国际会计(第十章金融工具会计).pptx
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金融工具会计专题PPT课件
现金流量提供担保的 资产证券化业务
将信贷
或是原售价加 资产或应收
采用附 追索权方式出
合理回报 款项整体出售，
同时保证对金融资
产购买方可能发生
售应收账款
的信用损失等进 行
例如
全额补偿
附总互换回报的金融 资产出售，该互换使 市场风险又转回了 金融资产
出售方。 附重大价内 看涨期权的金融 资产出售
附重大价内 看跌期权的
而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据 融资的方式。
1
.
核心话题： 金融资产转移——为出表还是为融资？
2
.
金融资产转移
二、金融资产转移（Transfer of financial assets）
1
金融资产转移概述
可以终止确认的情形 2
不可以终止确认的情形 3
继续涉入的情形 4
3
17
.
4。继续涉入的情形——条件及方式
金融资产转移
.
1。金融资产转移概述
金融资产转移
定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付 给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
A (发行方)
金融资产 B 取得
（持有方） B
（转出方）
金融资产 转移
C （转入方）
4
.
1。金融资产转移概述
这里的金融资产
金融资产转移
——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产； ——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单 项金融资产(或一组类似金融资产)整体。
终止确认？
不终止确认？
继续涉入？
7
.
2。可以终止确认的情形
国际会计复习题第十章
第十章金融工具会计一、单项选择题1、下列各项中不属于衍生工具的是（D ）A利率互换B股票指数期货C远期外汇合约D债券投资2、远期合同属于未来交易，这一交易日为（B ）A 合同到期日前的某一天B 合同规定的到期日C合同到期日后的某一天D 合同到期日后未来一段时间3、设B公司于2001年6月16日签订了卖出执行价格为＄40 000的股票的9个月的美式看跌期权合同，并向立权的经纪公司交付了＄2 000的期权费。
设6月30日此项股票期权的市价跌至＄36 000，期权的内涵价值（略而不计其时间价值）、即执行价值为＄4 000。
7月18日，B公司决定执行此项期权合同，设当日合同市价又下跌至＄34 000，相应地其执行价值为＄6 000。
又设执行时交付了＄300的交易费。
在此项期权交易中，B公司执行此项看涨期权时支付交易费为（B）？A ＄4000B ＄2000C ＄300D ＄17004、设B公司于2001年6月16日签订了卖出执行价格为＄40 000的股票的9个月的美式看跌期权合同，并向立权的经纪公司交付了＄2 000的期权费。
设6月30日此项股票期权的市价跌至＄36 000，期权的内涵价值（略而不计其时间价值）、即执行价值为＄4 000。
7月18日，B公司决定执行此项期权合同，设当日合同市价又下跌至＄34 000，相应地其执行价值为＄6 000。
又设执行时交付了＄300的交易费。
在此项期权交易中，B公司执行此项看涨期权时支付期权费为（C）？A ＄4000B ＄2000C ＄300D ＄17005、设B公司于2001年6月16日签订了卖出执行价格为＄40 000的股票的9个月的美式看跌期权合同，并向立权的经纪公司交付了＄2 000的期权费。
设6月30日此项股票期权的市价跌至＄36 000，期权的内涵价值（略而不计其时间价值）、即执行价值为＄4 000。
7月18日，B公司决定执行此项期权合同，设当日合同市价又下跌至＄34 000，相应地其执行价值为＄6 000。
金融工具会计准则
金融工具会计准则在当今复杂的经济环境中，金融工具会计准则起着至关重要的作用。
那么，到底什么是金融工具会计准则呢？我们要知道金融工具是多种多样的，像股票、债券、期货合约等等都属于金融工具的范畴。
而金融工具会计准则就是一套规范如何对这些金融工具进行确认、计量、记录和报告的规则。
从确认方面来说，当企业成为金融工具合同条款的一方时，就需要按照准则来判断是否要将这个金融工具记录在自己的账目中。
比如说，你购买了一家公司的股票，一旦交易完成，按照准则规定，这就成为了你的一项金融资产，需要进行确认。
在计量环节，有不同的方法。
例如对于一些交易性金融资产，通常是以公允价值进行计量。
这就意味着它的价值会随着市场情况的变化而波动。
如果市场上股票价格上涨了，那么你账面上该股票资产的价值就会相应增加；反之则减少。
而对于持有至到期投资等，可能会采用摊余成本进行计量。
