会计经验：海关进口货物特许权使用费规定
财税实务：软件使用许可费是否包括在向海关申报的完税价格中？
软件使用许可费是否包括在向海关申报的完税价格中？
根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》的规定，“进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用”是“特许权使用费”。
中国买方为了非中国卖方有效授权其使用软件而支付的“软件使用许可费”，就是我国法律规定的“特许权使用费”。
根据2004年1月1日实施的《中华人民共和国进出口关税条例》第19条第5款的规定，“作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费”应当计入进口货物完税价格。
特许权使用费要被包括在完税价格中的条件如下：
A、买方必须支付的
中国买方如果要正常运行其从非中国卖方处购买的电子产品，就必须依赖于非中国卖方有偿许可中国买方使用的软件，离开该被许可软件，这些电子产品对买方毫无价值。
因此，中国买方必须支付该笔软件使用许可费。
B、与该货物有关
根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第十三条第三款。
中华人民共和国海关确定进出口货物计税价格办法
中华人民共和国海关确定进出口货物计税价格办法文章属性•【制定机关】中华人民共和国海关总署•【公布日期】2024.10.28•【文号】•【施行日期】2024.12.01•【效力等级】部门规章•【时效性】尚未生效•【主题分类】进出口货物监管正文中华人民共和国海关确定进出口货物计税价格办法第一章总则第一条为了正确确定进出口货物的计税价格，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国关税法》的规定，制定本办法。
第二条海关确定进出口货物的计税价格，应当遵循客观、公平、统一的原则。
第三条进出口货物计税价格的确定，适用本办法。
海关可以依申请或者依职权，对进出口货物的计税价格依法进行确定。
内销保税货物计税价格的确定，准许进口的进境旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品的计税价格的确定，涉嫌走私的进出口货物、物品的计税价格的核定，不适用本办法。
第四条海关应当按照国家有关规定，妥善保管纳税人提供的涉及商业秘密的资料，除法律、行政法规另有规定外，不得对外提供。
纳税人可以书面向海关提出为其保守商业秘密的要求，并且具体列明需要保密的内容，但是不得以商业秘密为理由拒绝向海关提供有关资料。
第二章进口货物的计税价格第一节进口货物计税价格确定方法第五条进口货物的计税价格，由海关以该货物的成交价格为基础确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
第六条进口货物的成交价格不符合本章第二节规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税人进行价格磋商后，依次以下列方法确定该货物的计税价格：（一）相同货物成交价格估价方法；（二）类似货物成交价格估价方法；（三）倒扣价格估价方法；（四）计算价格估价方法；（五）合理方法。
纳税人可以向海关提供有关资料，申请调整前款第三项和第四项的适用次序。
第二节成交价格估价方法第七条进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本章第三节的规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
财税实务浅谈海关关于进口货物特许权使用费的一些规定
财税实务浅谈海关关于进口货物特许权使用费的一些规定特许权使用费，是指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。
注释：进口货物经常会牵涉到各种类型的无形权利，这些权利可能与货物的制造、销售、使用或转售等活动有关。
在大多数情况下，如果买方除支付进口货物的货价外，还须另外为使用有关特许权而支付费用，而且该项特许权与进口状态下的货物密切有关，那么该笔特许权费应当计入进口货物的完税价格。
海关虽然对特许权使用费进行征税，但是实际征收的对象还是进口货物本身。
海关对特许权使用费征税的依据，是因为买卖双方处于种种考虑，对被估货物的价值进行了人为的拆分，将货款拆分为有形货物和无形资产两部分。
例如：进口服装，如果将服装与其上印制的商标分别报价，虽然他们均构成了两次独立的销售，但根据贸易的实际情况，即使被分成两个合同，海关仍应将这两个独立的合同视为一个完整的销售。
因此，由于特许权使用费的支付与货物的销售行为密不可分，所以海关将其视为一个整体进行估价。
实践中，特许权使用费主要存在于各行业中知名公司产品，如在服装箱包、化妆品、酒类、药品、医疗器械等行业，特许权费主要表现为商标费；产品中包含了许多特殊工艺和技术的行业，如化工品制造、精细部件加工等行业，特许权费则多以专利费、专有技术费等形式体现。
一、不计入海关完税价格的特许权使用费的范围根据《审价办法》第十一条第三款规定：以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：（三）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：1．特许权使用费与该货物无关；2．特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。
另根据《审价办法》第十四条规定，应该视同特许权使用费的支付构成进口货物向中国人民共和国境内销售的条件：1.买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物；2.买方不支付特许权使用费则该货物不能以合同议定的条件成交的。
