第七章企业所得税.pptx
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第7章 企业所得税 《中国税制》PPT课件
－抵免税额
六、 税收优惠
（一） 免税收入
（1） 国债利息收入。 （2） 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益。 （3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。对来自所有非上 市企业及持有股份12个月以上取得的股息、红利 收入，则适用免税政策。 （4） 符合条件的非营利组织的收入。
（六） 亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年 度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利 或亏损，都作为实际弥补期限计算。
【提示】 此处的亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管 税务机关得额
（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（5） 超过规定标准的捐赠支出。 （6） 赞助支出。其具体是指企业发生的与生产经营活动 无关的各种非广告性质支出。 （7） 未经核定的准备金支出。其具体是指不符合国务院 财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备 等准备金支出。 （8） 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间 支付的利息，不得扣除。 （9） 与取得收入无关的其他支出。
（二） 减免税所得
1. 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税 （1） 蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、糖 料、水果、坚果的种植。 （2） 农作物新品种的选育。 （3） 中药材的种植。 （4） 林木的培育和种植。 （5） 牲畜、家禽的饲养。 （6） 林产品的采集。 （7） 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目。 （8） 远洋捕捞。
创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业 投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
六、 税收优惠
（一） 免税收入
（1） 国债利息收入。 （2） 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益。 （3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。对来自所有非上 市企业及持有股份12个月以上取得的股息、红利 收入，则适用免税政策。 （4） 符合条件的非营利组织的收入。
（六） 亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年 度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利 或亏损，都作为实际弥补期限计算。
【提示】 此处的亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管 税务机关得额
（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用 费所得，以收入全额为应纳税所得额。
（5） 超过规定标准的捐赠支出。 （6） 赞助支出。其具体是指企业发生的与生产经营活动 无关的各种非广告性质支出。 （7） 未经核定的准备金支出。其具体是指不符合国务院 财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备 等准备金支出。 （8） 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间 支付的利息，不得扣除。 （9） 与取得收入无关的其他支出。
（二） 减免税所得
1. 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税 （1） 蔬菜、谷物、薯类、油类、豆类、棉花、麻类、糖 料、水果、坚果的种植。 （2） 农作物新品种的选育。 （3） 中药材的种植。 （4） 林木的培育和种植。 （5） 牲畜、家禽的饲养。 （6） 林产品的采集。 （7） 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目。 （8） 远洋捕捞。
创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业 投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额。
《税法》课件PPT：企业所得税
(一)固定资产的税务处理 固定资产是指企业为生产 产品、提供劳务、出租或者经 营管理而持有的、使用时间超 过12个月的非货币性资产，包 括房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营 活动有关的设备、器具、工具 等。
3.在中国境内设立机构、场所的非 居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权 益性投资收益 第2项和第3项所称股息、红 利等权益性投资收益，不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通 的股票不足12个月取得的投资收益。
4.符合条件的非盈利性组织的收入 是指同时符合下列条件的组织： ①依法履行非营利组织登记手续； ② 从事公益性或者非营利性活动； ③取得的收入除用于与该组织有关 的、合理的支出外，全部用于登记 核定或者章程规定的公益性或者非 营利性事业；
其他支出，是指除成本、费 用、税金、损失外，企业在生产经 营活动中发生的与生产经营活动有 关的、合理的支出。 准予企业税前扣除的与取得 收入有关的支出，是指与取得收入 直接相关的支出；合理的支出，是 指符合生产经营活动常规，应当计 入当期损益或者有关资产成本的必 要和正常的支出。
1.工资、薪金支出 2.职工福利费支出（14%）、 职工工会经费支出（2%）、 职工教育经费支出（2.5%）
