第七章-企业主要经济业务的账务处理-(1)

第七章企业主要经济业务的账务处理
一、筹资业务的会计处理
企业筹集资金的渠道主要包括权益筹资和负债筹资。

权益筹资是企业投资者投入企业的资本金，属于所有者权益；负债筹资主要指企业从外部借入的资金，如银行借款等。

两者性质不同，风险、收益也不相同。

筹资业务的会计分录为：
1、权益筹资
借：银行存款（库存现金）
贷：实收资本（股本）
资本公积-资本溢价（股本溢价）
2、负债筹资
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①借：银行存款、或库存现金
贷：短期借款或长期借款
②计算利息时
借：财务费用
贷:应付利息
③支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
④偿还本金时，借：短期借款、长期借款
贷：银行存款
二、产品生产的准备活动
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生产准备主要是购入原材料、机器设备等，还涉及增值税问题。

1、采购原材料（涉及增值税的核算）
（1)采购时，购买方除向出售方支付价款外，还需要支付增值税，称为进项税。

借：库存商品（原材料等）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（库存现金、应付账款等）
（2）销售时，销售方除向购买方收取价款外，还需要收入增值税，称为销项税。

借：银行存款（库存现金、应收账款等）
贷：主营业务收入
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应交税费—应交增值税（销项税额）
（3)与税务机关解缴税款时，需要计算出本期应交增值税额，
计算公式为：本期应交增值税=本期及销项税额合计-本期进项税额。

实际缴纳税款时，
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2、购置固定资产的会计处理
借：固定资产（固定资产的成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（库存现金、应付账款等）
3、库存现金的核算
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4、管理费用的核算
借：管理费用
贷：库存现金（银行存款）
5、支付购货定金（预付购货款）的核算
（1）预付款项时，借：预付账款
贷：银行存款
（2)收到物资时，借：库存商品、原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3)预付款大于采购物资实际款项，退回差额部分，
借：银行存款
贷：预付账款
（4)预付款少于采购款需要再次补付时，
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借：预付账款
贷：银行存款
6、材料采购费用的核算，在实际成本法下运用“在途物资”账户核算
（1）材料尚未验收入库时
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
（2）在途材料入库后，
借：原材料
贷：在途物资
三、生产业务的账务处理
产品生产过程需要投入材料、人工、以及其他生产费用，构成产品的生产成本，生产成本=直接材料+直接人工+制造费用（间
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接费用）。

1、材料费用的归集与分配，在材料发出领用后，根据材料具体
用途分别计入不同的会计账户，如果材料用于产品生产制造过程，构成产品实体的部分，计入“生产成本”；为多种产品制造共同消耗的材料，计入“制造费用”
借：生产成本、制造费用
贷：原材料
2、职工薪酬的核算---产品生产过程中耗费的人工费用，按照
职工的工作性质分别确认，其中直接参与产品制造的人员费用，计入“生产成本”；为产品制造服务其他人员的费用，计入“制造费用”。

（1）借：生产成本、制造费用
贷：应付职工薪酬
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（2）发放时，借：应付职工薪酬
贷：银行存款、库存现金
（3）制造费用的核算---制造费用属于间接费用，主要用于核算产品生产制造过程中不能直接计入某产品生产成本，而应该由多种产品共同承担的费用（间接费用），包括共同消耗的材料、人工、其他费用等。

