历史成本计量与公允价值计量的探讨
公允价值VS历史成本
公允价值VS历史成本周笑摘要：公允价值计量属性的确定与使用是社会经济发展的产物。
在过去，历史成本占据着主导地位，而未来，公允价值将更有优势。
本文适当结合具体案例对会计计量中公允价值与历史成本这两种计量属性的优劣与利弊进行分析。
关键词：公允价值；历史成本；会计计量属性20世纪70年代以前，人们坚定不移地以历史成本作为会计计量属性。
但是随着各种虚拟且不确定性程度高的金融衍生产品的出现，历史成本越来越受到人们质疑，公允价值计量属性进入了人们的视野。
一、历史成本的内涵历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。
历史成本计量有两个前提假设：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。
在历史成本会计中，资产以购置时支付的现金或现金等价物金额，或所付出对价的公允价值进行确认。
负债以其因承担现时义务的合同金额或实际收到的金额，或以日常活动中为了偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行确认。
也就是说，在确认时，历史成本反映了过去的事项或交易发生时点的信息，入账后不再进行重新估价。
二、公允价值的内涵国际会计准则IAS NO.39 作出的公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
我国企业会计准则CAS NO.39作出了类似定义：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。
公允价值会计要求在报告日采用报告日的市价、类似市价或估计价格对相应资产和负债重新计量。
三、历史成本、公允价值与其他计量属性除了历史成本和公允价值外，会计计量属性还包括重置成本、现值和可变现净值。
谢诗芬（2001）认为：公允价值可以表现为多种形式，如历史成本(收入)、现行市价、现行成本、未来现金流量的现值，公允价值不完全等同于现行价值，其中的大部分(除历史成本外)是现行价值的一种特殊形式，以特定个体计量为计量目标的现值是现行价值，但不是公允价值。
会计计量中公允价值与历史成本优劣分析
三、公允价值较于历史成本的劣势分析
一、产生基础及发展历程
历史 成本作为机器 工业时代的产物, 随着生产力 的发展进入到了 一个相当繁荣的时期 。历史成本计量有两 个前提假设: 一是币值稳定 假设,二是社 会平均劳动生产率 不变假设。这两 个假设一定程度上影 响了历史成本计量属性 在会 计计量中所占的比重 。20 世纪初,币值较 稳定, 社 会平均劳 动生产 率变化不 大, 历史 成本发 展迅猛并 占据了 主 导。但随着经济的不 断繁荣, 社会平均劳动生产 率不变假设无法பைடு நூலகம் 好 的满足, 公允 价值等计量 属性得 以发展。
公允 价值在会计上的正式提出可 以追 溯到1 95 3年 AI CPA在谈到 无形资产初始 获得时。2 0 06 年9 月, 美国财务 会计准则委员 会出台了 SFAS1 5 7《公允价值计量》并对2 007 年1 1 月1 5日以后开始公布的年 度和中期财务报表生效 。I ASB、FASB、我国企业会计准则对公 允价 值定义略有不同, 国际会计准则第3 2号和我国《 企业会计准则基本准 则》第4 2 条的定 义相 似,指资产和负债在公平交易中, 熟悉情 况的交易 双方自愿进行资产交换 或者债务清偿的金额 。I FRS1 3 号对公 允价 值 的定义与SFAS1 57 相似, 指在有序市场中,市场参与者在计量日, 销售一 项资产所 收到或者转 移一项负债 所支付的价 格。随着 经济不断的 繁 荣, 公允价值 计量开 始频繁的出 现在人们眼 前。
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择会计最基本的职能是核算和监督，核算职能的实现就是基于对会计计量属性的选择。
目前会计计量可以选择的有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种属性，为实现会计信息质量要求，会计计量属性的选择就显得尤为重要。
关键字：历史成本；相关性；公允价值《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。
会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。
目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。
而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。