这就需要考虑初始投资金额、利息调整等因素来计算每个会计期间的资产价值。
记录过程也是十分严谨的。
每一笔涉及金融工具的交易都要准确无误地记录在会计账簿中。
包括交易的时间、金额、对象等详细信息。
这就好比是给企业的经济活动建立了一个详细的档案库。
报告环节同样关键。
企业要按照金融工具会计准则编制财务报表，向投资者、债权人等利益相关者展示自己的财务状况。
比如在资产负债表中要准确列示金融资产和负债的情况，在利润表中反映金融工具相关的收益和损失等。
通过这些报告，外界可以了解企业在金融工具方面的投资情况、风险状况等。
金融工具会计准则还在不断发展和完善。
随着金融市场的创新，新的金融工具层出不穷，会计准则也需要与时俱进。
例如，一些复杂的金融衍生品，如期权、互换等，它们的会计准则需要考虑到其独特的风险和收益特征。
同时，国际上的会计准则也在相互影响和趋同，这有助于跨国企业在全球范围内进行财务信息的交流和比较。
企业遵循金融工具会计准则，能够提高财务信息的质量和透明度。
投资者可以依据这些准确的信息做出更合理的投资决策；债权人也能更好地评估企业的偿债能力等。
《国际会计准则》课件
现状：国际会计准则已成为全球范围内广泛使用的会计准则，被许多国家 采用或参考
国际会计准则的目标和原则
目标：提高财务报告的质量和可比性，促进国际资本市场的发展
原则：遵循国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）
适用范围：适用于全球范围内的上市公司和跨国公司
实施方式：通过各国会计准则制定机构（如美国财务会计准则委员会（FASB））的认 可和实施，确保国际会计准则的广泛应用和执行。
每股收益
定义：每股收益 是指公司净利润 除以发行在外的 普通股股数的比 率
计算公式：每股 收益=净利润/ 发行在外的普通 股股数
重要性：每股收 益是衡量公司盈 利能力的重要指 标之一
影响因素：每股 收益受到净利润、 发行在外的普通 股股数等因素的 影响
分部报告
概述：分部报告是国际会计准则的重要内容之一，旨在提 供更全面、准确的球资本市场 的效率，因为投资者可 以更容易地做出投资决 策。
国际会计准则对企业的挑战和影响
财务报告的统一性：需要企业调 整财务报告格式和内容，以符合 国际会计准则的要求
成本增加：企业需要投入更多的 资源和成本，以适应国际会计准 则的要求
添加标题
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金融工具
定义：金融 工具是指企 业为了筹集 资金而发行 的各种证券、 票据等
国际会计准 则对金融工 具的分类： 分为权益工 具和债务工 具
权益工具： 包括股票、 优先股等， 其特点是投 资者享有企 业的所有权 和收益权
债务工具： 包括债券、 贷款等，其 特点是投资 者享有企业 的债权和利 息权
国际会计准 则对金融工 具的计量和 披露要求： 包括公允价 值计量、风 险管理、信 息披露等
国际会计准则的目标和原则
目标：提高财务报告的质量和可比性，促进国际资本市场的发展
原则：遵循国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）
适用范围：适用于全球范围内的上市公司和跨国公司
实施方式：通过各国会计准则制定机构（如美国财务会计准则委员会（FASB））的认 可和实施，确保国际会计准则的广泛应用和执行。
每股收益
定义：每股收益 是指公司净利润 除以发行在外的 普通股股数的比 率
计算公式：每股 收益=净利润/ 发行在外的普通 股股数
重要性：每股收 益是衡量公司盈 利能力的重要指 标之一
影响因素：每股 收益受到净利润、 发行在外的普通 股股数等因素的 影响
分部报告
概述：分部报告是国际会计准则的重要内容之一，旨在提 供更全面、准确的球资本市场 的效率，因为投资者可 以更容易地做出投资决 策。
国际会计准则对企业的挑战和影响
财务报告的统一性：需要企业调 整财务报告格式和内容，以符合 国际会计准则的要求
成本增加：企业需要投入更多的 资源和成本，以适应国际会计准 则的要求
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金融工具
定义：金融 工具是指企 业为了筹集 资金而发行 的各种证券、 票据等
国际会计准 则对金融工 具的分类： 分为权益工 具和债务工 具
权益工具： 包括股票、 优先股等， 其特点是投 资者享有企 业的所有权 和收益权
债务工具： 包括债券、 贷款等，其 特点是投资 者享有企业 的债权和利 息权
国际会计准 则对金融工 具的计量和 披露要求： 包括公允价 值计量、风 险管理、信 息披露等
金融工具新版.pptx
[解]该债券的卖出价格： C=1000*8%/2=40元，y=6%/2=3%，n=2*5=10
P C (1 y)
C (1 y)2
......