6.汇兑损失 企业在货币交易中，以及 纳税年度终了时将人民币以外 的货币性资产、负债按照期末 即期人民币汇率中间价折算为 人民币时产生的汇兑损失，除 已经计入有关资产成本以及与 向所有者进行利润分配相关的 部分外，准予扣除。
7.业务招待费——按照发生 额的60%扣除，但最高不得 超过当年销售（营业）收入 的5‰ 8.广告费和业务宣传费—— 年销售（营业）收入× 15% 9.用于环境保护、生态恢复 等方面的专项资金
最新版企业所得税PPTppt(共45张PPT)
税种 基本税率
优惠税率
税率 25%
20%
适用范围
①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所相关的非居民企业
符合条件的小型微利企业
预提所得税税率
15%
20%（减按 10%征收）
国家重点扶持的高新技术企业
①在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业
②在中国境内所设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业
二、应纳税所得额的计算
企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则
计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、收入总额
一般收入
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入
资本化利息支出
扣除标准 按实际发生数扣除
借款本金×金融企 业同期同类贷款利 率×借款时间 不超过比例的借款 金额×金融企业同 期同类贷款利率× 借款.扣除项目及标准
（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。
当年全部保费－退保金 15%
当年全部保费－退保金 10%
服务协议或合同确认的 5% 收入金额
四、扣除原则和范围
2.不得扣除项目及标准
（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用 费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
中国税制第七章企业所得税PPT课件
还包括其他取得收入的组织。
否
2.是否我国所有企业都是企业所得税的纳税人？
不包括个人独资企业、合伙企业。
12
一、纳税人
企业和其他取得收入的组织，包括企业；事 业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营 活动的其他组织等。但不包括个人独资企业、合 伙企业。
分为居民企业和非居民企业。我国判定居民企 业的标准有两个：
营企业所得税于1994年合并而来。 1.1984年9月《国营企业所得税条例（草案）》颁布; 2.1985年4月《集体企业所得税暂行条例》颁布; 3.1988年6月《私营企业所得税暂行条例》颁布。
*外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展： 外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税 和外国企业所得税的基础上于1991年合并而来的。 1.1980年9月《中外合资企业所得税》颁布； 2.1981年12月《外国企业所得税》 颁布； 3.1991年4月和6月《外商投资企业和外国企业所得税法》和 《〈外商投资企业和外国企业所得税法〉实施细则》颁布，代替 了原有的两个涉外企业所得税。 *2008年1月1日起，两税合并，实行新的《企业所得税法》和 《企业所得税法实施条例》。
例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通 用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英 国、开曼群岛等国家和地区注册，但实际管理机构 在我国境内的公司，也是我国的居民企业。
居民企业税收政策：居民企业应当就其来源于中 国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。
15
一、纳税人
（二）非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中 国境内所得的企业。 非居民企业税收政策：
否
2.是否我国所有企业都是企业所得税的纳税人？
不包括个人独资企业、合伙企业。
12
一、纳税人
企业和其他取得收入的组织，包括企业；事 业单位、社会团体、民办非企业单位、从事经营 活动的其他组织等。但不包括个人独资企业、合 伙企业。
分为居民企业和非居民企业。我国判定居民企 业的标准有两个：
营企业所得税于1994年合并而来。 1.1984年9月《国营企业所得税条例（草案）》颁布; 2.1985年4月《集体企业所得税暂行条例》颁布; 3.1988年6月《私营企业所得税暂行条例》颁布。
*外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展： 外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税 和外国企业所得税的基础上于1991年合并而来的。 1.1980年9月《中外合资企业所得税》颁布； 2.1981年12月《外国企业所得税》 颁布； 3.1991年4月和6月《外商投资企业和外国企业所得税法》和 《〈外商投资企业和外国企业所得税法〉实施细则》颁布，代替 了原有的两个涉外企业所得税。 *2008年1月1日起，两税合并，实行新的《企业所得税法》和 《企业所得税法实施条例》。
例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通 用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英 国、开曼群岛等国家和地区注册，但实际管理机构 在我国境内的公司，也是我国的居民企业。
居民企业税收政策：居民企业应当就其来源于中 国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税。
15
一、纳税人
（二）非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中 国境内所得的企业。 非居民企业税收政策：
企业所得税课件(完整版)PPT课件
总额
纳税调整项 目金额
2020/3/22
28
Part 4 收入总额
一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。
