注册会计师综合阶段-《会计》-专题三 资产减值
专题三资产减值金融工具减值的内容：1.金融工具减值的范围2.金融工具损失准备的计量【金融工具减值的范围】（1）以摊余成本计量的金融资产。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
但将其他企业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不能计提损失准备。
（3）租赁应收款。
（4）合同资产。
（5）贷款承诺。
但分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的除外。
（6）财务担保合同。
【金融工具减值的三阶段】一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：1.第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）。
2.第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。
3.第三阶段：初始确认后发生信用减值对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。
【预期信用损失的计量（差额的现值）】企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失：1.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。
2.对于租赁应收款项，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。
3.对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值。
4.对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其作出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。
5.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额。
【金融工具减值的账务处理】1.减值准备的计提和转回企业应当在资产负债表日计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失。
如果该预期信用损失大于该工具（或组合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记“贷款损失准备”“债权投资减值准备”“坏账准备”“合同资产减值准备”“租赁应收款减值准备”“预计负债”（用于贷款承诺及财务担保合同）或“其他综合收益”等科目（上述贷记科目，以下统称“贷款损失准备”等科目）；如果资产负债表日计算的预期信用损失小于该工具（或组合）当前减值准备的账面金额（例如，从按照整个存续期预期信用损失计量损失准备转为按照未来12个月预期信用损失计量损失准备时，可能出现这一情况），则应当将差额确认为减值利得，做相反的会计分录。
2.已发生信用损失金融资产的核销企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记相应的资产科目，如“贷款”“应收账款”“合同资产”“应收租赁款”等。
若核销金额大于已计提的损失准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目。
其他资产减值资产减值难点内容当资产组的可收回金额＜其账面价值【例题】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。
使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。
2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。
估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。
经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。
由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
在2005年12月31日，该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失金额分摊至构成生产线的3部机器中。
由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价备不应低于150 000元。
具体分摊过程如表所示。
资产组减值损失的分摊如下表所示单位：元项目机器A 机器B 机器C 整个生产线（资产组）账面价值200 000 300 000 500 000 1 000 000可收回金额600 000减值损失400 000减值损失分摊比例20% 30% 50%分摊减值损失80 000* 120 000 200 000 400 000分摊后账面价值120 000 180 000 300 000 －【例题】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。
这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。
由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×0年末对各资产组进行了减值测试。
在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。
ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。
办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
各资产组账面价值单位：万元项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200 300 400 900各资产组剩余使用寿命10 20 20按使用寿命计算的权重 1 2 2加权计算后的账面价值200 600 800 1 600 办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计）12.5% 37.5% 50% 100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5 112.5 150 300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5 412.5 550 1 200企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。
考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。
假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计年份资产组A 资产组B 资产组C包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）未来现金现未来现金现未来现金现未来现金流量现值流量值流量值流量值1 36 32 18 16 20 18 78 682 62 46 32 24 40 30 144 1083 74 48 48 32 68 44 210 1384 84 48 58 34 88 50 256 1465 94 48 64 32 102 50 286 142……19 28 2 86 6 170 1220 20 2 70 4 142 8现值合398 328 542 1 440 计分析过程账面价值资产组A 200资产组B 300－61.45 238.55资产组C 400－5.82 394.18办公大楼300－23.05－2.18 274.77研发中心账面价值1 207.50小于可收回金额1 440 100【案例】甲企业于20×7年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。
在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。
因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400（1 600－1 500×80%）万元、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300（1 500×20%）万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。