浅谈与进口货物相关的海关特许权使用费问题
浅谈与进口货物相关的海关特许权使用费问题作者：刘晓东来源：《商展经济》 2020年第13期中车青岛四方机车车辆股份有限公司刘晓东摘要：目前，企业对国外先进技术和高附加值产品的需求较大，通过货物贸易途径向境外支付特许权使用费的情况也随之增多。
对于单纯的服务贸易，一般由国家商务主管部门负责合同的备案和管理，由国内进口方代境外企业向税务部门缴纳企业所得税及其他地方附加税。
而对于单纯的货物贸易，则由海关向国内进口方代征进口关税和增值税等税款。
上述两种方式看似分工明确、各司其职，但是，实际贸易中经常出现有形的货物贸易与无形的技术、专利交易相互依附和交叉的情况，且企业与海关在特许权使用费的认定标准、计征方式和具体分摊比例上也可能存在较大分歧。
为确保企业对外贸易行为的合规合法，企业应对与进口货物相关的海关特许权使用费进行专门研究。
关键词：进口货物海关特许权使用费认定标准中图分类号：F752.61 文献标识码：A1 与进口货物相关的海关特许权使用费中国国家税务部门、中国海关、世界海关组织等分别从税务和贸易两个不同的角度对特许权使用费进行了说明，但是各种解释都仅仅只是原则性的规定，因为有形贸易的量化很简单，但是无形贸易却很难量化和标准化，这也是导致特许权使用的认定和确定分摊比例往往比较困难的原因。
企业业务人员在理解特许权使用费的概念时，需要牢牢把握住，一旦出现与货物贸易相关的无形贸易，则向海关缴纳进口环节税款时，一切与进口货物有关的特许权使用费例如专利许可费、技术引进或开发费用，均应如实向海关申报并根据企业与海关商定的分摊比例计入进口货物完税价格。
1.1 中国海关对特许权使用费的定义根据海关总署令2013年第213号文《海关审定进出口货物完税价格办法》(以下简称《海关审价办法》)的定义，特许权使用费是指企业在进口货物时，为了获得知识产权权利人以及权利人的有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让所支付的费用。
中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法
中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法第一章总则第一条为了正确审查确定进出口货物的完税价格，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）、《中华人民共和国进出口关税条例》的规定，制定本办法。
第二条海关审查确定进出口货物的完税价格，应当遵循客观、公平、统一的原则。
第三条海关审查确定进出口货物的完税价格，适用本办法。
内销保税货物完税价格的确定，准许进口的进境旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品的完税价格的确定，涉嫌私运的进出口货物、物品的计税价格的核定，不适用本办法。
第四条海关应当按照国家有关规定，妥善保管纳税义务人提供的涉及商业秘密的资料，除法律、行政法规另有规定外，不得对外提供。
纳税义务人可以书面向海关提出为其保守商业秘密的要求，并且具体列明需要保密的内容，但是不得以商业秘密为理由拒绝向海关提供有关资料。
第二章进口货物的完税价格第一节进口货物完税价格确定方法第五条进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
第六条进口货物的成交价格不符合本章第二节规定的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列方法审查确定该货物的完税价格：（一）相同货物成交价格估价方法;（二）类似货物成交价格估价方法;（三）倒扣价格估价方法;（四）计算价格估价方法;（五）合理方法。
纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒前款第三项和第四项的适用次序。
第二节成交价格估价方法第七条进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本章第三节的规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
第八条进口货物的成交价格应当符合下列条件：（一）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外;（二）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响;（三）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照本办法第十一条第一款第四项的规定做出调整;（四）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照本办法第十七条、第十八条的规定未对成交价格产生影响。
特许权使用费介绍
2023.03
目录
一
• 基本概念
二
• 计入条件
三
• 具体表现
四
• 计算方法
五
• 费用梳理
相关法律法规
1992年 《进出口关税条例》第15条 1993年《中华人民共和国海关关于进口货物软件费征免税暂行办法》 2003年《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》 2014年《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》》（213号令） 海关总署 公告 2016 年第 20 号 ，首提 报关单 特许权使用费确认 填报 海关总署 公告 2019 年第 20 号 ，增设 监管方式， 9500 特许权 使用费后续 征税
【例9】 国内某机车制造厂A与奥地利P公司签订《机车进口项目协议》和《机车进口技术 引进协议》， A从P处分别购买机车和部分关键件，海关在审核协议时发现：