2020/3/22
29
Part 4 收入总额
一 收入总额
1、销售货物收入
企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品 以及其他存货取得的收入。
★ 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权 责发生制原则和实质重于形式原则。
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。
2020/3/22
37
Part 4 收入总额
一 收入总额 4、股息、红利等权益性投资收益 企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
★ 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部 门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收 入的实现。
【答案】AB
2020/3/22
23
Part 4 收入总额
2020/3/22
24
企业应纳税所得额的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额≠会计利润
2020/3/22
25
• 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允 许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
【答案】AD
2020/3/22
17
Part 3 企业所得税的税率
2020/3/22
18
Part 3 企业所得税的税率
一 基本税率 企业所得税的基本税率为25%
2020/3/22
19
Part 3 企业所得税的税率
二 低税率与优惠税率
《企业所得税介绍》课件
案例二：某企业的企业所得税税收优惠申请与 审批流程
企业背景：某企业为高新技术企业，符合税收优惠条件
申请流程：企业向税务机关提交税收优惠申请
审批流程：税务机关对申请进行审核，确认是否符合税收优惠条件
审批结果：税务机关批准企业享受税收优惠，并通知企业
企业享受税收优惠：企业按照审批结果享受税收优惠，减轻税收负担
税务机关进行公示，对审批通过的申 请材料进行公示，接受社会监督
税务机关进行复审，对初审通过的申请 材料进行复核，确认减免金额和期限
税务机关进行备案，对审批通过的申 请材料进行备案，作为减免依据
企业所得税的征收管理
征收方式与征收机构
征收方式：企业所 得税采用预缴和汇 算清缴相结合的方 式
征收机构：国家税 务总局负责全国企 业所得税的征收管 理
地方税务机关：负 责本地区企业所得 税的征收管理
税务稽查：对纳税 人的纳税情况进行 检查，确保税款及 时足额入库
纳税申报与缴纳方式
纳税申报：企业需要按照规定期限进行纳税申报，通常为每月15日前 缴纳方式：企业可以选择银行转账、现金支付、电子支付等多种方式进行纳税 纳税凭证：企业需要保存好纳税凭证，以便日后查询和审计 税务稽查：税务机关会对企业进行税务稽查，确保企业依法纳税
案例三：某企业的企业所得税征收管理案例分
析
企业背景：某企业是一家大型制造业企业，主要生产电子产品
企业所得税征收管理：该企业实行了严格的企业所得税征收管理，包括对收入、成本、费用等项 目的核算和申报
案例分析：该企业在企业所得税征收管理中，采取了一系列措施，如加强内部控制、提高财务核 算水平、加强税务风险管理等，取得了良好的效果
允许弥补的以前年度亏损是指企业在五年内可以用税前利润弥补的亏损 额
所得税制 之企业所得税幻灯片PPT
2021/5/12
7
某企业2021年度境内应纳税所得额为100万元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两 国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50 万元，A国企业所得税税税率20%；在B国分支机构的 应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税税率30%企 业所得税，计算该公司2021年实际应纳税额。
1、〔1〕2021年境内外所得总额：160+20+5＝185〔万元〕
〔2〕2021年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额：
185*25%＝46.25〔万元〕
2、(1)2021年在A国的扣除限额＝46.25*〔20+5〕/185＝6.25 〔万元〕
(2) 2021年在A国已纳所得税额5万元
3、08年在我国实际缴纳所得税
2021/5/12
8
例：某企业2021年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%
Байду номын сангаас
的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机
构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税
税税率20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国企
业所得税税税率30%企业所得税，计算该公司2021年实际应纳
2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因 超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2021年 在我国境内应纳税所得160万元，来自A国税后所 得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国 实际缴纳多少所得税。
2021/5/12
10
复习旧课
1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式
2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因超过扣免限额尚 未扣除的余额为1万元，2021年在我国境内所得160万元，来自A 国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国实际缴 纳多少所得税。
企业所得税(PPT134页)
5 、帐目设置和核算虽然符合规定，但 并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳 税资料的；