CM (1 y)10
=1P085.(13元430%)
40 ...... 40 1000
(1 3%)2
(1 3%)10
第22页/共105页
债券的利息和利息的利息收益之和=40* [(1 0.04)10 1] =480元 0.04
P[(1 y)n 1] n1C[(1 y)i 1] nC (M P) i1
债券收益由三部分组成：
（1）定期支付的利息收益Nc （2）债券到期或出售时的资本利得（M-P） （3）利息的再投资收益
c(1 n1
r)i
(1 r)n C[
1] nc
i 1
r
第21页/共105页
[例].投资者以900元的价格购买了10年期票面利率为8%，面值为1000元的债券， 如果该投资者持有5年后卖出，假设该债券半年付息一次，另外设利息的再投资 利率为8%，卖出后至债券到期日的市场预期收益率为6%，则该债券的总收益率 为多少？
成本
21813.18美元 21925.92美元 21248.69美元
第15页/共105页
存货融资、应收账款融资和托收
第16页/共105页
▪资本市场中的主要金融工具-长期固定收益证券
1.长期固定收益证券概述 1.1定义 一般也称为债券，是一种借款人按预先规定的时间和方式向投资者支付利息和 偿还本金的债务合同。也就是说固定收益证券未来的现金流是符合某种合同规 定的，但是现金流不一定是固定不变的。 1.2基本特征 ❖发行人 ❖到期日 ❖本金（Par Value) ❖票面利率 ❖本金的偿还特征 ❖嵌入期权
P C (1 y)
C (1 y)2
......
CM (1 y)10
=1P085.(13元430%)
40 ...... 40 1000
(1 3%)2
(1 3%)10
第22页/共105页
债券的利息和利息的利息收益之和=40* [(1 0.04)10 1] =480元 0.04
P[(1 y)n 1] n1C[(1 y)i 1] nC (M P) i1
债券收益由三部分组成：
（1）定期支付的利息收益Nc （2）债券到期或出售时的资本利得（M-P） （3）利息的再投资收益
c(1 n1
r)i
(1 r)n C[
1] nc
i 1
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第21页/共105页
[例].投资者以900元的价格购买了10年期票面利率为8%，面值为1000元的债券， 如果该投资者持有5年后卖出，假设该债券半年付息一次，另外设利息的再投资 利率为8%，卖出后至债券到期日的市场预期收益率为6%，则该债券的总收益率 为多少？
成本
21813.18美元 21925.92美元 21248.69美元
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存货融资、应收账款融资和托收
第16页/共105页
▪资本市场中的主要金融工具-长期固定收益证券
1.长期固定收益证券概述 1.1定义 一般也称为债券，是一种借款人按预先规定的时间和方式向投资者支付利息和 偿还本金的债务合同。也就是说固定收益证券未来的现金流是符合某种合同规 定的，但是现金流不一定是固定不变的。 1.2基本特征 ❖发行人 ❖到期日 ❖本金（Par Value) ❖票面利率 ❖本金的偿还特征 ❖嵌入期权
第十章 国际结算 《国际金融实务》PPT课件
（进口商）
(5)
受益人 （出口商）
(11)
(10)
(2)
(3)
开证行/
(8)
付款行
(9)
(4)
(6)
(7)
通知行/ 议付行
❖ (1) 买卖双方经过磋商，约定以信用证方式进行结算； ❖ (2)进口方向开证行递交开证申请书，约定信用证内容，并支付押金或提
供保证人； ❖ (3)开证行接受开证申请书后，根据申请开立信用证，正本寄给通知行，
❖ (三)信用证的关系人及其权利和义务
❖ 信用证结算方式的基本关系人有四个：即开证申 请人、开证行、通知行和受益人。此外还有其他 关系人，如保兑行、议付行、付款行或偿付行、 转证行等。
❖ (四)信用证的内容 ❖ 1.信用证的当事人 ❖ 开证申请人（买方）：APPLICANT ❖ 开证行:OPENING BANK, ISSUING BANK ❖ 通知行:ADVISING BANK ❖ 受益人（卖方）:BENEFICIARY ❖ 议付行:NEGOTIATION BANK
