企业会计准则第18号解析
《企业会计准则第18号——所得税》
企业会计准则第18号--所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。
第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
“企业会计准则第18号——所得税”解析
“企业会计准则第18号——所得税”解析【摘要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。
本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则。
2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则。
从2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。
这次会计准则的发布和实施，对于会计改革来说，无疑是一场革命。
新的会计准则基本与国际会计准则趋同，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，该准则是在借鉴《国际会计准则第12号-所得税》的基础上制定的，完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化。
也使得该准则成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。
一般来说，所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法，而债务法又包括资产负债表债务法和收益表（或称损益表）债务法，我们旧所得税会计中纳税影响会计法中的债务法就是收益表债务法，新《企业会计准则第18号-所得税》明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。
那么，资产负债表债务法和收益表债务法到底有何区别呢？一、核算观念不同资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益（或损失）。
所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。
而收益表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。
我国过去对企业评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。
读《企业会计准则第18号-所得税》有感
读《企业会计准则第18号-所得税》有感近年来，所得税已经成为我国重要财政收入来源之一，但随着经济的发展，加快税收结构调整，我国税制也发生了很大的变化。
为了更好地推进企业税收改革，国家颁布了新版《企业会计准则第18号-所得税》，旨在规范企业的所得税有关政策，改善企业的税收管理，有助于企业的发展。
首先，新版的《企业会计准则第18号-所得税》对企业的所得税拥有更多的细分，在企业税收政策上，提出了明确的要求，它从计算方法、外籍人士的所得税和公司和自由职业者的所得税等多个方面，进行了细致的分析，充分考虑到企业实际情况，使企业参与税收管理和实施更为灵活。
此外，《企业会计准则第18号-所得税》也重新调整了对外资企业和个人的所得税费率，提出了更低的税收税率，这将使外资企业的所得税负担大大降低，有助于促进外资企业的投资。
此外，新版《企业会计准则第18号-所得税》还规定了个人所得税改革政策，在一定范围内减轻个人所得税负担，给很多企业带来了益处。
此外，《企业会计准则第18号-所得税》还规定了一些便利政策，使企业可以更轻松地申报税务，并且放宽了企业违反税收规定的处罚以及企业税务审核的标准，使企业可以安心经营。
总的来说，《企业会计准则第18号-所得税》的出台，对企业的所得税有很大的帮助，使企业的税收管理更加合规，有利于企业的发展，但也有一些仍有待完善的地方，例如申报程序的便利化，对外贸
易税收管理以及投资者和创业者的税收支持等等，这些都是我们今后继续努力的方向。
以上就是我读《企业会计准则第18号-所得税》的一些感悟，希望各位可以通过这些内容为企业的税收管理多做准备，今后努力搞定所得税问题，更加积极进取，对企业的发展贡献更多的力量。
《企业会计准则第18号——所得税》的几点思考
作者： 暴春红
作者机构： 黑龙江农垦建工有限公司,黑龙江哈尔滨150000
出版物刊名： 轻工设计
页码： 343-343页
年卷期： 2011年 第3期
主题词： 所得税会计 准则
摘要：企业发生经济行为，都必须依据企业会计准则要求进行核算，而又必须依据税法的规定计算和缴纳各项税款。
企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则和目的。
这样就会造成企业在某一会计期间的税前会计利润和应纳税所得额不一致。
税前会计利润是计算应纳税所得额的基础，但两者又是独立的，税法规定当两者产生差异时，要按税收规定对应纳税所得额进行调整，在所得税会计核算上就要采用一定的方法来处理、反映这些调整。
在实际工作中，我们必须掌握其关键点。