6 、发生纳税义务，未按照税收法律法 规规定的期限办理纳税申报，经税务机关 责令限期申报，逾期仍不申报的
• 1 、定额征收
• 是指税务机关按照一定的标准、程序和办 法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税 额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法
入所属纳税年度起，第一年至第 三年免征企业所得税， 2、第四年至第六年减半征收企业 所得税。 （三免三减半）
（二）运用高新技术企业进行税务 筹划
国家需要重点扶持的高新技术 企业减按15%的所得税税率征收企 业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术 企业是指拥有核心自主知识产权， 并同时符合下列条件的企业：
所得税 一个纳税年度内，居民企业技术转让
所得不超过500万元的部分，免征企业所得 税；超过500万元的部分，减半征收企业所 得税
免征企业所得税
• （1）蔬菜、谷物、薯类、油料、 豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植；
• （2）农作物新品种的选育； • （3）中药材的种植； • （4）林木的培育和种植；
企业从事国家重点扶持的公共基础 设施项目的投资经营所得：
1、自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企 业所得税，
2、第四年至第六年减半征收企业所得税
3、（三免三减半）
三.运用投资于符合条件的环境保护、 节能节水项目
环境保护、节能节水项目所得 1，自项目取得第一笔生产经营收
纳税人具有下列情形之一的
•
1 、依照税收法律法规规定可以不设 账簿的或按照税收法律法规规定应设置 但未设置账簿的
2 、只能准确核算收入总额，或收入部 额能够查实，但其成本费用支出不能准 确核算的
6 、发生纳税义务，未按照税收法律法 规规定的期限办理纳税申报，经税务机关 责令限期申报，逾期仍不申报的
• 1 、定额征收
• 是指税务机关按照一定的标准、程序和办 法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税 额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法
入所属纳税年度起，第一年至第 三年免征企业所得税， 2、第四年至第六年减半征收企业 所得税。 （三免三减半）
（二）运用高新技术企业进行税务 筹划
国家需要重点扶持的高新技术 企业减按15%的所得税税率征收企 业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术 企业是指拥有核心自主知识产权， 并同时符合下列条件的企业：
所得税 一个纳税年度内，居民企业技术转让
所得不超过500万元的部分，免征企业所得 税；超过500万元的部分，减半征收企业所 得税
免征企业所得税
• （1）蔬菜、谷物、薯类、油料、 豆类、棉花、麻类、糖料、水 果、坚果的种植；
• （2）农作物新品种的选育； • （3）中药材的种植； • （4）林木的培育和种植；
企业从事国家重点扶持的公共基础 设施项目的投资经营所得：
1、自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企 业所得税，
2、第四年至第六年减半征收企业所得税
3、（三免三减半）
三.运用投资于符合条件的环境保护、 节能节水项目
环境保护、节能节水项目所得 1，自项目取得第一笔生产经营收
纳税人具有下列情形之一的
•
1 、依照税收法律法规规定可以不设 账簿的或按照税收法律法规规定应设置 但未设置账簿的
2 、只能准确核算收入总额，或收入部 额能够查实，但其成本费用支出不能准 确核算的
第七章企业所得税会计XX
Байду номын сангаас
•（二）特点
➢税额的多少与纳税人所得的多少相适应，所得多的多征， 所得少的少征，无所得的不征，体现合理负担的原则。
➢纳税企业年度亏损可以按规定用下一年度实现的利润抵 补，并可连续抵补五年。
➢应纳税额的计算以税务所得为计税额，在财务会计处理 上与税法规定相抵触的，以税法规定为准。
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第七章企业所得税会计XX
准予扣除。 （2）固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计
算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：
➢ 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； ➢ 以经营租赁方式租入的固定资产； ➢ 以融资租赁方式租出的固定资产 ➢ 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； ➢ 单独估价作为固定资产入账的土地 ➢ 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
9、公益性捐赠支出
➢ 公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者 县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国 公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
➢ 公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支 出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
➢ 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规 定计算的年度会计利润。
•（三）准予扣除的项目范围
➢ 扣除项目的确认原则 权责发生制原则、合法性原则、配比原则、确定性原则。
➢ 扣除项目的范围：5项
•五项扣除
➢成本：销售（营业）成本 ➢费用：营业费用、管理费用、财务费用
➢税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设 税，教育费附加等
➢损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失； 捐赠支出不扣除 。 ➢其他
第七章企业所得税会计 XX
•（二）特点
➢税额的多少与纳税人所得的多少相适应，所得多的多征， 所得少的少征，无所得的不征，体现合理负担的原则。