由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。
由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。
因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东的商誉价值100[（1 600/80%－1 500）×20%]万元。
然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。
其测试过程如下表所示：商誉减值测试过程表单位：万元20×7年末商誉可辨认资产合计账面价值400 1 350 1 750未确认的归属于少数股东权益的商誉价值100 －100调整后账面价值500 1 350 1 850可收回金额 1 000减值损失850以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。
在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80%，即400万元。
注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值
注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值金融资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
对于持有至到期投资、贷款和应收款项，如有客观证据表明其发生了减值，应当根据其账面价值与可收回金额之间的差额计算确认减值损失。
下面就是店铺跟大家分享注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值，欢迎大家学习!一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。
已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
借：持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
【教材例2-11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
注册会计师《会计》知识点总结：资产减值概述
注册会计师《会计》知识点总结：资产减值概述1.引言资产减值是会计中一个重要的概念，它指的是企业在编制财务报表时，根据实际情况对其资产价值进行评估和调整的过程。
本文将对资产减值的概念、原因以及减值方法进行总结和介绍，帮助注册会计师更好地掌握相关知识点。
2.资产减值的概念资产减值是指企业所拥有的资产在一定时期内价值下降的现象，包括固定资产、存货、应收账款等。
当资产的实际价值低于其账面价值时，就需要进行资产减值的处理。
3.资产减值的原因资产减值的原因主要有以下几点：3.1经济原因经济波动、市场需求下降等因素会导致企业所拥有的资产价值下降，进而需要进行减值处理。
3.2技术发展技术的进步可能会导致某些资产变得过时，无法满足企业当前的运营需求，从而降低其价值。
3.3自然灾害自然灾害如地震、洪水等不可抗力因素可能会对企业的资产造成损害，导致资产价值减少。
4.资产减值的处理方法对于出现资产减值的情况，企业可以采取以下处理方法：4.1准备金法准备金法是最常用的资产减值处理方法之一，它通过设立资产减值准备进行处理。
企业根据资产的风险及负债的性质和期限，计提相应的减值准备。
4.2减值损失法减值损失法是指将资产减值直接计入损益的处理方法。
当企业确定某项资产发生减值时，直接将相应的减值金额计入当期的损益，从而降低资产账面价值。
4.3重估资产法重估资产法是指对某些实物资产进行重新评估，将新的价值计入账面价值的处理方法。
企业可以委托专业机构对资产进行重新评估，调整其价值。
5.结论资产减值是企业在编制财务报表时需要关注的重要内容，准确处理资产减值事项对于保证财务报表的真实、准确性至关重要。
本文对资产减值的概念、原因和处理方法进行了总结和介绍，希望可以帮助注册会计师更好地掌握相关知识点，提升工作能力。
2021注册会计师《会计》知识点：资产减值
2021注册会计师《会计》知识点：资产减值【知识点】资产减值的概念、存货跌价准备的确认和计量资产减值的基本概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
如果资产带来的经济利益低于其账面价值，应对资产计提减值准备。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：建筑合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人的未担保残值等。
存货跌价准备的确认和计量一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货的可变现净值存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值是存货的预计未来净现金流入，而不是仅仅等于存货的售价或合同价格3.不同存货可变现净值的构成不同① 产成品、商品、待售材料和其他直接供出售商品存货的可变现净值，是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
（二）确定存货可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
三、存货期末计量及存货跌价准备计提（一）存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量（三）存货跌价准备的计提方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
注册会计师考试《会计》知识点：资产减值
注册会计师考试《会计》知识点：资产减值为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一．资产减值七项资产的减值：一经减值，以后会计期间不得转回。
只有处置时放可转出。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。
资产账面价值与可收回金额比较。
可收回金额：资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值俩都孰高。
考点：处置费用不含财务费用与所得税费用。
资产预计未来现金流量不含筹资活动与所得税收付有关的现金流量，不含未承诺的重组，与改良有关的现金流量。
计算资产未来现金流量现值时折现率要求以税前利率为基础确定，对通货彭胀因素的考虑与折现率相一致。
预计资产的未来现金流量如果为内部转移价格则需调整为公允价值。
二．资产组的减值三．总部资产的减值四．商誉的减值（非同一控制下企业合并才产生商誉）吸收合并（初始投资时固定资产与无形资产账面价值与公允价值不一致时，以后净利润的调整要相当于新购的固定资产与无形资产一样考虑，如当月增加的固定资产下月开始提折旧，当月增加的无形资产当月开始摊销）而控股合并（初始投资时点固定资产与无形资产账面价值与公允价值不一样时，折旧与摊销是从购买日向后数（到年底）有几个月则调几个月的折旧与摊销）1.不包含商誉的资产组的账面价值与资产组可收回金额比较，计算应计提的减值准备；2.包含商誉的资产组的账面价值与资产组可收回金额比较，计算应计提的减值准备；3.吸收合并包含商誉应计提的减值准备先抵减商誉的账面价值，剩余部分在资产组其他资产分摊；4.控股合并商誉应计提的减值准备=（2-1）*母公司持有的股份比例。
注意:1与2计算减值时两者的可收回金额是一个数。
五．其他资产计提减值准备1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。
考生必看CPA注会《会计》之资产减值
备考说起来很容易，实行起来很难，仅仅是书本知识上的内容就已经让人感觉难以下口，那么我们应该怎么样将书中的重点找出来呢？大家不要担心，小编来帮助大家，这篇文章是CPA注会《会计》之资产减值的重点，大家赶紧来学习吧。
资产减值【高频考点】存货可变现净值的确定存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
(一)可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
【高频考点】存货跌价准备的计提与转回(一)存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量(三)计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
注册会计师综合阶段-《会计》第八章 资产减值(7页)
