新准则下员工辞退福利的会计与税务处理

新准则下员工辞退福利的会计与税务处理
【摘要】当前，我国正在进行市场经济的建设，社会环境变化莫测，市场风险也变化多端，这些不确定的因素都给企业的运营带来了不小的挑战。

企业在发展的过程中，也会扩张或缩减规模，这就会出现辞退职工的现象。

在新的企业会计制度颁布的情况下，本文通过对公司的研究，对员工的辞退福利和税务处理进行了细致的分析，并列举了相关的例子，使读者能够明确这一措施。

【关键词】员工辞退；会计处理；税务处理
一、员工辞退福利的基本概念
（1）辞退福利的含义与特征。

要研究员工辞退福利的会计与税务处理，就必须先明确何为公司辞退福利。

所谓辞退福利，是指企业根据自身的发展需要以及整体规划，在辞退员工时，给与被辞退的员工合理的一次性经济补偿。

《中华人民共和国合同法》中规定：“为了确保职工的权益，企业需要和员工提前解除劳动关系时应该给予员工一定的经济补偿。

”因此，辞退福利是每一个辞退员工的企业都必须遵循的法律义务。

从这个角度来看，辞退福利是企业应该承担的法律义务。

总体说来，辞退福利主要包括以下两个方面的内容：第一，如果企业在员工的劳动合同还没有到期时就解除雇佣关系，都必须以适当的资金给与被解雇的员工必要的经济补偿；第二，企业在劳动合同期满前，为了自身发展的需要，鼓励员工辞职，就必须给与这些员工一定的奖励和经济补偿。

（2）法律法规关于辞
退福利的规定。

根据新近颁布的《企业财务通则》的规定，企业解除劳动关系时，应当按照国家有关的法律法规的规定，支付员工必要的经济补偿金或者安置费。

除了正常经营期间应当列入当期费用外，对下列情况应区别对待：第一，在企业重组时，辞退福利应当从未分配的企业利润、盈余公积金、资本公积中扣除；第二，在企业清算时，扣除清算费用后的企业财产可以优先用于清偿辞退福利。

二、员工辞退福利的会计处理
（1）员工辞退福利的内容。

根据新颁布的会计准则的规定，职工薪酬的内容主要有以下几项：一是职工工资、奖金津贴和补贴；二是职工福利费；三是“五险”，即医疗保险费、养老保险、失业保险费工伤保险费和生育保险费等社会保险费；四是住房公积金；五是工会经费和职工教育经费；六是非货币性福利；七是因解除与职工的劳动关系而给予的必要补偿；八是其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此，根据新的会计准则的规定，企业解除与职工的劳动关系而给予员工的补偿属于职工薪酬的核算范畴企业。

（2）明确员工辞退福利的性质。

第一，企业给与被辞退员工的经济补偿的性质不一定完全相同，所以在新的会计准则颁布的背景下，会计处理的方式也不一样。

例如，根据《企业会计准则—职工薪酬》中的规定，无论企业是基于自身的发展需要或其他原因而提前解除与员工的劳动合同，还是主动提出要求员工辞职而给与必要的补偿，
都应当对因为解除劳动关系而给予的经济补偿列入企业预计的债
务之中，并纳入到当期损益计划之中。

此外，企业的相关部门还应该把解雇的员工人数、岗位及数量详细统计出来，并根据法律法规、企业政策的规定，按照一定的标准给与被辞退的员工合理的补偿。

而且，在解除劳动合同时，企业和员工之间要充分的协商，企业不可单方的更改劳动合同的建议。

第二，由于被辞退的员工不可能为企业创造新的经济效益，无法创造利润。

因此，就不能把辞退的福利归为公司的资产成本，而应该列入到公司当年度的当期费用之中。

第三，在员工与企业解除劳动合同关系之前，由于这一法律行为尚未发生法律效力，员工同样不可能为企业创造新的经济效益。

（3）辞退福利确定过程中应注意的基本问题。

第一，企业裁减员工的计划都要经过严格的批准手续，不能够草率的做出决定。

根据《公司法》的相关规定，裁减员工的计划要经过公司董事会的手续针对员工的裁减及辞退计划还仅处于企业内部的讨论与筹划当中时，只要没有经过企业董事会的全体同意才可通过，否则辞退福利的决定是不能够实施的。