➢纳税企业年度亏损可以按规定用下一年度实现的利润抵 补，并可连续抵补五年。
➢应纳税额的计算以税务所得为计税额，在财务会计处理 上与税法规定相抵触的，以税法规定为准。
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第七章企业所得税会计XX
准予扣除。 （2）固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计
算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：
➢ 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； ➢ 以经营租赁方式租入的固定资产； ➢ 以融资租赁方式租出的固定资产 ➢ 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； ➢ 单独估价作为固定资产入账的土地 ➢ 其他不得计算折旧扣除的固定资产。
9、公益性捐赠支出
➢ 公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者 县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国 公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
➢ 公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支 出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
➢ 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规 定计算的年度会计利润。
•（三）准予扣除的项目范围
➢ 扣除项目的确认原则 权责发生制原则、合法性原则、配比原则、确定性原则。
➢ 扣除项目的范围：5项
•五项扣除
➢成本：销售（营业）成本 ➢费用：营业费用、管理费用、财务费用
➢税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设 税，教育费附加等
➢损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失； 捐赠支出不扣除 。 ➢其他
第七章企业所得税会计 XX
第七章 企业所得税
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第七章 企业所得税
三、不得扣除的项目
n 资本性支出 n 无形资产受让、开发支出 n 违法经营的罚款、被没收财物的损失 n 各项税收的滞纳金、罚金和罚款 n 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部
分
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第七章 企业所得税
三、不得扣除的项目
n 超过国家规定允许扣除的公益、救济性 捐款，以及非公益、救济性捐赠
n 实行33%的比例税率； n 照顾性税率
n 年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减 按18%的税率征税；
n 年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的， 暂减按27%的税率征税。
n 如果企业上年度发生亏损，可用当年应纳税所 得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额 来确定适用税率。
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n 各种赞助支出 n 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应
纳税收入无关的贷款担保等 n 与取得收入无关的其他各项支出不得扣
除；
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第七章 企业所得税
三、不得扣除的项目
n 销售货物给购买方的回扣，其支出不得 在税前扣除；
n 纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌 价准备金、长期投资减值准备金、风险 准备基金（包括投资风险准备基金）、 以及国家税法规定 可提取的准备金之外 的任何形式的准备金，不得扣除。
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第七章 企业所得税
查出的事实（2）
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n 2．在进户检查时，稽查人员注意到该行营业 大厅内设置的大型电子显示屏，是由数百块小 的电子显示模块组合而成的，这在稽查人员的 头脑中产生了疑问：该行是把电子显示屏作为 一个整体资产使用的，那么他们是如何对这些 构成整体资产的显示模块进行账务处理的呢? 通过检查明细账发现，该行在1997年12月10日 至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记 载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额 27．68万元全部列入“代办费——低值易耗品” 账户，年终时一次性全部列入了成本。
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企业按照财务会计制度的规定核算会计利润， 根据税法规定作相应的调整后，才能作为企 业的应纳税所得额。
一、收入总额
（一）收入确定的基本规定 （二）收入确定的特殊规定
（一）收入确定的基本规定
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入：如因债权人原因确实无法支付的款项
问题？
根据以上事实，请分析该农业银行分行 的上述行为有没有违反企业所得税税法 规定之处，并说明理由。
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是指国家对我国境内的企业，除外商投 资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他 所得依法征收的一种税 。
二、企业所得税的特点
（一）征税对象是所得额 （二）计征比较复杂 （三）能体现量能负担原则 （四）税款征收采用按年计征，分期预缴的办法