A需向P支付专利费和专有技术费，以获得机车和关键件的专利和专有技术，同时A在P 的指导下逐步掌握机车的组装加工技术；
《机车进口项目协议》首款内容明确规定，本协议应与《机车进口技术引进协议》一 并理解和执行。 ——该笔特许权使用费是否应计入进口货物的完税价格？
二、计入条件
特许权使用费计入完税价格的条件
买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费， 如果同时符合下列条件，应当计入进口货物的完税价格：
1、特许权使用费与该货物有关； “与进口货物”的定义会因特许权使用费的种类不同而有所差异（详
见下页）有关
2、特许权使用费的支付构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。 买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物，或者买方不支付特许权
使用费则该货物不能以合同议定的条件成交的。
会计实务：海关对特许权使用费征税概述
海关对特许权使用费征税概述海关对“特许权使用费”征税，本质上仍是对货物征税，其实是对纳税人在境外已经实现并凝固在货物价值中的服务和特许权使用费征税。
由于业务模式或交易安排的原因，境内企业可能以非贸的方式单独支付在境外已经实现在进口货物价值中的服务和特许权使用费。
这样的支付从表面上看只有税务影响，不产生关税和进口环节增值税，然而实质上是逃避了海关对进口货物征收关税的监管。
简单来说，若服务或无形资产的价值实现在境外，对于其应包含在进口货物价值的部分海关需要征税。
而相反，只有符合海关规定的与进口货物相关的特许权使用费属于海关的应税项目，其它特许权使用费则不属于海关监管。
海关法规中“与进口货物有关”以及“构成进口货物的条件”，本质就是说价值已经体现在进口货物中了。
问题的关键在于证据：怎样证明价值实现在境外，对技术许可的定性分析，合同的起草，技术文件的表达，对价格的定量分析，都可能是证明的关键。
当然，与海关的沟通最重要。
举个栗子：某企业从境外进口特质杯盖100元，并以非贸形式单独向境外支付特许权使用费10元，该企业在境内完成杯子与杯盖的组装并销售。
海关质疑10元特许权使用费应缴纳关税及进口增值税。
- 若授权使用的专有技术与杯盖的生产有关专有技术的价值在境外实现，该特许权使用费应包含在杯盖的进口价格中税务机关征收：就以非贸形式支付的特许权使用费10元征收增值税、预提所得税海关征收：就100+10=110元征收关税、进口环节增值税（可能引发双重征税）- 若授权使用的专有技术是为了实现杯子和杯盖整合进口的杯盖不包含该专有技术，其技术在境内实现，因此，特许权使用费无需包含在杯盖的进口价格中税务机关征收：就以非贸形式支付的特许权使用费10元征收增值税、预提所得税海关征收：就100元征收关税、进口环节增值税证据：合同及技术文件里是否提及杯盖技术，不包含特许权使用费的进口价格是否已达到市场标准。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
进出口海关估价和特许权使用费案例分析
非歧视、透明度、公平竞争
一、WTO海关估价协议与估价核心要素
2001年12月31日海关总署令第95号发布《中华人民共
和从国20海02关年审起定,中进国出海口关货即物全完面税实价施格《办W法TO》估价协定》,“忽视估价程序”和“忽视估价证据”
客观、公平、统一
海关审定内销保税货物完税价格办法》
2013年海关总署令第213号《中华人民共和国
海关审定进出口货物完税价格办法》
一、WTO海关估价协议与估价核心要素 海关估价的作用
2016年全国海关实现税收净入库15388亿元
一、WTO海关估价协议与估价核心要素
第1条 1．进口货物的完税价格应为成交价格，即为该货物出口销售至进口国时依照第8条的规定进行调整后的实付或应 付的价格，只要： （a）不对买方处置或使用该货物设置限制，但下列限制除外： （i）进口国法律或政府主管机关强制执行或要求的限制； （ii）对该货物转售地域的限制；或 （iii）对货物价格无实质影响的限制； （b）销售或价格不受某些使被估价货物的价值无法确定的条件或因素的影响； （c）卖方不得直接或间接得到买方随后对该货物转售、处置或使用后的任何收入，除非能够依照第8条的规定进 行适当调整；以及 （d）买方和卖方无特殊关系，或在买方和卖方有特殊关系的情况下，根据第2款的规定为完税目的的成交价格是 可接受的。
以货物的实际成交价格作为进出口商品的估价基础。
2003年5月海关总署令第10货物特许权使用费估价办法》
国务院于2004年修订并实施《中华人民共和国进出口
关税条例》
2006年海关总署令第148号发布《中华人民共和国海
关审定进出口货物完税价格办法》
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海关进口货物特许权使用费规定
海关进口货物特许权使用费规定
特许权使用费，是指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。
注释：进口货物经常会牵涉到各种类型的无形权利，这些权利可能与货物的制造、销售、使用或转售等活动有关。
在大多数情况下，如果买方除支付进口货物的货价外，还须另外为使用有关特许权而支付费用，而且该项特许权与进口状态下的货物密切有关，那么该笔特许权费应当计入进口货物的完税价格。
海关虽然对特许权使用费进行征税，但是实际征收的对象还是进口货物本身。
海关对特许权使用费征税的依据，是因为买卖双方处于种种考虑，对被估货物的价值进行了人为的拆分，将货款拆分为有形货物和无形资产两部分。
例如：进口服装，如果将服装与其上印制的商标分别报价，虽然他们均构成了两次独立的销售，但根据贸易的实际情况，即使被分成两个合同，海关仍应将这两个独立的合同视为一个完整的销售。
因此，由于特许权使用费的支付与货物的销售行为密不可分，所以海关将其视为一个整体进行估价。
实践中，特许权使用费主要存在于各行业中知名公司产品，如在服装箱包、化。