审计准则——货币资金审计
审计学之货币资金业务审计
审计学之货币资金业务审计1. 引言货币资金是公司重要的经营性资产之一，对于保证公司财务状况的准确性和可靠性具有重要意义。
货币资金业务审计是审计学中的一个重要领域，主要关注公司货币资金的存储、运作和使用情况，及其与财务报表的一致性。
本文将介绍货币资金业务审计的基本概念、审计程序和注意事项。
2. 货币资金业务审计的基本概念货币资金业务审计是指对公司在特定时期内的货币资金业务进行审计，确认货币资金的存在、真实性、所有权和合规性，同时评估相关的内部控制制度和风险管理体系是否有效。
审计人员需要对货币资金的存储、取得、使用和投资等环节进行审计，以保证相关业务的合规与规范。
3. 审计程序3.1 制定审计计划审计人员应根据公司的具体情况，制定货币资金审计的计划，并确定审计的时间范围和审计的范围，包括审计的对象、审计的目标和审计的重点。
审计计划需要得到公司管理层的认可和支持，确保审计工作的顺利开展。
3.2 进行初步调查审计人员需要对公司的财务会计制度和货币资金业务的内部控制制度进行初步调查，并评估其合规性和有效性。
初步调查的目的是了解公司的经营环境、管理制度和风险特征，为后续审计提供依据。
3.3 进行交易和账务的测试审计人员需要选取一定的样本，对公司货币资金业务中的交易和账务进行测试。
测试的重点包括对货币资金的收付款凭证、银行对账单、资金调拨和投资等业务进行核对，以确认交易和账务的正确性和准确性。
3.4 评价内部控制制度审计人员需要评价公司货币资金业务的内部控制制度的设计和实施情况。
评价的重点包括对货币资金领取、存储、使用和归还等环节的内部控制措施进行检查，以确定内部控制的合理性和有效性。
3.5 进行风险评估和风险控制分析审计人员需要对公司货币资金业务面临的风险进行评估，并进行风险控制分析。
评估的重点包括对货币资金遗失、挪用、滞留和虚增等风险进行识别和评估，以制定相应的风险控制措施。
3.6 编写审计报告在完成审计程序后，审计人员需要根据审计发现和评价结果，编写审计报告。
《审计学》第十一章货币资金审计
第二节货币资金的控制测试
一、库存现金内部控制测试
(一）库存现金的关键控制 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点： 1.现金收支与记账的岗位分离。
2.现金收支要有合理、合法的凭证与记录。
3.定期核对与盘点现金
(二）了解并测试库存现金内部控制
1.了解现金内部控制。注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的 建立和执行情况，重点包括： （1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。 （3）是否存在未入账现金。 （4）出纳与会计的职责是否严格分离。 （5）否定期进行库存现金的盘点，如何处理盘点结果。
2.抽取并检查收款凭证。注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取 适当的样本量，作如下检查：
（1)核对现金日记账的收入金额是否正确。 （2)核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。 （3)核对实收金额与销货发票是否一致。
3.抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按 照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：
5.监督检查。
货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。
（2）货币资金授权批准制度的执行情况。
（3）支付款项印章的保管情况。 （4）票据的保管情况。 （5）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节， 应当及时采取措施，加以纠正和完善。
六、货币资金审计中需要关注的事项或情形
北京出版社
2016.3.15
第十一章 货币资金审计
目录
1 2 3
货币资金概述 货币资金的控制测试 货币资金的实质性测试
第一节 货币资金概述
一、货币资金及货币资金审计
货币资金审计教学课件
案例二：银行存款审计案例分析
总结词
银行存款审计
详细描述
银行存款审计是指对被审计单位的银行存款进行审查、核实，以确认其真实性、 完整性和合规性的过程。该案例将介绍一起银行存款审计事件，包括审计过程、 发现的问题及改进措施等方面。
案例三：其他货币资金审计案例分析
总结词
其他货币资金审计
详细描述
其他货币资金审计是指对被审计单位除现金和银行存款以外的其他货币资金进行审查、核实的过程。 该案例将介绍一起其他货币资金审计事件，包括审计过程、发现的问题及处理结果等方面。
03
货币资金审计的要点与 难点
现金审计要点与难点
现金审计要点 确定现金内部控制制度的健全性和有效性；
对现金收支的合规性进行审查；
现金审计要点与难点
验证现金余额的真实性和准确性。 现金审计难点
如何识别和防范现金舞弊风险；
现金审计要点与难点
01
如何处理现金收支中存在的异常 情况；
02
如何提高现金审计的效率和准确性。
银行存款审计要点与难点
银行存款审计要点 验证银行存款内部控制制度的健全性和有效性；
对银行存款收支的合规性进行审查；
银行存款审计要点与难点
验证银行存款余额的真实性和准确性。 银行存款审计难点 如何核实银行存款账户的真实性和完整性；
银行存款审计要点与难点
如何处理银行存款收支中存在的异常情况； 如何防范和处理银行存款舞弊风险。
05
货币资金审计的优化与 改进建议
提高审计人员素质
01
02
03
04
审计人员是货币资金审计工作 的主体，提高其素质是优化和
改进审计工作的关键。
审计人员应具备扎实的专业知 识和技能，包括会计、审计、
中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计(征求意见稿
