资产

金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
(以收取合同现金流为目的) 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
(以交易为目的) 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征,将金融资产划分为以下三类: (1)以摊余成本计量的金融资产; (2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产; (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定,不得随意变更。
(一)企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下,企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量, 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下,企业既有收取合同现金流量,又以出售为目标, 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式,不是以收取合同现金流 量为目标,也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标,该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
(二)金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如,企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产:(1)股票;(2)基金; (3)可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。 此外,在初始确认时,如果能够消除或显著减少会计错配, 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出,不得撤销。
金融资产和金融负债的分类及确认(2),以摊余成本计量的金融资产(1)

第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如,甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元,则乙企业将行使期权。
除下列各项外,企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中,企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的,该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定,不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下,企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
()(2019年)【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定,不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时,即使企业已有计划在未来交易,不管其发生的可能性有多大,都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的,应当终止确认:1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权,企业直到期权到期日仍未行权,那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移,且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分,除此之外,企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体:1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件

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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法:插值法估算
例4-13~4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时,应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后,可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账: 可供出售金融资产——XX投资(成本) 可供出售金融资产——XX投资(利息调整) 可供出售金融资产——XX投资(应计利息) 可供出售金融资产——XX投资(公允价值变动)
贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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(一)应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价(解决计量问题)
(1)正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项,是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产,主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权,但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
金融资产和金融负债的分类概述[精编版]
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金融资产和金融负债的分类概述[精编版]第55讲-金融工具概述,金融资产和金融负债的分类(1)第十四章金融工具本章考情分析本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容,属于重点章节,在考试中所占比重较大。
考试时既可以单独出题,也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。
既可以客观题形式出现,又可以考核主观题。
本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写,预计今年至少掌握到主观题的程度。
本章教材主要变化1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写,并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写;2.新增“套期会计”相关内容;3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写;4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章;5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。
本章基本结构框架第一节金融工具概述金融工具:是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【特别提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。
(如:应交所得税)一、金融资产金融资产金融负债(金额固定、必须还)【特别提示】①预付账款不是金融资产,因其产生的未来经济利益是商品或服务,不是收取现金或其他金融资产的权利。
②在金融资产中,企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具,也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
③本章不涉及以下金融资产的会计处理:a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资);b.货币资金(即现金、银行存款、其他货币资金)。
二、衍生工具1.金融工具分为基础金融工具(如:债券、股票等)和衍生工具(如:期货、期权、互换等)。
2020中级会计 会计 第37讲_金融资产的分类(2),金融负债的分类