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南企业会计准则第18号，所得税是用于规范企业会计报告中所得税的核算和披露的准则。
为了更好地理解和应用这一准则，下面将为您提供一份1000字以上的应用指南。
一、准则的基本原则1.企业应按照准则规定的核算方法确定应纳税所得额和所得税负债，并按照税法规定计提和支付所得税。
2.企业应按照准则规定的披露要求在财务报告中披露所得税情况，以便用户能够全面了解企业的税务状况。
二、所得税的核算1.应纳税所得额的确认企业应根据税法规定计算应纳税所得额。
应纳税所得额是指企业在一定会计期间内根据税法规定计算出的应纳税额。
2.所得税负债的确认企业应根据准则规定的方法计算所得税负债。
所得税负债是指企业在一定会计期间内应支付的所得税金额。
3.所得税负债的计提和支付企业应根据准则规定的方法计提和支付所得税。
计提所得税时，应根据应纳税所得额和适用的税率计算所得税负债。
三、所得税的披露1.所得税负债的披露企业应在财务报告中披露所得税负债的计提和支付情况，包括税前利润、税前利润调整、所得税费用、所得税负债的变动情况等。
2.递延所得税资产和负债的披露企业应在财务报告中披露递延所得税资产和负债的金额、起源和变动情况，以及递延所得税资产和负债的应纳税基础、可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异等。
3.税务争议的披露企业应在财务报告中披露与所得税有关的税务争议情况，包括税务部门对企业所得税核算和纳税申报的审查结果、处罚决定和税务行政诉讼情况等。
四、其他事项1.企业应建立健全的内部控制制度，确保所得税的核算和披露的准确性和可靠性。
2.企业应根据准则规定的要求编制所得税的会计记录和报表，并进行审计。
总结：企业会计准则第18号，所得税的应用指南主要包括所得税的核算和披露。
在核算方面，企业应按照税法规定计算应纳税所得额和所得税负债，并按照准则规定的方法计提和支付所得税。
在披露方面，企业应在财务报告中披露所得税负债的计提和支付情况，递延所得税资产和负债的金额、起源和变动情况，以及与所得税相关的税务争议情况。
浅析第18号会计准则对会计的影响
准则 。
【 关键词 】 会计准则 会计 影响 新企业会计准 则体 系与原企业会计准 则 、 企业会计制度相 比发生了很大的变化 ， 其中《 企业会计准则第 １ ８号——所得税》 是变化较 大的一项 ，该项会计 准则将会 计与税法 紧密结合起 来， 是新企业会计准 则所 强调的资产负债 观的具体 运用 ， 该项 准则强化了权 责发 生制原 则 ， 该准则的实施对会计人 员的基本 素质提出了更高的要求 。
即负债 的计税基础 ：账面价值 一未来期 间按照税法规定 可予 税 前扣 除的金额 。负债 的确认 与偿还 一般不会 影响企业 的损 益 ， 不会 影响其应纳税所得额 ， 也 未来 期间计算 应纳 税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额 为 ０计税基础即为账面价值 ， ， ７ ４Ｄ 《 代经济》０８ 当 ２ｏ 年第９ 上） 期（
员提 出的 更 高 的要 求进 行 了分析 。 以期 企 业 能更 好 地 运 用 该 项
要正确 地进行所得税 会计的核 算 ， 必须熟悉所得税 法的基 本内容 。在会计期末 ， 会计人员必须熟知每一项资产、 在 每一项 负债以及公 司损益构成项 目在 目前的所得税法 上是如何规 定
的， 在可 以预 见的未来所得税 法是 如何规定 的 ， 税法上 的规 定
通过 资产 负债表上 列示的资产 、 负债 ， 将按照 会计准 则规 定确
的金额 ， 即某一项资产在 未来期间计税 时按照税法规 定可以税 前扣除的金额 。在会计处理上 ， 资产在初始确认时 ， 其计税基础
一
定 的账面价值与按照税法规定确定 的计税基础进行 比较 ， 对于 两者之间 的差异区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异 ，
产负债表 日进行所得税 的核算 。发生特殊交易或事项时 ， 如企 业合 并 ， 确认因交易或事项 取得 的资 产 、 在 负债时即应 确认相
《企业会计准则第18号——所得税》解析
１ ． 理论基础都是业 主权 益理论 ，认为 债的税基和其在资产负债表 中的账面金额 ２ ． 均符合持续经营假设和配比原则 。
生 久性差异和时间性差异是从利润表的角度 所得税 的屙 ｆ是费用而非利益分配。
税 的核算发 生了重大变化 。
作一简要解析。
有应付税款法、 递延法、 债务法等。 应付税款 债 ”的概念 ， “ 将 递延税款”的外延大大扩
一
、
新准则与原准则的变化 比较
法和递延法由于 自身的不足 以及不适应新 展 ， 并且更 具现实意义。在资产负债表 中，