附件6：中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计（征求意见稿）问题清单：一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？1货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。
本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。
一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？答：被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉：（1）不能获取银行存款余额调节表；（2）存在多笔银行未达账项；（3）存在长期银行未达账项；（4）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；（5）存在大量异地银行账户；（6）企业资金存放于管理层或员工个人账户；（7）只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单；（8）库存现金规模明显超过业务所需周转资金；（9）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。
除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如：（1）没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；2（2）长期大额预付款项挂账；（3）存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银行存款余额双高；（4）承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；（5）应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配；（6）大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大；（7）其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关系。
货币资金审计
已经收到的现金确实为企 业所有（权利与义务） 登记入账的现金已经如数 存入银行并登记入账（估 价与分摊） 现金收入在资产负债表上 的披露正确（表达与披露 ）
关键内部控制
现金出纳与现金记账的职 务分离 现金折扣必须经过恰当的 审批
现金出纳与现金记账的职 务分离 每日及时记录现金收入 定期向顾客寄送对账单 现金收入记录的内部复核
5、抽取一定期间银行存款余额调节表，查 验其是否按月正确编制并经复核
6、检查外币资金的折算方法是否符合有关 规定，是否与上年度一致
7、评价货币资金的内部控制
三、货币资金的实质性测试 （一）现金的实质性测试 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、盘点库存现金 （1）制定库存现金盘点程序，实施突击性
货币资金审计
一、货币资金审计范围与目标 货币资金审计的目标，一般主要包括： 1、了解并确定有关货币资金内部控制制度
是否健全、有效且一贯执行。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的货
币资金收支业务是否及时记录，有无遗漏。
3、确定被审计单位所记录的货币在特定期 间内是否确实存在，是否为被审计单位所 拥有，有无被贪污挪用的情况发生。
（4）检查截止日仍未提现的大额支票和其 他已签发一个月以上的未提现支票。
3.、抽取并检查付款凭证 （1）检查付款的授权批准手续是否符合规
定。 （2）核对货币资金、银行存款日记账的付
出金额是否正确。
（3）核对付款凭证与银行对账单是否相 符。
（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细 账的记录是否一致。
（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据 是否相符等等。
4、抽取一定期间的现金、银行存款日记账 与总账核对
货币资金审计与银行存款审计
货币资金审计与银行存款审计1. 货币资金审计货币资金审计是指对企业的现金及等价物的账面余额与实际资金进行核查、检验和评估的过程。
货币资金审计的目标是确保企业的现金资金准确反映实际情况，并评估企业现金管理的合规性和效益。
在进行货币资金审计时，审计人员需要按照一定的程序和方法，对相关的账务凭证、银行对账单及其他相关资料进行仔细检查和审核。
1.1 货币资金审计的重点内容货币资金审计的重点内容主要包括以下几个方面：1.1.1 现金及银行存款的核实审计人员需要对企业的现金和银行存款进行仔细核实，包括对现金账户的现金余额、银行存款账户的余额以及其他金融机构存款账户的余额进行逐一核对。
此外，还需要对企业的现金和银行存款的划拨、冲销等业务进行审核，确保资金的流动性和安全性。
1.1.2 银行凭证和银行对账单的审查审计人员需要对企业的银行凭证和银行对账单进行审查，以确定相关交易的真实性和准确性。
审计人员需要核对银行凭证和银行对账单上的日期、金额、对方名称等关键信息，与企业的会计记录进行比对，并与银行的实际交易记录相符合。
1.1.3 现金业务流程和内部控制的评估审计人员需要评估企业的现金业务流程和内部控制制度的设计和实施情况，以确保企业现金管理的合规性和效益。
审计人员需要对企业的现金业务流程和内部控制制度进行全面的了解和分析，并进行风险评估和内控效果评估，提出改进建议。
1.2 货币资金审计的程序和方法货币资金审计的程序和方法是指审计人员在进行货币资金审计时所遵循的一套标准的工作步骤和操作方法。
货币资金审计的程序和方法需要根据具体的审计对象和审计目标来确定，一般包括以下几个步骤：1.2.1 确定审计目标和范围审计人员需要与企业进行沟通和协商，明确货币资金审计的目标和范围。