第二，企业制订的辞退计划要尽可能的严谨、充分详细，符合相关的规定。

企业在制订辞退计划时，要详细的记录被辞退员工的具体岗位、所在部门以及人数。

此外，还要制订一套切实可行的补偿机制，把辞退福利切实发到员工手中。

第三，公司制订的每一项计划都要考虑到企业的发展实际，根据企业的长远规划做出是否裁员的决定。

只有这样才能既保证企业的稳定发
展，又为员工考虑。

因此，在制订辞退的方案和计划时，企业要根据自身的发展状况来制订辞退的福利政策；而且企业制订的辞退福利要切实可行，确保这些政策能够得到切实的执行。

第四，在企业制订关于裁减员工的计划之前，首先要确定企业的预计负债，并把这些债务纳入到企业当期的损益之中。

三、员工辞退福利的税务处理
（1）辞退福利的企业所得税方面。

根据国税函的相关规定，如果企业根据自身的发展实际，需要对一部分已经达到一定年龄、不再适应工作要求或者离退休的员工予以提前辞退时所支付的所有生活补贴；此外，还包括企业因与员工解除劳动合同时所支付的补偿等，都应该按照有关的法律规定，在企业缴纳企业所得税之前扣除。

当企业支付的补偿金额比较大，无法一次摊销时，可以允许企业在以后按照年限平均分摊。

而具体的平均分摊年限要按照当地的法律法规的具体规定予以实行。

（2）辞退福利的个人所得税方面。

根据财税法律的相关规定，如果企业员工在与企业提前解除劳动合同后所获得的补偿不超过本地区上一年度平均工资的三倍，就不需要缴纳个人所得税。

例如：一企业的员工张某在2010年1月1日办理了企业的内部退休手续，其每个月可以从公司领取2500元的退休金，而且一次性获得了24000元的补偿费；此外，从2010年6月份开始，王某受雇于另一家企业，每个月可以获得2000元的工资。

上一年度该地区的平均工资为2000元。

2011年1月1日，王
某正式办理了退休手续。

因此，张某从2010年1月到5月应缴纳的个人所得税为：24000÷12+2500-2000=2500（元）。

2500元的工资所适用的个人所得税税率是15%，算得扣除数是125元。

因此，2010年前五个月应缴纳的个人所得税为2500×15%-125=250（元）。

2010年后七个月应纳个人所得税为（24000÷12+2000+2500-2000）×15%-125=550（元）。

由于张某在2011年1月1日正式办理了退休手续，该企业发的2000元是离退休工资，是不需要缴纳个人所得税的。

而从2010年6月后其所取得的每月2000元的收入，按照现在的个人所得税法，则不到缴税的工资标准，不需要缴纳个人所得税。

（3）其他情形下的辞退福利的税务处理。

第一，有些企业的员工会选择内部退休的制度退出企业，这时其得到的工资报酬就不能纳入到企业离退休工资的范围，而应该划归到“工资、薪金所得”的范围，并征收个人所得税；第二，有些员工会在办理退休手续之后还会留在企业里继续就职，这时就应该将其所获得的经济补偿，从其办理提前退休手续之日至正式退休之日，取平均值，将其工资和薪金去除之后的余额以适当的税率征收所得税；第三，有些企业的员工如果在办理内退手续之后，依然留在企业就职，这时其应该自觉的将所取得收入向当地税务机关缴纳个人所得税。

总而言之，在辞退员工的过程中，企业要根据法律法规和相关的政策规定，一次性给与员工必要的补偿，并在企业当期的费用中予以列明。

如果给与被辞退员工的补偿款项超过了企业本年度的辞退
福利支付计划，企业就要选择合适的折现率，把折现得来的资金列入企业当期的管理费用，用于支付辞退福利。

并把这一部分差额作为未确认的的融资费用，在事实上支付了辞退福利之后再计入企业的财务费用。

在辞退员工的税务方面，可在缴纳企业所得税之前将辞退福利这一部分扣除，如果个人一次性所获得辞退福利超过当地上一年度平均工资的3倍，超过的部分就要缴纳个人所得税。

参考文献
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