一、历史成本计量属性的选择在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。
历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。
除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。
历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。
（一）历史成本属性的优点历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值引言会计计量属性是会计准则中一个重要的概念。
不同的计量属性会对财务报表的呈现产生不同的影响。
在会计实践中，常见的计量属性包括市场价格、历史成本、现行成本和公允价值。
本文将对这些计量属性进行探讨，并分析它们在财务报表中的应用和影响。
一、市场价格市场价格是指能在市场上获得的某项资产或负债的价格。
根据市场价格计量资产和负债可以提供实时的价值信息，反映了市场对资产和负债的认可程度。
然而，由于市场价格易受市场波动的影响，采用市场价格进行计量可能导致资产和负债价值的频繁变动，使财务报表的稳定性受到影响。
二、历史成本历史成本是指资产和负债在获取或承担时的实际发生价格。
历史成本计量方法可以保持财务报表的稳定，因为它不会受到市场波动的影响。
然而，由于历史成本无法及时反映资产的实际价值，会导致财务报表与实际情况的偏离。
尤其是在通胀和通货膨胀的环境下，历史成本计量可能导致资产被低估，负债被高估，从而影响经济主体的真实财务状况的披露。
三、现行成本现行成本是指用于生产或购买资产或负债的当期价格。
现行成本计量方法与历史成本计量方法相似，但在一些特殊情况下可以更好地反映资产和负债的实际价值。
例如，在通货膨胀的情况下，现行成本计量可以避免资产被低估，负债被高估。
然而，现行成本的计算可能存在一些困难，例如，如何确定现行成本的合理范围、如何处理资产和负债的持有期限等。
四、公允价值公允价值是指在交易中能够公平约定的当期价格。
公允价值计量方法可以反映资产和负债的实际市场价值，与市场价格相近。
公允价值计量方法在国际财务报告准则中得到广泛应用，能提供更准确的财务信息。
然而，公允价值计量方法也存在着一些问题，比如公允价值的确定可能存在主观性和不确定性。
五、计量属性的选择和灵活运用在实际会计工作中，选用何种计量属性应视具体情况而定。
根据不同情况的需要和目标，可以选择多种计量属性进行合理组合或灵活运用。
浅谈历史成本和公允价值的关系
浅谈历史成本和公允价值的关系作者：赵岚来源：《报刊荟萃（下）》2017年第05期（国网辽宁省电力有限公司技能培训中心辽宁锦州 121000）摘要：公允价值与历史成本是两种非常重要的会计计量属性。
许多研究认为，公允价值必将取代历史成本。
本文根据马克思唯物辩证法的对立统一规律，分析了公允价值与历史成本计量属性的对立性和统一性，这种对立统一关系共同促进了会计目标的实现，二者缺一不可，但在不同的环境下，两种计量属性的使用应有所侧重。
关键词：历史成本；公允价值；价格一、公允价值与历史成本的对立1.时间上的对立历史成本是过去的交易事项形成的，双方对资产价值达成共识。
公司购入一项资产时是否能够接受对方提供的报价，通常是以资产是否能够为资深未来创造的经济利益的作为取舍标准。
公司一旦购入该资产，发生的一个重要转折，是公司购入该资产所支付的价格仅仅反映了公司过去对该资产的价值创造能力的一种认可，并不代表购进之后公司对该资产价值的信任度。
购入之后的不同时间，公司对该资产价值创造能力的程度也是随时间的变化在不断变化的。
历史成本仅能代表资产的过去价值。
2.实物形态的对立在漫长的会计史中，历史成本以其具有可验证性、真实、便于取得等多方面的优点在传统的财务会计中作为公认的主流会计计量方法。
相比较于公允价值，历史成本十分可靠的计量。
历史成本在形成中有发票、合同、支付凭证等多种原始凭证作为支撑，这些都是非常现实可靠的资料。
3.动态形势的对立历史成本是沉没成本，是过去已经发生过的交易或事项中所形成的价值。
公司目前的资产是过去某一个时间点某一笔交易中取得的，在这笔交易中，公司为了取得这项资产仅支付了一个价格。
从而可以说，这个价格就是该资产的历史成本，对该项资产而言也是唯一的历史成本。
唯一即指为取得这项资产不能支付两个或更多个价格，如果整个交易中的确支付了两个或两个以上的价格，其实质是以下两种情况之一：①该项资产的历史成本是这两次或两次以上支付的价格之和，公司绝对不可能为取得同项资产向销货方重复支付货款；②支付的两次或多次价格是为了取得两项或多项资产所支付的价格，分别代表了这两项或多项资产的历史成本。