审计人员需要了解企业的现金管理政策、相关业务流程和内部控制制度，以确定审计的重点和关注点。
1.2.2 收集和整理审计证据审计人员需要收集和整理与货币资金相关的审计证据，包括现金账户、银行存款账户的相关凭证、对账单，以及与现金业务流程和内部控制相关的文件和记录。
货币资金审计的名词解释
货币资金审计的名词解释审计是一个广泛应用于各个领域的关键性管理工具，它的主要目的是通过全面、系统地检查和评估财务报表、业务运作及内部控制，确保组织的财务状况的真实性、准确性和可靠性。
在财务审计的范畴下，货币资金审计是一个重要的领域。
货币资金，简单说就是企业在日常业务中所持有的现金、存款和其他短期有价证券等经济资产。
货币资金审计即对企业的现金及其等价物进行审计。
货币资金是企业运作的核心和灵魂之一，它对企业的正常运转和健康发展至关重要。
因此，对企业的货币资金进行审计，能够使企业的财务管理更加规范和有效。
首先，货币资金审计的核心目标是验证企业所报告的现金和类似资产的真实性和准确性。
审计人员将会密切关注现金及其等价物的收入、支出、存储和转移，确保其金额和流动性的真实性。
通过核对和比对企业账户余额、银行对账单、现金日记账等信息，审计人员可以核实现金及其等价物的存在和准确性。
其次，货币资金审计还关注企业的现金管理政策和程序，评估其合理性和有效性。
审计人员会审查企业的现金收付流程，分析现金管理政策和程序的科学性和合规性。
他们将关注企业现金管理的组织结构和责任分工，审查企业的支付控制措施和授权制度，并评估其有效性和可操作性。
货币资金审计还会关注企业现金的安全性和风险管理。
审计人员将会评估企业的现金保管制度和措施，确保现金存储的安全性和保密性。
他们还会研究企业对现金风险的识别和防范措施，如防止现金占用、虚报现金收入等。
通过审计，可以为企业提供一个全面的现金风险分析，以便企业能够根据审计结果改进现金管理政策和控制措施，提高资金使用的安全性和效率。
此外，货币资金审计还关注企业的现金流量表的编制和披露。
现金流量表是一种重要的财务报表，能够反映企业一段时期内的现金收入和支出情况。
审计人员将会审查企业现金流量表的编制过程和方法，并确认其准确性和完整性。
他们还将评估企业对现金流量表的披露情况，确保其按照相关会计准则规定充分透明和合规。
货币资金审计(精)课件
CHAPTER
其他货币资金收入审计
01
02
03
审计目标
确认其他货币资金收入的 真实性、合规性和完整性。
审计程序
核对收款凭证与银行对账 单、检查发票和合同、询 问相关人员、分析交易趋 势。
注意事项
关注异常交易和未开票收 入，防止虚增收入和洗钱 活动。
其他货币资金支出审计
审计目标
确认其他货币资金支出的 合规性、真实性和完整性。
银行存款余额调节表审计
银行存款余额调节表概述 银行存款余额调节表是企业根据银行对账单和企业银行存 款日记账编制的，用于核对银行存款余额是否一致的报表。
未达账项审查 未达账项是指银行和企业之间由于凭证传递时间差异导致 的在途结算款项。审计时应查明未达账项形成的原因及是 否及时处理。
调节表分析 通过对调节表中未达账项的分析，判断银行存款余额的准 确性和完整性，并检查是否存在异常或违规情况。
行使职权。
内部控制制度有效性评价
分析货币资金安全性
评估货币资金的安全保管措施是否得当，是否存在被挪用、贪污 或盗窃的风险。
分析货币资金完整性
审查企业是否及时、完整地记录和核算所有货币资金收支业务， 是否存在遗漏或虚假记录的情况。
分析货币资金合规性
验证货币资金收支是否符合相关法律法规和监管要求，是否存在 违规操作或逃避监管的情况。
现金余额完整性的审查
01
核对现金日记账与总账余额是否相符，检查是否存在遗漏或隐
瞒现金余额的情况。
现金余额安全性的审查
02
审查现金存放的安全措施是否得当，是否存在被盗、丢失或损
坏的风险。
现金余额合规性的审查
03
检查现金余额是否符合相关法律法规和企业内部规章制度的规
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审计准则——货币资金审计
摘要：如今,随着商业模式的快速发展货币资金造假案频频发生。
货币资金
业务形式发展逐渐多样化,互联网的快速发展不仅改变了我们的支付方式,也引起
了传统金融机构在技术,工具,理念方面的大变革,不仅引入了创新的技术,而且更
加重视个性化的金融服务,大大提升了市场的资金配置效率。
加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性
和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重
要的意义。
关键词：内部审计；货币资金审计；内部控制
一、货币资金的定义及特点
货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。
由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险，
单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产
安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。
根据货币资金业务的
特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和
核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。
完善而有效的货币资金内
部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等
具有积极的促进作用。
二、货币资金审计程序
货币资金审计的范围取决于对其他循环审计结果的依赖程度。
比如审计人员
了解并测试收款和支付循环，评价内部控制的可信赖程度较高，判断控制风险低
于可接受水平时，审计人员就可以减少货币资金的测试范围。
与此对应，如果审