❖ 2.委托人与银行之间的法律关系是基于双方签订的《保函委 托书》而产生的委托担保关系。《保函委托书》中应对担保 债务的内容、数额、担保种类、保证金的交存、手续费的收 取、银行开立保函的条件、时间、担保期间、双方违约责任、 合同的变更、解除等内容予以详细约定，以明确委托人与银 行的权利义务。
❖ 银行保函业务中涉及到的主要当事人有三个：委托人 （Principal)、受益人(Beneficiary)和担保人（Guarantor)， 此外，往往还有反担保人、通知行及保兑行等。
❖ 1.委托人与受益人之间基于彼此签订的合同而产生的债权债 务关系或其他权利义务关系。此合同是它们之间权利和义务 的依据，相对于保函协议书和保函而言是主合同，它是其他 两个合同产生和存在的前提。
第十章 衍生工具会计 《高级财务会计》PPT课件
（4）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期 权的内在价值变动指定为套期工具。 期权的公允价值可分成两部分：
期权总价值=内在价值+时间价值 内在价值----由行权价格与期权标的现行市价之间的差额确定。
时间价值----期权剩余的价值，反映标的价格波动率、市场利率和剩余到期 时间等 因素的综合影响。
允价值或现金流量变动的风险管理活动。
套期与投机的差别
套期的目的是降低风险；投机的目的是从风险中获利。
套期涉及的两个要素
套期工具 被套期项目
套期关系
套期工具
被套期项目
套期的目的 § 会计角度解释
§ 套期实质是利用套期工具对冲由特定风险引起的企业 净利润的变动，从而减少该特定风险形成的企业的敞 口。
套期有效性评估
企业在期初或编制中期或年度财务报告日进行预期（前瞻性）评估
套期开始日
预期有效性评估
报告日
预期有效性评估
报告日
预期有效性评估
套期有效性的评估方法及其适用性
l 套期有效性的评估方法
主要条款法 情景分析法 线性回归法 蒙特卡罗模拟法
再平衡与套期终止
再平衡
是对现有套期关系中指定的被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期 比率保持在遵循套期有效性要求的水平。
的金融资产
金融资产分类与计量的判断流程
衍生金融工具定义
指建立在基础金融工具或基础金融变量之上，其价格取 决于基础金融工具价格变动的派生产品。
特点：
形式上均表现为一种合约，在合约上载明买卖双方同意的交易 品种、价格、数量、交割时间及地点等。
目前较为流行的金融衍生工具合约主要有
远期
期货
期权
金融工具会计
（三）金融资产转移的计量-部分转移满 足终止确认条件时的计量
• 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当 将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确 认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相 对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差 额计入当期损益： (1)终止确认部分的账面价 值； (2)终止确认部分的对价，与原直接计入 所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止 确认部分的金额之和。【本质上与整体转移的 处理原则相同】
• 金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转 移。金融资产部分转移，包括下列三种情 形:(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可 辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收 利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金 流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款 的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金 融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的 一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收 利息的90%转移等。金融资产转移的其他情形 适用于金融资产整体转移。