历史成本计量和公允价值的联系和区别
1、历史成本计量和公允价值的联系和区别
有时公允价值与历史成本具有统一性，在我国定义的公允价值为：“公平交易中交易双方在相互摸底的情况下自愿展开的交换资产或清偿债务的金额”。即在双方产生交换资产/交易/清偿债务行为时，此公允价值也就是作为历史成本计入账中，在以前，经济发展相对缓慢，历史成本与公允价值不会产生巨大的差异，此时，历史成本也就相当于公允价值了，其次，公允价值的确认也是依赖于相同类别的资产的市场价格，如果市场价格并未发生巨变，那么历史成本也和公允价值是很接近的。
公允价值计量模式与历史成本计量模式的比较分析
第 ２０ 年 第 １ ０８ 期 （ 第２８ ） 总 ９期
商 业 经 济
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广泛应用。与此同时 ， 人们应 当报着一种积极的心态面 对新计量模式的产生 和相关理论探索 ，多种计量模 式
公 允 价值 的真 正兴 起 ， 是 由于今 年 金 融领 域 的迅 还
衍生金融工具的计量 并存 的状况必将是未来相 当长 的时期 内会计计量领域 速发展。在面对金融工具 的计量 、 等 问题 时 ，传 统 的历 史 成 本 计 量 模 式 显 然 已经 力 不从 的一 种 趋势 。 公允价值在这些新兴领域 的应用价值是催生该理论 公允价值计量研究是近十年 来国际会计研 究中最 心。 前沿的问题 。所谓公允价值是指 ， 在公平交易中 ， 熟悉
对 社 会 生产 力 的发 展 推 动 明 显 ，社 会 平 均 劳 动 生 产 率 变 动 显著 。这 一 变 化对 历 史 成 本 计 量模 式 的根 基 提 出 了质疑 和挑 战 。但 是 ， 由于历 史 成 本计 量 模 式 长期 处 于 统 治地 位 ， 目前 尚没 有 一 种 成 熟 的计 量 模 式 可 以全 面 替 代该 计 量 模 式 ，历 史 成 本 计 量 模 式 仍 将 长 期 存 在 和
１ 允价 值 计量 模 式 支 持决 策 有用 观 。企业 面 临 日 ． 公
打算或不需要进行清算 、 重大缩减经营规模 ， 或在不利 条件下仍进行交易 。 于这一定义 ，Ａ Ｂ ＩＳ 对 Ｆ Ｓ 、 Ｃ和我国 Ａ
公允价值与历史成本计量的对比分析
Forum学术论坛1562017年4月 公允价值与历史成本计量的对比分析河南大学商学院 梁竞匀摘 要：公允价值计量近年来不断被修订和完善，日渐趋向国际化，能否取代历史成本计量而独占鳌头成为人们争议的焦点。
本文通过从其适用范围和属性、对财务信息质量的影响以及对实现会计目标的影响三方面对公允价值与历史成本计量进行了详细的对比分析，发现二者既存在区别也有联系，但是二者同等重要，唯有并存才能更好地体现会计的价值。
最后，本文根据分析结果展望了二者未来的发展趋势，并针对公允价值计量准则提出了发展建议，为以后公允价值准则的进一步完善提供了依据。
关键词：公允价值 历史成本 分析中图分类号：F204 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2017)04(c)-156-02我国企业会计准则第39号规定：“公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
”历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。
关于二者的对比分析文献较多，但是仅限于当时的社会环境且在公允价值计量改革之前，已经失去了时效性。
本文通过文献搜查，运用对比分析法将这两种计量模式进行了比较，分别阐述了二者之间的区别和联系，明确表明了目前二者同等重要，同时展望了二者未来的发展趋势，认为二者终将互相借鉴，优势互补，走向趋同。
此外，对于尚待完善和改进的公允价值计量准则提出了相关发展建议，有一定的参考依据，意义重大。
1 公允价值与历史成本计量的区别机器工业时代，历史成本计量模式得到了前所未有的发展并占据了主导地位，其原因是币值和社会平均劳动率基本不变。
然而随着科技的进步，社会的发展，现已进入信息时代，社会平均劳动率较以前有了明显的变动。
历史成本计量因此也受到了巨大的挑战和质疑。
2006年，我国颁布了新会计准则，准则中规定重新使用公允价值计量方法，而且扩大了其应用范围，与国际会计逐步趋同，重点强调了会计信息质量的相关性。
浅谈历史成本与公允价值计量
浅谈历史成本与公允价值计量作者：张莉来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2016年第10期摘要：本文从历史成本与公允价值两方面分析公允价值的出现带来会计信息质量上的提升以及现实的制约，从而得出结论：由现实经济市场的影响，历史成本计量模式与公允价值计量模式会相互影响，并且将在我国的经济市场中长期存在，一旦经济市场成熟起来，公允价值计量模式将成为主导计量模式。