其他债权投资
股】
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特殊情况: (四)金融资产分类的特殊规定(非交易 其他权益工具
性权益工具投资) 【单独指定】
投资
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计
3. 以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产 【公损债 / 股】 【垃圾桶】
量且其变动计入其他综合收益的金融资产 之外的金融 资产 ,应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。(除 1、 2之外的金融资产)【出 售,未通过现金流量测试】 例如:股票、基金、可转换债券 【提示】在初始确认时,如果能够消除或显著减少会计 错配,企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司(乙公
司),乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 甲公司决定,对该商业贷款组合
第一节 金融资产和金融负债的分类
一、金融资产的分类 (二)金融资产的合同现金流量特征 1.金融资产的合同现金流量特征:是指金融工具 合同约定的、反映 相关金融资产 经济特征的 现金流量属性。 2.确定原则:金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,是指金融资产在特定日期 产生的 合同现金流量仅为 支付的 本金和 以未偿付本金金额为基础的 利息 (以下简称 “ 本金 加利息的合同现金流量特征 ”) ,无论金融资产的法律形式是否为一项贷款,都可能是一项基本借 贷安排 【仅债权性投资】 【小新点】符合合同现金流量特征:本金 +利息。(通过现金流量测试) 3.如果金融资产合同中 包含 与基本借贷安排 无关的 合同现金流量 风险敞口 或 波动性敞口 (如权益价格或商品价格变动敞口)的条款,则此类合同 不符合 本金加利息的合同现金流量特 征。 如甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券,则该债券不符合本金加利息的 合同现金流量特征,因为其回报与发行人的权益价值挂钩。又如,如果贷款的利息支付金额与涉及 债务人业绩的一些变量(如债务人的净收益)挂钩或者与权益指数挂钩,则该贷款不符合本金加利 息的合同现金流量特征。
第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类(一)除下列各项外,企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债(含属于金融负债的衍生工具)和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债,企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中,企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的,该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
(二)公允价值选择权在初始确认时,为了提供更相关的会计信息,企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,但该指定应当满足下列条件之一:1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款,在发放日,甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期,将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件,利率互换作为衍生金融工具,只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略,以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价,并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类(移入本章“第四节金融工具的计量”讲解)第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分(一)金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义(1)金融负债是指企业符合下列条件之一的负债:①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
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第八章--长期股权投资
对子公司采用成本法核算的原因: 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 • 合并财务报表--权益法 • 单独财务报表--成本法
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• 四、采用成本法核算需要注意的问题:
• 1、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 • 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润,确认为
贷:银行存款等 20000000
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第八章--长期股权投资
如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万
元,则A公司应进行的处理为:
借:长期股权投资 20000000
贷:银行存款
20000000
借:长期股权投资 1000000
贷:营业外收入 1000000
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第八章--长期股权投资
与原权益法对投资成本调整的比较: • 比较基础不同:账面价值VS公允价值 • 投资成本大:股权投资差额借方差VS商誉 • 投资成本小:股权投资差额贷方差VS当期
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(三)非同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
购买方应按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。包括:购买方付出的 资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。
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(四)投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润, 作为应收项目单独核算 见书例题P178
• (四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的 金额,借记“银行存款” 等科目,按该项交易性 金融资产的成本,贷记“交易性金融资产” (成 本),按该项交易性金融资产的公允价值变动, 贷记或借记“交易性金融资产” (公允价值变 动),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。 同时,按该项交易性金融资产的公允价值变动, 借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或 借记“投资收益”科目。
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第八章--长期股权投资
例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月
31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年 亏
损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资 产
公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会
计期间相同。则:
甲企业2007年应确认投资损失1200万元
长期股权投资账面价值降至800万元
外损失的,应在账外备查登记 • 被投资单位以后期间实现盈利的,按上述
相反顺序恢复长期股权投资的账面价值
借:长期股权投资 贷:投资收益
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第八章--长期股权投资
五、衔接规定
1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,
在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方
还是贷方,全额冲销,调整留存收益
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以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 交易性金融资产(债券:面值100,利率 3%)取得时,支付价款103(含已宣告发放 利息3),另支付交易费用2
借:交易性金融资产(价款) 投资收益 贷:银行存款
103 2 105
9
2 . 收到最初支付价款中所含利息3
借:现金
3
贷:交易性金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 出于风险头寸管理考虑等
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
等等
5
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债(FVTPL)
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第八章--长期股权投资
上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元,
当年度甲企业应分担损失2400万元
长期股权投资账面价值减至0
如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款
800万元,则应进一步确认损失
借:投资收益
400
贷:长期股权投资
400
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第八章--长期股权投资
(三)超额亏损的确认 • 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额
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第八章--长期股权投资
四、权益法核算的有关问题
例:被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资 产折旧费用为60万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值 计算确定的折旧费用为120万元,假定不考虑所得税影响,按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30 %)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440(500 -60)万元,投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 为132(440×30%)万元。
▪ 有效套期工具以外的衍生
工具,如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如,金 融资产划分为可供出售,而相关负 债却以摊余成本计量,指定后通常 能提供更相关的信息; 又比如, 为 了避免涉及复杂的套期有效性测 试,等等
2
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定, 征 企业有明确意图和能力持有至到期
例12:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控
制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元.
借:盈余公积
600000
利润分配--未分配利润
5400000
贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000
注意:不包括原计入资本公积的贷方差额
35
谢谢您的关注!
3
3. 期末,债券公允价值为110
借:交易性金融资产
10
贷:公允价值变动损益
10
10
4 . 次年收到上期利息
借:现金
3
贷:交易性金融资产
3
5. 次年,将该债券处置(售价120)
借:现金
120
公允价值变动损益
4ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷:交易性金融资产
107
投资收益(120-103) 17
11
第八章--长期股权投资
一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
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第八章--长期股权投资
四、权益法核算的有关问题 例10:某投资企业于20×6年1月1日取得联营企
业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元,账面价值为600万元,固 定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。
投资成本大:商誉,不调整投资成本 投资成本小:差额计入当期损益
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第八章--长期股权投资
例:A公司以2000万元取得B公司30%的股权,取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响,则A公司应进行的会计处理为: 借:长期股权投资 20000000
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资(HTM) 公允价值,交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额,构成成
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
6
交易性金融资产的主要账务处理
• (一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融 资产的公允价值,借记“交易性金融资产”(成 本),按发生的交易费用,借记“投资收益”科目, 按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“存放中 央银行款项”等科目。
• (二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位 宣告发放的现金股利或债券利息,借记“银行存款” 科目,贷记“交易性金融资产” (公允价值变动)。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包 含的已宣告发放的现金股利或债券利息,借记“银 行存款”科目,贷记本科目(成本)。
7
• (三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资 产” (公允价值变动),贷记“公允价值变动损 益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做 相反的会计分录。
12
第八章--长期股权投资
一、规范范围 (一)对子公司、联营企业和合营企业的投资 (二)重大影响以下、在活跃市场中没有报价 、公允价值无法可靠计量的权益性投资
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第八章--长期股权投资
二、长期股权投资初始投资成本的确定
(一)投资者投入的长期股权投资
A
B
A
C
B
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本,合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的:按照长期股权投资的公允价值确认
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第八章--长期股权投资
四、权益法核算的有关问题 (二)投资损益的确认 关注:
• 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价 值或
• 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认, 但需在会计报表附注中说明
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第八章--长期股权投资
四、权益法核算的有关问题 (三)超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务
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第八章--长期股权投资
(二)同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额, 应调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留 存收益。
当期投资收益。 • 3、所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资
后产生的累积净利润的分配额,所得的利润超过 上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 • 见书例P182