其他所得包括企业有价证券取得的利息及外单位 欠款取得的利息所得；纳税人出租固定资产、包 装物等取得的租赁所得；纳税人因提供转让专利 权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许 权使用费所得；纳税人对外投资入股取得的股息、 红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确实 无法支付的应付款项、物资及现金溢余等取得的 其他所得。
4．在该行“公益救济性捐赠支出”科 目中发现，该行1997年7月30日和8月20 日，分两次向“某区某会议领导小组办 公室”付款1.88万元。经过对该行负责 人询问得知，这是由于1997年在该区举 办武术节，区委向辖区内的企业进行了 捐赠摊派，该行把这两笔支出计入了公 益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣 除。
（二）收入确定的特殊规定
1、减免或返还流转税的税务处理
对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后 退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指 定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收 企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企 业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先 征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年 度的企业利润征收企业所得税。
二、征税对象
确定企业的一项所得是否属于征税对象， 需遵循以下原则：
必须是有合法来源的所得； 应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益； 应纳税所得必须是实物或货币所得； 应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所
得。
三、税率
实行33%的比例税率； 照顾性税率
年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减 按18%的税率征税；
导入案例
中国农业银行某郊区支行于1998年申报1997年 营业收入22 422．20万元，利润总额908．74 万元，应纳税所得额调整增加项目合计 156．66万元，调减项目合计110．04万元，实 际申报应纳税所得额956．36万元，申报应纳 所得税额315．27万元。
根据工作安排，该区国税局稽查局于1998年3 月对该行1996年、1997年所得税及1997年营业 税缴纳情况进行了重点稽查。在检查中，发现 该行存在以下事实。
查出的事实（2）
2．在进户检查时，稽查人员注意到该行营业 大厅内设置的大型电子显示屏，是由数百块小 的电子显示模块组合而成的，这在稽查人员的 头脑中产生了疑问：该行是把电子显示屏作为 一个整体资产使用的，那么他们是如何对这些 构成整体资产的显示模块进行账务处理的呢? 通过检查明细账发现，该行在1997年12月10日 至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记 载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额 27．68万元全部列入“代办费——低值易耗品” 账户，年终时一次性全部列入了成本。
查出的事实（3）
3．在对该行的应付工资及代办费项目支 出进行审查时发现，该行共有储蓄代办 员71人，1997年储蓄代办手续费账户中 共列支代办人员的工资94．81万元。经 了解，这些储蓄代办员长期为该行工作， 而且于1996年底经人事部门全部
转为正式职工，已经纳入了该行正规的 行政管理。
查出的事实（4）
第二节
企业所得税的主要法律规定
一 、纳税人
在中国境内实行独立经济核算的企业或 者组织。
企业所得税纳税义务人应当具备下列条 件：
在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。
二、征税对象
企业取得的生产经营所得和其他所得。
生产经营所得：企业从事物质生产、商品流通、 劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的， 暂减按27%的税率征税。
如果企业上年度发生亏损，可用当年应纳税所 得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额 来确定适用税率。
第三节
企业所得税的计税依据——应纳税所得额
应纳税所得额
应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除 项目金额 。
应纳税所得额与会计利润是两个不同的 概念。
查出的事实（5）
5．在检查企业“营业费用”账户中的差 旅项目时，发现从1997年6月12日分若干 次支付“车补、外补”金额合计2．74万 元，全部计入了营业费用。经询问得知， 这些“车补、外补”是发给工作人员的 自行车补助费、外勤误餐费等，并非工 作人员的差旅费用，而且记账凭证后没 有附符合规定的原始凭证。
查出的事实（1）
1．该行信用卡部发行的“金穗卡”分为 公司卡和个人卡两种，截至1997年12月 底用户账面透支金额合计为869．26万元， 其中1996年以前(含1996年)透支金额 647．21万元，1997年透支金额222．05 万元，透支金额利率为每日5‰。该行按 照收付实现制对上述透支款项没有提取 应收利息，只是在持卡人(户)与银行最 终清算时，才将利息计入收入中。
第七章
企业所税概述 第二节 企业所得税的主要法律规定 第三节 企业所得税的计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 申报与缴纳
知识点
1、 企业应纳税所得额的计算 2、企业所得税预缴及汇算清缴 3、企业所得税减免税优惠
技能点
应纳税所得额中收入的计算 应纳税所得额中扣除项目的计算汇总
一、收入总额
（一）收入确定的基本规定 （二）收入确定的特殊规定
（一）收入确定的基本规定
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入：如因债权人原因确实无法支付的款项
问题？
根据以上事实，请分析该农业银行分行 的上述行为有没有违反企业所得税税法 规定之处，并说明理由。