关键词：历史成本;公允价值;会计信息质量中图分类号： C8 ; ; ;文献标识码： A ; ; ;文章编号： 1673-1069（2016）30-36-20 ;引言历史成本计量模式在我国的发展比较早，但是随着经济的不断发展，其在计量方面的局限性也逐渐突显出来，促进了自公允价值会计计量模式的产生，引起了广大经济学者的关注，而对它的争议也此起彼伏。
公允价值虽然带来了会计信息质量上的提升，但也存在着诸多的现实制约。
1 ;历史成本与公允价值1.1 历史成本所谓历史成本，也叫作实际成本，指的是获取资产时实际支付资金的多少，该资金量一旦确定，不得对其进行随意更改。
按照历史成本的计算原则，对某资产进行入账时，需要如实填入取得或者交换该资产的实际价格，入账后的账面价值在该资产的存续期内一般不作调整。
它所反映的是市场交易的实际价格。
历史成本会计模式以历史成本作为计量原则，并且在会计各个要素的确认、计量和报告中，始终将历史成本作为计量原则。
也就是说，企业的经济业务和交易事项都必须以历史成本作为入账标准，所有资产都按历史成本转销，各项权益都以业务实际发生时收到的或承诺支付的货币数量计价，产品成本也按历史成本计算。
历史成本计量模式要求，资产金额的多少必须与购买资产时花费的现金或者现金等价物保持一致，如果按照公允价值进行计量，也必须按照当时购买资产时所支付的对等价;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
公允价值与历史成本——会计计量的理性选择
（ 西南财经大学研究生部， 四川 成都 ６０７ ） １ ４ ０
摘 要：０６年２月 １ 我国颁布了新会计准则， ２０ ５日 本文首先阐述了 公允价值的涵叉和特征， 在此基础上剖析
了新 准则采用 了公允价值计量的原 因。然后探讨 了公 允价值 在 中国的应用 问题 ， 出在我 国公 允价值存在难 以 指 确定 以及被人 为操纵的可能 ， 以及 为应对这些 问题 ， 准则在 公允价值 的使 用前提和应 用范围方面作 了严格 的限 新
一
们信息需求的最相关的计量属性。因此， 现代会计计量逐 渐以价值取代传统会计所强调的成本。由此可见， 公允价 值计量是社会经 济发展导致会计计 量发展 的必然结果。
３ 公 允价 值 计量 满足 与 国 际接 轨 的 需要 ．
种基于市场信 息的评价 ， 中 国市 场的 发达程 度却远 不 而
及发达的资本主义市场 ， 么新 准 则为什 么要 采用公 允价 那 值计量呢？ １ 公允价值计量有利于提 高会计信 息的相 关性 ．
一 ．
息不仅不能帮助投资者进行决策分析 ， 甚至还会误导。可
见公允价值计量能有效地 增强会 计信息 的相关 性 ， 资 为投
公允价值的涵义及基本特征
公允价值 （ａ ｌ ） 国际会计 准则委 员 会 （Ａ Ｃ Ｆｉ ｖ ｕ 在 ｒａ ｅ ＩＳ ） 第 ３ 号公告中是指 “ ２ 在一项 公平 交易 中， 由熟悉情 况并 自 愿 交易的双方 ， 一项 资产进行 交换或 将一项 负债进 行 能将 结算的金 额 。 在美 国会计 准则委 员会 （ Ａ Ｂ 第 ７号 概念 ” ＦＳ ） 公告 中是指“ 当前 的非强迫 或非清算 的交 易中 ， 在 自愿双方 之 间进行 资产 （ 负债 ） 或 的买卖 （ 或发生 与清偿 ） 的价格 。 ” 我国的会计准则对公允 价值所 下定义是 ：在 公平交 易 中， “ 熟悉情 况的交易双方 ， 自愿进 行 资产交换 或债务 清偿 的金 额。从各 国对公 允价 值所 下定 义可 以概括 出其 基 本特 征 ” 是：１公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价， （） 是
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历史成本计量与公允价值计量的探讨【摘要】会计对经济业务包括确认、计量、记录和报告三个阶段，会计计量是会计信息系统的核心。
随着经济的发展，衍生金融工具日新月异，用公允价值取代历史成本计量的呼声越来越高。
但考虑到我国资本市场处于发展初期，仅是弱势有效，且公允价值的计量参数还难以有效的获得和估计，于是更深入地探讨历史成本与公允价值计量模式及其发展方向是很有必要的。
【关键词】历史成本计量；公允价值计量；受托责任观；决策有用观；会计信息质量
一、历史成本及其计量、公允价值及其计量的涵义
历史成本，有多种不同的定义。
iasb的定义：资产的登记，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是在某些情况下，按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额。