• 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金 流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款 方的义务。 • 这种金融资产转移的情形通常被称作“过手协议”，因 为金融资产未来现金流量的最终收款方通常是独立于转 入方和转出方的第三方，转出方扮演了现金流量最终收 款人的代理人的角色。这种金融资产转移情形常见于资 产证券化业务。例如：甲银行将特定信贷资产转移给特 定目的的信托，之后由特定目的信托以受让的信托资产 为基础发行证券（也称收益权凭证）出售给相关投资者； 投资者为取得该证券所支付的价款，又通过资金交割最 后交付给甲银行。至此资产证券化完成了其第一次循环； 此后投资者的回报将通过信贷资产形成的现金流入（银 行负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益 权凭证的持有者-投资者，同时相应收取服务费）而。 由此，得到实现完成了其第二次资金循环。
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《国际会计》
幻灯片
参考资料：
1．21世纪会计学系列教材 《国际会计》常勋编著
厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
第十章 金融工具会计
10.1 关于金融工具会计准则
10.2 金融工具和衍生金融工具 的定义
10.3 突破在表内确认衍生金融 工具交易的难关
10.4 突破第一关10.5 突破第二关：因衍生金融工 具问题对会计确认的再认识
10.6 尚待突破的第三关：以公允 价值计量所有金融工具
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表 第九章 国际税务 第十章 金融工具会计
从以上列举的主要准则中，可以约略看到：
（1）所制定的准则，主要是针对金融市 场工具的确认、计量和披露问题。
（2）在先后发布的准则中，不乏又及时 进行修订的事例，这既有倾听报表编制者的呼 声而避免操之过急的实际考虑，也有由于准则 制定者本身的认识深化而更新的思路；
（3）从亟待解决的紧迫问题入手，制定 比较具体的准则，而后在逐步总结经验、提高 认识的基础上，制定较为概括而全面的准则， 看来是FASB开发金融工具会计准则的特色。
10.1.2 IASC制定金融工具会 计准则的过程
本章稍后的阐述和讨论将以IAS为主线，因 此，有必要进一步加以说明；
（1）IASC的初衷，是制定一个全面的综合性 金融工具会计准则，但ED40发布后收到的批评意 见，使IASC不得不重新考虑，再次发布了全国取代 ED40的ED48。
（2）IASC和CICA联合发布的综合讨论稿 （Comprehensive Discussion paper）在公开征求意 见中，特别是IASC为此在很多国家与各国的和国际 的有利益关系的集团举行的一系列专门研讨会中， 对于按公允价值计量和确认未实现利得等方面的 意见分歧及其实务处理中的困难以及对所导致的 会计影响的担心问题，要在讨论稿的基础上于 1998年年末完成纳入“核心准则计划中的综合性 国际准则”，显然是不可能的。
从而对财务报表要素的定义、确认标准、 计量基础、披露要求等各个方面，在研究和 开发金融工具会计准则（包括基本工具和衍 生工具）中取得了阶段性成果，但还存在着 尚待解决的问题。本章只是作了简明扼要的 介绍，读者在学习时可据以进一步对尚待解 决的问题加深理解。
10.1 关于金融工具会计准则