债务法因其 所得税资产和所得税 负债应与其他资产和 １ ． 核算方法的变化 。所得税核算方 法 会计理论和原则而逐渐被淘汰 ， 有应付税款法和纳税 影响会计 法两类 ； 更能反映企业将来与纳税有关的现金流量 ， 负债分开列报 ，递延所得税资产 和负债应 纳 能使资产负债表上的递延税款数额更 富有 与当期所得税资产 和负债区别开来 。 税影响会计法又可分为递延法和债务法两 因而被世界上越来越多 三、 暂时性差异和时间性差异比较 种； 债务法下还可分 为收益表债务法 （ 即 资产或负债的意义 ， 根据会计理论与所得 新会计准则 中最大的一个变动即是用 原 准则 下的债务法 ） 和资产负债表债务 的国家和地区所采用。 债务法 已 成为所得税会 “ 暂时性差异” 取代 “ 时间性差异” 。 法。 按照新准则规定 ， 所得税核算方法 由原 税的相互促进关系 ， 适用性较强的一种方法。针对债 １ ． 时间性 差异指因收入或费用在会计 会计制度的应付税款法和纳税影 响法下的 计较科学 、 又有两种 不同的观点和方法， 即损益 上确认的期 问与税法规 定申报的期间不同 递延法 、 收益表债务法 ， 改为纳税影响会计 务法 ， 表债务法和资产负债表债务法 。 而产生的。 法下的资产负债表债务法。
浅论《企业会计准则第18号-所得税》在会计核算中的运用
黄 银 红
（ 国人 寿 保 险 股 份 有 限公 司 宁 夏 分 公 司 ７ ０ ０ ） 中 ５ ０ ２
会 计 基 本 准 则 类 似 于 美 国 的“ 念 结 构 ” 国 际 会 计 准 则 中 的 概 和 “ 报 财 务 报 表 的框 架 ” 编 。它 是 用 来 指 导 具 体 会 计 准 则 的 制 定 以 及 其 计 税 基 础 的 ， 计 税 基 础 与 其 账 面 价 值 之 间 的差 额 也 属 于 暂 时按 照 税 法 规 定 可 以 自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额， 即某 一 项 资 产 在 未 来 期 间 计 税 时 按 照 税 法 规 定 可 以税 前 扣 除
的金 额 。
４ 负 债 的计 税 基 础 ， 指 负 债 的账 面 价 值 减 去 未 来 期 间 计 算 、 是 应 纳 税 所 得 额 时 按 照 税 法 规 定 可 予 抵 扣 的金 额 。 ５ 按 照 暂 时 性 差 异 对 未 来 期 间 应 税 金 额 的 影 响 ， 为 应 纳 税 、 分 暂 时 性 差 异 和 可抵 扣 暂 时性 差 异 。 ① 应 纳税 暂 时 性 差 异
（ ） 延 所 得 税 负债 的 确 认 一 递 除所 得 税 准则 中 明 确 规 定 可 不 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的情 况 以
新 颁 布 的会 计 准 则 《 业 会 计 准 则 第 ｌ 企 ８号 一所 得 税 》 求 我 要 国 所 得 税 会 计 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 ， 要 求 企 业 从 资 产 负 债 表 其 出 发 ， 过 比较 资 产 负 债 表 上 列 示 的 资 产 、 债 按 照 会 计 准 则 规 定 通 负 确 定 的 账 面 价 值 与 按 照 税 法 规 定 的计 税 基 础 ， 于 两 者 之 间 的差 对
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4
所得税会计的会计处理方法
应付税 款法
税法
导向
所得税 会计处 理方法 纳税影响 会计法
所得税 应交所 费用 = 得税
会计与 税法分 离导向
按配比原则进 行所得税费用 确认与计量
5
递延法
纳税影 响会计 法 债务法
重视和强调 利润表上收 益和费用的 配比 利润表 债务法 资产负 债表债 务法 强调时间 性差异
8
递延法： 2004年 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 33% 应交所得税 11550 应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%） 所得税费用 19800（11550+8250） 借：所得税费用 19800 贷：递延税款 8250 应交税费 11550
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（二）所得税会计
所得税会计是以资产负债表及其附 注为依据，结合相关账簿资料，研 究如何处理按照企业会计准则确定 的各项资产、负债的账面价值与按 照税法确定的各项资产、负债的计 税基础之间的差异的会计理论和方 法。
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研究所得税会计的必要性
例:某公司每年税前利润总额为1000万元。 2008年预计了200万元的产品保修费用,实 际发生于2009年,适用的所得税税率25%
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2007年 税前会计利润 60000 加：时间性差异 25000 应纳税所得额 85000 所得税税率 30% 应交所得税 25500 转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（25500-7500） 借：所得税费用 18000 递延税款 7500 贷：应交税费 25500