计人员评价控制风险为较高水平时，则有必要扩大货币资金的测试范围，以期发现问题。
（1）审计应函证企业所有银行账户，获取单位的银行对账单，并收回确认函。
函证是审计取得所有证据中最有说服力的证据。
但审计时应注意有伪造银行对账单、与银行串通虚假答复、银行函证加盖的是私刻银行印章等情况发生的可能。
作为审计人员在银行函证时要严密控制全过程，以保证获取资料真实。
若通过寄信方式，应由审计人员亲自寄发，并要求对方将答复直接寄给审计人员。
通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业记录的银行存款余额是否正确，而且还能通过银行告诉我们企业会计账簿没有在账上反映的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。
作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得的银行对账单来代替银行函证。
（2）从银行对账单上抽取部分收付款项目，来追查银行存款日记账，看其是否有记录，被审计单位有没有出租出借银行账户现象。
应特别关注一收一付并且金额相等的记录。
对账单上出现的大额取现付款，应追查支付是否合理、程序是否合规。
（3）根据被审计企业的实际情况做好现金监盘工作。
审计人员应在事先不通知的情况下，亲自突击监盘现金，看其是否账实相符。
对单位的定期存单应取得原件，不能用复印件代替，防止以存单提现，套取资金虚增收入或挪用资金。
（4）若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率使用是否正确应做测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。
二、货币资金审计方法
1、现金日记账的审计
审查日记账可以发现是否有违反规定的收付业务。
审查现金日记账，首先要看现金日记账和总账余额是否相符，还应该检查是否按指定的用途支付现金，是否存在隐匿收入和虚列支出的现象，以及检查是否有业务收入现金不按规定存入银行，直接坐支的问题。
2、审核现金收入票证
收款收据应作重点审查。
审查收款收据和支出发票的目的是审查有无私开收据、发票或私设小金库问题，看其他内部控制制度是否严格。
3、库存现金盘存的审计
审计应根据被审计单位的具体情况从以下几个方面进行认真分析：首先，注
意配合态度。
看有关人员是否态度端正，积极主动，协助配合，是否存在拒绝、
推迟或借故拖延提供签字。
其次，注意察言观色。
通过座谈可以了解企业业务范围、机构设置、财务管理、核算体制、账目收支和管理情况等。
再次，注意保护
金库现场，严防转移会计证据。
最后，查账审计。
先核实账面余额，加上查出的
收款收据未做账的数据。
对未做账的借款收据单也要逐一核定。
另外，要查阅有
无抵充库存现金的借条，是否有长期借款现象，并要求做出说明作为审计的原始
记录存档。
4、审核现金支出凭证
对外来付款凭证的审计要看原始凭证的构成要素是否齐全，对付款事由不合
理且数额较大的发票，应重点审查，看有无弄虚作假的问题。
查看是否履行审批
手续，经办人取得的原始凭证是否真实合法，是否注明用途并签字，是否经财务
主管审批，最后由会计人员记账。
三、货币资金会计控制方法
1、不相容职务相互分离控制
这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工
作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支
付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。
也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。
2、授权批准控制
这种控制方法要求单位明确规定会计及相关工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
授权分为一般授权和特殊授权。
一般授
权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定的规律性和稳定性。
特
殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非常经济业务事项的特别授权，常为应急所用。
这种授权方式具有一定的灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。
此外，对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追
究制度，以有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。
3、会计信息系统控制
这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度制定适合本单
位的会计制度，明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，建立和完
善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计
的监督职能。
会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸
多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内
部控制方法。
在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查要引起高度
注意。
结束语
作为维系企业生命活力的血液,货币资金与企业的各生产经营环节都有着密
不可分的资金循环对应关系,增减变动均会影响企业财务状况和经营成果。
由于
货币资金的收付较为频繁,往往会涉及到各种舞弊的发生,这在一定程度上加剧了
审计风险的产生。
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