10.1.1 美国FASB已发布的金融工 具会计准则
金融工具（finacial instruments）是 指金融市场上资金的需求者向供应者出具的 书面凭证
对金融工具的理解各有不同，例如：
1）经济学家戈德.史密斯在《金融结构 与金融发展》一书中表述为：“金融工具是 对其他经济单位的债权凭证和所有权凭证。”
2）《银行与金融百科全书》中，把“工 具”解释为“任何一种单证”，通过它的签 发，“一些权利被交换，或者合同被确定”， 书中列举了金融领域运用的单证，如支票、 汇票、票据、债券、息票、股权证、交割单、 信托书、信托收据等等。
（1）使某一主体承担如下的合同义务 ① 将现金或其他金融工具交付给另一主体 ② 在潜在不利的条件下与另一主体交换金 融工具
（2） 将如下的合同权利转让给另一主体 ① 从该主体收取现金或其他金融工具 ② 在潜在有利的条件与该主体交换其他金 融工具
4）国际会计准则（IAS）32《金融工具： 披露和列报》中对金融工具所下的定义如下：
3）美国FASB在财务会计准则（FAS）第 105号《有资产负债表外风险的金融工具和有 集中信用风险的金融工具的信息披露》 （1990年3月）及第107号《金融工具公允价 值的披露》（1991年12月）中的定义是：金 融工具指现金、在某一主体内拥有业主权益 的证据（即戈德.史密斯定义中的“所有权凭 证”，也就是后述的“权益工具”―本书著 者注），或以下两种合同：
（3）IAS39发布后，即进入第三阶段的工作。
2000年6月，IASC又发布了ED66，对ISA39 作了5处修订，涉及：
（1） 交易日或结算日会计的运用 （2） 出借方对所收担保品的确认 （3） 减值确认 （4）临时性权益投资 （5）对套期交易的披露
10.2 金融工具和衍生金融工 具的定义
10.2.1 金融工具的定义
10.7 期货、期权、互换等交易的 会计处理
10.8 套期活动会计 10.9 金融工具在财务报告中的披露
学习目标
本章专门讨论世纪之交最热门的课题 ―金融工具会计。这是一个在20世纪末有 突破进展但尚未圆满解决的难题。本章以 IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发 布的准则为依据，就如何解决衍生金融工 具交易长期以来作为“表外业务”处理的严 重影响，以及迫使准则制定机构不得不对 财务报告概念框架全面地重新思考，
（1）现金
（2）从另一个企业收取现金或另一金融 资产的合同权利
（3）在潜在有利的条件下，与另一个企 业交换金融工具的合同权利
（4）另一个企业的权益工具
金融负债，指属于下列某项合同义务的负债
①向另一个企业交付现金或另一金融资产 的合同义务
②在潜在不利的条件下，与另一个企业交换 金融工具的合同义务
结合以上引述的3）、4）两项定义，可 以进一步阐明：
1）形成收取或支付现金或另一金融资产的 合同权利或义务，是金融工具最基本的特征， 也是金融资产区别于诸如存货、不动产、厂场 和设备等有形资产，以及专利权、商标权等无 形资产的标志。
幻灯片
参考资料：
1．21世纪会计学系列教材 《国际会计》常勋编著
厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
第十章 金融工具会计
10.1 关于金融工具会计准则
10.2 金融工具和衍生金融工具 的定义
10.3 突破在表内确认衍生金融 工具交易的难关
10.4 突破第一关10.5 突破第二关：因衍生金融工 具问题对会计确认的再认识
10.6 尚待突破的第三关：以公允 价值计量所有金融工具
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 会计惯例的国际比较 第八章 国际财务报表 第九章 国际税务 第十章 金融工具会计
从以上列举的主要准则中，可以约略看到：
（1）所制定的准则，主要是针对金融市 场工具的确认、计量和披露问题。
（2）在先后发布的准则中，不乏又及时 进行修订的事例，这既有倾听报表编制者的呼 声而避免操之过急的实际考虑，也有由于准则 制定者本身的认识深化而更新的思路；
（3）从亟待解决的紧迫问题入手，制定 比较具体的准则，而后在逐步总结经验、提高 认识的基础上，制定较为概括而全面的准则， 看来是FASB开发金融工具会计准则的特色。