fasb概括为：指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物。
我国现行《企业会计准则》规定：历史成本亦称原始成本或实际成本原则，是指对会计要素的记录，应以实际业务发生时的取得成本为标准进行计价。
这里的取得成本，就是取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。
历史成本计量建立在币值稳定的基础之上，坚持按初始交易价格入账后一成不变的静态反应观，不认为资产价值随时间的流逝而变动。
公允价值，在我国《企业会计准则》中定义为：是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、历史成本计量属性与公允价值计量属性之间的关系
历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而公允价值通常反映的是资产或负债的现实价值。
但这种对立关系并不是绝对的。
《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定，如果交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换入资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。
即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能就是过去环境下的该资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
三、历史成本计量与公允价值计量的利弊分析
（1）历史成本计量。
一是可靠性但缺乏足够的相关性。
历史成本计量以企业活动的实际成本及收支额来计量，被认为是一种客观计算可分配利润的很好的计量模式。
但入账后其账面价值保值不变，不能反映企业在持有资产期间因为经营环境变化而引起资产现在价值的变化。
二是客观性和可验证性。
历史成本计量要求以取得或交换时的实际交易价格入账，减少了人为主观性的影响。
三是成本低、易操作性。
历史成本计量只对交易或者事项进行初次计量，一旦入账之后，不管外界经济环境如何变化，都不用再重新计量，计量程序比较简单，而且历史成本取得相对容易。
四是静态性，不具有灵活性。
一般情况下，它的账面价值不会随着时间的流逝和外
界环境的变化而变化。
但实际情况是资产的价值却会因为很多的不确定性因素存在而发生变化。
（2）公允价值计量。
一是具有相关性和及时性。
公允价值计量入账后其账面价值随着企业在持有资产期间因为经营环境变化而引起资产现在价值的变化。
因此它能提供更加相关的信息资料，给信息使用者做出正确的预测和决策。
二是主观性强、可靠性难以保证。
公允价值计量下，当不存在活跃市场时，应采用估值技术等确定资产或负债的价值，主观性过强。
三是成本高。
公允价值计量需要利用职业判断和专业技术，因此要求会计人员具备更高的业务素质，要掌握更多的知识和技能，加大培训力度，使获得的成本较高。
四、对会计要素计量的展望——双重会计模式并存
企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本。
因为它具有可靠性，但现代市场瞬息万变，单一的历史成本计量不能满足现代经济的需要。
因此在企业会计准则体系建设中，适度谨慎和有条件地引入公允价值计量属性，是我国财务会计计量模式的必然选择。
其原因如下：第一，从我国经济发展水平看。
随着我国资本市场的发展股权分置改革的基本完成，越来越多的股票债券基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此我国具备了引入公允价值的条件。
引入公允价值，更能反映企业的现实情况，而且也只有如此，才能实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同。
第二，从会计信息质量特征看。
相关性和可靠性是会计信息质量的两个基本特征，可靠性和
相关性共同服务于决策有用性，从会计目标转向决策有用性后，会计信息的质量特征转向了决策有用性，即相关性，故要采用公允价值计量。
所以，历史成本和公允价值计量都有各自存在的价值，都不可缺少。
参考文献
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[2]匡祥华.浅析双重会计计量模式[j].晋城职业技术学院学报.2009（2）
[3]葛家澍，窦家春，陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择：双重计量[j].会计研究.2010（2）。