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Leabharlann 2005年： 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 30% 应交所得税 10500 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（10500+7500） 借：所得税费用 18000 贷：递延税款 7500 应交税费 10500
税率变更或开征新 税时
本期发生时间性差异 对所得税影响
以前发生本期转回 的时间性差异影响 所得税的金额
用现行税率计算确定
用现行税率计算确定
用当初的原税率计算
用现行税率计算确定
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某企业2003年12月28日购入一台设备，原价 10万元，不考虑净残值。会计与税法上均 采用直线法计提折旧，税法上规定为2年， 会计上规定为4年。在其他因素不变的情况 下，该企业每年实现税前会计利润为60000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率 为33%，2005年所得税税率改为30%。
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2006年 税前会计利润 60000 加：时间性差异 25000 应纳税所得额 85000 所得税税率 30% 应交所得税 25500 转回应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%） 所得税费用 17250（25500-8250） 借：所得税费用 17250 递延税款 8250 贷：应交税费 25500
《企业会计准则第18号 -所得税》研究
1
思考题？
1、所得税费用为什么要递延？ 2、为什么所得税会计准则中没有永久性差异的内 容？ 3、暂时性差异包括所有的时间性差异和其他暂时 性差异。其他暂时性差异指哪些？来自何处？ 4、使用资产负债表债务法与利润表债务法的依据 是什么?区别何在？ 5、所得税会计准则实施的难点与意义何在？ 6、中西方对递延所得税资产的确认有何差异？
2
一、所得税会计的概述
（一）会计与税收的目的不同
1.会计：提供与企业财务状况、经营成
果和现金流量等有关的会计信息。
2.税收：依据有关的税收法规，确定一 定时期内纳税人应缴纳的税额。
3
1994年前，我国采用财税合一模式
1994年财政部颁布《所得税会计处理的暂 行规定》，明确所得税作为一项费用，而 非利润分配，所得税会计处理运用应付税 款法与纳税影响会计法进行会计处理。
资产负债 表要素的 调整取决 于所得税 费用的计 算结果
强调暂 时性差 异
6
递延法
时间性差异对所得 税的影响 反映为资产负债表中的 递延借项或贷项，并不 代表收款的权利或付款 的义务 递延税款帐面余额不作 调整
利润表债务法
反映为资产负债表中的未 来应付税款的债务，或代 表预付未来税款的资产 递延税款帐面余额需调整
会计处理:2008年计入损益200万元 税收处理:实际发生时允许税前扣除
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不确认递延所得税资产/负债:
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利润表债务法： 2004年 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 33% 应交所得税 11550 应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%） 所得税费用 19800（11550+8250） 借：所得税费用 19800 贷：递延税款 8250 应交税费 11550
14
调整前期已确认的应纳税时间性差异 750[25000×（30%-33%）] 调减所得税费用750 借：递延税款 750 贷：所得税费用 750
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2006年 税前会计利润 60000 加：时间性差异 25000 应纳税所得额 85000 所得税税率 30% 应交所得税 25500 转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（25500-7500） 借：所得税费用 18000 递延税款 7500 贷：应交税费 25500 2007年同2006年。
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2005年 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 30% 应交所得税 10500 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（10500+7500） 借：所得税费用 18000 贷：递延税款 7500 应交税费 10500