10.1.2 IASC制定金融工具会 计准则的过程
本章稍后的阐述和讨论将以IAS为主线，因 此，有必要进一步加以说明；
（1）IASC的初衷，是制定一个全面的综合性 金融工具会计准则，但ED40发布后收到的批评意 见，使IASC不得不重新考虑，再次发布了全国取代 ED40的ED48。
（2）IASC和CICA联合发布的综合讨论稿 （Comprehensive Discussion paper）在公开征求意 见中，特别是IASC为此在很多国家与各国的和国际 的有利益关系的集团举行的一系列专门研讨会中， 对于按公允价值计量和确认未实现利得等方面的 意见分歧及其实务处理中的困难以及对所导致的 会计影响的担心问题，要在讨论稿的基础上于 1998年年末完成纳入“核心准则计划中的综合性 国际准则”，显然是不可能的。
从而对财务报表要素的定义、确认标准、 计量基础、披露要求等各个方面，在研究和 开发金融工具会计准则（包括基本工具和衍 生工具）中取得了阶段性成果，但还存在着 尚待解决的问题。本章只是作了简明扼要的 介绍，读者在学习时可据以进一步对尚待解 决的问题加深理解。
10.1 关于金融工具会计准则
10.1.1 美国FASB已发布的金融工 具会计准则
金融工具（finacial instruments）是 指金融市场上资金的需求者向供应者出具的 书面凭证
对金融工具的理解各有不同，例如：
1）经济学家戈德.史密斯在《金融结构 与金融发展》一书中表述为：“金融工具是 对其他经济单位的债权凭证和所有权凭证。”
2）《银行与金融百科全书》中，把“工 具”解释为“任何一种单证”，通过它的签 发，“一些权利被交换，或者合同被确定”， 书中列举了金融领域运用的单证，如支票、 汇票、票据、债券、息票、股权证、交割单、 信托书、信托收据等等。
（1）使某一主体承担如下的合同义务 ① 将现金或其他金融工具交付给另一主体 ② 在潜在不利的条件下与另一主体交换金 融工具
（2） 将如下的合同权利转让给另一主体 ① 从该主体收取现金或其他金融工具 ② 在潜在有利的条件与该主体交换其他金 融工具
4）国际会计准则（IAS）32《金融工具： 披露和列报》中对金融工具所下的定义如下：
3）美国FASB在财务会计准则（FAS）第 105号《有资产负债表外风险的金融工具和有 集中信用风险的金融工具的信息披露》 （1990年3月）及第107号《金融工具公允价 值的披露》（1991年12月）中的定义是：金 融工具指现金、在某一主体内拥有业主权益 的证据（即戈德.史密斯定义中的“所有权凭 证”，也就是后述的“权益工具”―本书著 者注），或以下两种合同：
（3）IAS39发布后，即进入第三阶段的工作。
2000年6月，IASC又发布了ED66，对ISA39 作了5处修订，涉及：
（1） 交易日或结算日会计的运用 （2） 出借方对所收担保品的确认 （3） 减值确认 （4）临时性权益投资 （5）对套期交易的披露
10.2 金融工具和衍生金融工 具的定义
10.2.1 金融工具的定义
10.7 期货、期权、互换等交易的 会计处理
10.8 套期活动会计 10.9 金融工具在财务报告中的披露
学习目标
本章专门讨论世纪之交最热门的课题 ―金融工具会计。这是一个在20世纪末有 突破进展但尚未圆满解决的难题。本章以 IASC和美国FASB在20世纪90年代制定发 布的准则为依据，就如何解决衍生金融工 具交易长期以来作为“表外业务”处理的严 重影响，以及迫使准则制定机构不得不对 财务报告概念框架全面地重新思考，
（1）现金
（2）从另一个企业收取现金或另一金融 资产的合同权利
（3）在潜在有利的条件下，与另一个企 业交换金融工具的合同权利
（4）另一个企业的权益工具
金融负债，指属于下列某项合同义务的负债
①向另一个企业交付现金或另一金融资产 的合同义务
②在潜在不利的条件下，与另一个企业交换 金融工具的合同义务
结合以上引述的3）、4）两项定义，可 以进一步阐明：
1）形成收取或支付现金或另一金融资产的 合同权利或义务，是金融工具最基本的特征， 也是金融资产区别于诸如存货、不动产、厂场 和设备等有形资产，以及专利权、商标权等无 形资产的标志。