第八章资产减值本章近三年考点资产组减值（2016年）主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量第三节资产减值损失的确认与计量第四节资产组的认定及减值处理第五节商誉减值测试与处理第一节资产减值概述◇资产减值的范围◇资产减值的迹象与测试一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉;（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当至少每年进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量◇估计资产可收回金额的基本方法◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计◇资产预计未来现金流量的现值的估计一、估计资产可收回金额的基本方法二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
注会复习：资产减值的归纳总结
⼀、主要内容
可收回⾦额、资产组及商誉的减值测试及会计处理。
⼆、疑难略记
1、资产减值规范的内容要记住，因为涉及到减值可不可以转回的问题。
（1）对⼦公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采⽤成本模式进⾏后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）⽣产性⽣物资产；（5）⽆形资产；（6）商誉；（7）探明⽯油天然⽓矿区权益和井及相关设施等。
2、可回收⾦额的判定⽐较重要：较⾼者。
特殊情况：如果企业⽆法可靠估计资产公允价值减去处理费⽤后的净额的，应当以该资产预计未来现⾦流量的现值作为其可收回⾦额。
3、账⾯价值会计算。
复习以下内容：对固定资产来讲：账⾯价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧；账⾯余额＝固定资产的账⾯原价；账⾯净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。
对于企业的其他资产，只涉及账⾯价值和账⾯余额的概念。
账⾯价值都是减去计提的减值准备后的⾦额；账⾯余额都是各⾃账户结余的⾦额。
4、必须进⾏减值测试的是：商誉；使⽤寿命不确定的⽆形资产。
5、注意与财务成本管理中有关现值的联系：折算率⽤税前的，现⾦流量也是税前的，两者统⼀；以资产当时状况为基础，不考虑中间改良及相关的现⾦流量。
6、减值的“两次分配”：某个资产组受可回收⾦额限制，超出的部分再分配到其他资产（组）。
7、掌握账⾯价值与寿命的加权计算⽅法。
8、掌握总部资产的分摊及商誉优先冲减。
注册会计师考试《会计》知识点：资产减值
注册会计师考试《会计》知识点：资产减值为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、资产减值的测试应注意的一点是：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
二、可收回金额的估计原则：企业一般以单项资产为基础估计资产的可收回金额，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
企业应当以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金量现值之间较高者作为资产的可收回金额。
特殊情况：1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
因为可收回金额是以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金量现值之间较高者确定的，只要其中有一项超过了资产的账目价值就表示可收回金额高于账目价值，当然该资产就没有发生减值了。
2、对于企业持有待售的资产，其最终取得的未来现金流量现值往往就是资产的处置净收入，这种情况下以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为资产的可收回金额比较合适。
3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产的未来现金流量现值作为其可收回金额。
三、资产减值损失的确认与计量（一）原则：企业在对资产进行减值测试后，如果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。
（二）关于减值准备是否可以转回的问题：资产减值准则中规范的资产，其发生减值后，资产减值一经计提，在以后持有期间不得转回。
但是计提过减值准备后的资产处置时，符合资产终止确认条件的，企业应当将其计提的资产减值准备予以转销。
这些资产包括：长期股权投资（控制、共同控制、重大影响）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式计量）、商誉等。
CPA讲义_资产减值
资产减值考情分析本章为新增加，以前年度虽然没有单独一章，但是相关内容分散在有关章节里，试卷中涉及资产减值的内容很多。
客观题为减值判断或计算减值后账面价值以及折旧、摊销等等，主观题主要是减值与所得税会计的结合。
学习本章应掌握：1.减值迹象的认定；2.资产可收回金额的计量；3.资产减值损失的确定原则；4 资产组的认定方法及其减值的处理；5.商誉减值的会计处理。
考点精析一、资产可能发生减值的认定＜一）资产减值概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
“资产”包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值主要是企业非流动资产，包括：1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3.固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等等。
以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，金融资产等。
＜二）进行减值测试原则1.资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；2.一般资产存在减值迹象才需要进行减值测试、计算可收回金额和计提减值准备；3.企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产属特殊资产，无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试。
＜三）资产减值迹象1.资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润< 或者亏损）远远低于<或者高于）预计金额等；【例题1】以下关于资产减值认定的表述正确的是< ）。
注册会计师CPA：资产减值的范围与测试、资产可收回金额计量
【考情解密】分值范围2－8分难易程度偏难联动考查在客观题中，本章一般单独出现；在主观题中，本章主要是与其他有关章节相结合出题，例如与固定资产、无形资产、投资性房地产、会计政策、会计估计及其变更和差错更正、合并财务报表等内容相结合。
尤其需要注意的是：由于商誉产生于企业合并，因此商誉减值测试与长期股权投资的核算、企业合并中合并成本、合并商誉的计算、合并财务报表的编制等联系紧密。
【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】资产减值的范围与测试★★资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
本章所涉及的资产是指的资产减值准则中规定的非流动资产。
（一）资产减值的范围1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.固定资产（包括在建工程）4.生产性生物资产5.无形资产（包括研发支出）6.商誉7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施8.使用权资产（二）资产减值的测试对于以下三类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下三类资产除外：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
（2）尚未达到可使用状态的无形资产。
由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。
A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专利技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产『正确答案』B C D『答案解析』选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。