发生制造费用时，先通过“制造费用”借方进行归集额，然后，在各产品之间按一定标准进行分摊。

①发生制造费用时，
借：制造费用
贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等
②制造费用分配结转计入成本时，
借：生产成本（甲、乙…）
贷：制费费用
3、固定资产折旧的核算
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借：制造费用
贷：累计折旧
4、库存商品（完工产品）成本的结转
借：库存商品
贷：生产成本
四、销售业务的账务处理
1、主营业务收入的处理，反映企业在主营业务活动中取得的收入，如，销售商品、提供劳务等
借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）（一般纳税人适用）
应交税费-应交增值税(小规模纳税人适用)
2、结转主营业务成本的处理，核算为取得主营业务收入而发生的成本
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借：主营业务成本
贷：库存商品
五、对外投资业务的处理
1、成本法核算的长期股权投资的核算（1）投资时，借：长期股权投资
贷：银行存款（2）对方宣告分配股利或利润时，借：应收股利
贷：投资收益
（3）实际收到股利或利润时，
借：银行存款
贷：应收股利
2、交易性金融资产的核算
（1）买入时，
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借：交易性金融资产（买价）
投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款
（2）卖出时，
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益
六、期间费用的账务处理
1、管理费用的处理---反映企业为经营管理发生的各项支出，但不包括生产管理、销售管理过程中发生的支出，具体项目繁多。

借：管理费用
贷：银行存款、库存现金、应付职工薪酬、累计折旧、原
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材料等
2、销售费用的处理—销售费用是企业为销售产品发生的费用支出，主要包括宣传、推广展销、以及销售机构、销售人员、业务招待、差旅费等费用支出
借：销售费用
贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬、累计折旧等3、财务费用的处理----核算企业在资金筹集过程中发生的支出，包括资金利息支出、结算过程中支付的手续费等。

企业取得的资金使用费收入（利息收入）也在该项目反映
（1）发生的利息、手续费等支出
借：财务费用
贷：银行存款、应付利息等
（2）取得利息收入时
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借：银行存款、应收利息
贷：财务费用
七、营业外收入与营业外支出的核算：需要注意，营业外收入与营业外支出不存在配比关系。

1、营业外收入：企业非日常活动取得的收入，主要包括接受捐赠、政府补助、罚没收入等
①取得收入时，借：银行存款、库存现金等
贷：营业外收入
②结转损益时，借：营业外收入
贷：本年利润
2、营业外支出：企业非日常活动发生的支出，主要包括捐赠支出、罚没支出、自然灾害造成的财产损失等
①发生支出时，
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借：营业外支出
贷：银行存款等
②结转损益时，
借：本年利润
贷：营业外支出
八、利润形成与分配的处理
1、本年利润的计算与结转
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本年利润
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①借：本年利润
贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费
用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用
②借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、
贷：本年利润
2、有关税费（不含增值税）的核算----计算、结转、缴纳的处理（1）营业税金及附加：核算与企业经营有关的营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税以及教育费附加等税费支出。

①计算并确认时
借：营业税金及附加
贷：应交税费
②实际缴纳时
借：应交税费
贷：银行存款
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③结转本期损益时
借：本年利润
贷：营业税金及附加
（2）所得税：是国家针对企业应税所得而征收的税。

计算公式：所得税费用=应纳税所得额（利润总额）*所得税税率①计算出应交所得税费用并予以确认时
借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税
（2）将所得税费用结转本年利润时
借：本年利润
贷：所得税费用
（3）实际缴纳税款时，
借：应交税费-应交所得税
贷：银行存款
3、本年利润的结转
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(1）实现盈利时
借：本年利润
贷：利润分配---未分配利润
（2）发生亏损时
借：利润分配---未分配利润
贷：本年利润
4、利润分配核算----通过“利润分配”账户进行
（1）盈余公积的核算-----按照当年净利润（扣除累计亏损）10%提取法定盈余公积，任意公积比例自定。

①提取时，
借：利润分配-提取法定盈余公积
利润分配-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
②用盈余公积弥补亏损或转增资本时，
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借：盈余公积
贷：利润分配—盈余公积补亏
（2）应付股利的核算
①从净利润中分配现金股利时，
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
②分配股票股利时，
借：利润分配—转作股本股利
贷：股本
③实际支付现金股利时，
借：应付股利-应付现金股利
贷：银行存款
5、未分配利润结转
期末，将利润分配下各明细账户余额全部结转到“利润分配--未分配利润”明细账户，其他明细账户无余额。

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借：利润分配---未分配利润
贷：利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取任意盈余公积
利润分配—应付现金股利
利润分配—转作股本股利
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