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是指国家对我国境内的企业，除外商投 资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他 所得依法征收的一种税 。
二、企业所得税的特点
（一）征税对象是所得额 （二）计征比较复杂 （三）能体现量能负担原则 （四）税款征收采用按年计征，分期预缴的办法
其他所得包括企业有价证券取得的利息及外单位 欠款取得的利息所得；纳税人出租固定资产、包 装物等取得的租赁所得；纳税人因提供转让专利 权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许 权使用费所得；纳税人对外投资入股取得的股息、 红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确实 无法支付的应付款项、物资及现金溢余等取得的 其他所得。
4．在该行“公益救济性捐赠支出”科 目中发现，该行1997年7月30日和8月20 日，分两次向“某区某会议领导小组办 公室”付款1.88万元。经过对该行负责 人询问得知，这是由于1997年在该区举 办武术节，区委向辖区内的企业进行了 捐赠摊派，该行把这两笔支出计入了公 益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣 除。
（二）收入确定的特殊规定
1、减免或返还流转税的税务处理
对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后 退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指 定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收 企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企 业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先 征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年 度的企业利润征收企业所得税。
二、征税对象
确定企业的一项所得是否属于征税对象， 需遵循以下原则：
必须是有合法来源的所得； 应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益； 应纳税所得必须是实物或货币所得； 应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所
得。
三、税率
实行33%的比例税率； 照顾性税率
年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减 按18%的税率征税；
导入案例
中国农业银行某郊区支行于1998年申报1997年 营业收入22 422．20万元，利润总额908．74 万元，应纳税所得额调整增加项目合计 156．66万元，调减项目合计110．04万元，实 际申报应纳税所得额956．36万元，申报应纳 所得税额315．27万元。
根据工作安排，该区国税局稽查局于1998年3 月对该行1996年、1997年所得税及1997年营业 税缴纳情况进行了重点稽查。在检查中，发现 该行存在以下事实。
查出的事实（2）
2．在进户检查时，稽查人员注意到该行营业 大厅内设置的大型电子显示屏，是由数百块小 的电子显示模块组合而成的，这在稽查人员的 头脑中产生了疑问：该行是把电子显示屏作为 一个整体资产使用的，那么他们是如何对这些 构成整体资产的显示模块进行账务处理的呢? 通过检查明细账发现，该行在1997年12月10日 至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记 载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额 27．68万元全部列入“代办费——低值易耗品” 账户，年终时一次性全部列入了成本。
查出的事实（3）
3．在对该行的应付工资及代办费项目支 出进行审查时发现，该行共有储蓄代办 员71人，1997年储蓄代办手续费账户中 共列支代办人员的工资94．81万元。经 了解，这些储蓄代办员长期为该行工作， 而且于1996年底经人事部门全部
转为正式职工，已经纳入了该行正规的 行政管理。
查出的事实（4）
第二节
企业所得税的主要法律规定
一 、纳税人
在中国境内实行独立经济核算的企业或 者组织。
企业所得税纳税义务人应当具备下列条 件：
在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。
二、征税对象
企业取得的生产经营所得和其他所得。
生产经营所得：企业从事物质生产、商品流通、 劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的， 暂减按27%的税率征税。
如果企业上年度发生亏损，可用当年应纳税所 得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额 来确定适用税率。
第三节
企业所得税的计税依据——应纳税所得额
应纳税所得额
应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除 项目金额 。
应纳税所得额与会计利润是两个不同的 概念。
查出的事实（5）
5．在检查企业“营业费用”账户中的差 旅项目时，发现从1997年6月12日分若干 次支付“车补、外补”金额合计2．74万 元，全部计入了营业费用。经询问得知， 这些“车补、外补”是发给工作人员的 自行车补助费、外勤误餐费等，并非工 作人员的差旅费用，而且记账凭证后没 有附符合规定的原始凭证。
查出的事实（1）
1．该行信用卡部发行的“金穗卡”分为 公司卡和个人卡两种，截至1997年12月 底用户账面透支金额合计为869．26万元， 其中1996年以前(含1996年)透支金额 647．21万元，1997年透支金额222．05 万元，透支金额利率为每日5‰。该行按 照收付实现制对上述透支款项没有提取 应收利息，只是在持卡人(户)与银行最 终清算时，才将利息计入收入中。
第七章
企业所税概述 第二节 企业所得税的主要法律规定 第三节 企业所得税的计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 申报与缴纳
知识点
1、 企业应纳税所得额的计算 2、企业所得税预缴及汇算清缴 3、企业所得税减免税优惠
技能点
应纳税所得额中收入的计算 应纳税所得额中扣除项目的计算汇总