中级会计师第十九章特殊交易在合并报表中的会计处理、报表附注及综合举例专题
特殊交易在合并财务报表中的会计处理内容
第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。
（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
【提示】合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动◇正商誉和负商誉如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有商誉100万元。
2×15年度乙公司无所有者权益变动。
2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 200万元，则该投资影响损益总额为200万元（售价1 200万元-取得时成本1 000万元）。
至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，因此，在计算投资收益时应考虑正商誉的影响，即投资收益=全部投资的售价1 200万元-（乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元+商誉100万元）=200（万元）。
特殊交易在合并财务报表中的处理
特殊交易在合并财务报表中的处理摘要：《企业会计准则第33号-合并财务报表》对合并报表的范围做出了一些调整，同时对于报表合并中的特殊交易处理也做了相应地规范，着重对特殊交易相关情况进行论述。
关键词：合并报表编制方法范围一、合并财务报表范围的调整（1）当母公司本身不是投资性主体时，应该把他控制的所有主体（包括间接控制的主体）纳入合并范围。
（2）当母公司从投资性主体转为非投资性主体，应该把原来没有纳入合并范围的子公司纳入合并的范围，其在转变日的公允价值视同为购买的交易价。
（3）母公司应该把它所有的子公司（包括母公司控制的单独主体）包括进合并财务报表合并的范围内。
（4）母公司可把控制的所有主体，包括通过投资性主体间接控制的主体也应该纳入合并范围，如果作为投资主体的母公司本身不是投资性质的主体的话，当母公司转变为投资性主体（原来是非投资性主体）时，企业从转变之日起不再对其他子公司进行合并，视为在转变那一天将子公司处理掉，但又保留剩余股权，以此来进行相应的处理。
二、对几项特殊交易相关处理（一）把对子公司的投资处置掉1、多次交易的方式分步处置子公司如果所进行的交易不符合“一揽子交易”相关确认情况，则对于丧失子公司控制权以前的各项交易，按照“不丧失控制权的前提下处置掉一部分对子公司的长期股权投资”来进行相应的处理。
2、母公司处置对子公司的长期股权投资以后丧失了控制权对此，在合并报表中应进行以下处理：（1）对商誉、长期股权投资等的账面价值终止确认，同事少数股东权益也应该终止确认。
（2）对于剩余股权，应该以丧失控制权那一天的公允价值来重新计量。
根据剩余股权对被投资对象的影响程度来进行相应的核算（作为金融工具或是长期股权投资）。
（3）把剩余股权的公允价值、处置股权取得的对价这两者进行相加，然后减掉按照原持股比例应享有的净资产份额和商誉，两边相减后形成的差额为丧失控制权这一期的投资收益。
3、以不丧失控制权为前提部分处置对子公司的长期股权投资在母公司个别财务报表中，应该作为处置长期股权投资，来确认有关的处置损益。
【实用文档】特殊交易在合并财务报表中的会计处理
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理◇追加投资的会计处理◇处置对子公司投资的会计处理◇因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释◇交叉持股的合并处理◇逆流交易的合并处理◇其他特殊交易一、追加投资的会计处理（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。
因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【教材例27-46】2×12年12月26日，甲公司以7 000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2 000万元、原账面价值为1 600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。
本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。
2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。
2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10 000万元。
本例中，2×13年12月23日，甲公司进一步取得A公司15%的股权时，甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中，A公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需按照公允价值进行重新计量。
中级会计实务练习（第十八、十九章）（5篇范文）
中级会计实务练习（第十八、十九章）（5篇范文）第一篇：中级会计实务练习(第十八、十九章)第十八章判断题1.资产负债表日后期间发生的以前年度销售退回，属于非调整事项。
（×）2.资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中予以说明的事项。
（×）3.资产负债表日后发生重大债务重组，属于非调整事项。
（√）4.企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。
（√）5.某公司2006年的年度财务会计报告于2007年3月30日编制完成，注册会计师于4月20日审计完成，于4月26日经董事会批准报出，于4月27日实际对外公告，则资产负债表日后事项的涵盖期为2007年1月1日至4月27日。
（×）6.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字。
（√）单选题1.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有（B）。
A.资产负债表日后发生重大诉讼B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回C.资产负债表日后发生巨额亏损 D.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失2.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。
甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年3月31日。
甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（D）。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目3.甲公司2007年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年的12月2日偿还，但12月20日B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年12月31日的资产负债表上，对这笔500万元款项（D）。
特殊交易在合并报表中的会计处理
特殊交易在合并报表中的会计处理特殊交易是指公司在经营活动中发生的与业务相关的非常规交易，如关联交易、债务重组、资产出售等。
这些特殊交易在合并报表中需要进行特殊的会计处理，以确保报表的准确性和可比性。
下面将详细介绍特殊交易在合并报表中的会计处理方法。
关联交易是指公司与其关联方之间进行的交易。
在合并报表中，关联交易需要进行特殊处理，以消除关联交易对报表的影响。
首先，需要将关联交易的金额进行抵消，以消除关联交易对财务指标的影响。
其次，需要披露关联交易的性质、金额和相关方的关系，以增加报表的透明度和准确性。
债务重组是指公司对其债务进行调整或重组的行为。
在合并报表中，债务重组需要进行特殊处理，以确保报表的准确性和可比性。
首先，需要将债务重组的相关费用进行确认和分摊，以准确反映债务重组对公司财务状况的影响。
其次，需要披露债务重组的具体情况、相关费用的金额和分摊方式，以增加报表的透明度和可比性。
资产出售是指公司出售其资产的行为。
在合并报表中，资产出售需要进行特殊处理，以确保报表的准确性和可比性。
首先，需要确认资产出售的收益或损失，并将其纳入报表中的适当项目。
其次，需要披露资产出售的具体情况、收益或损失的金额和相关方的关系，以增加报表的透明度和可比性。
特殊交易还需要进行其他的会计处理。
例如，公司进行股权投资时，需要根据投资的性质和目的进行会计确认和计量。
同时，还需要披露股权投资的具体情况、金额和相关方的关系，以增加报表的透明度和可比性。
另外，公司进行业务重组或合并时，需要进行会计处理和披露，以准确反映业务重组或合并对公司财务状况的影响。
特殊交易在合并报表中的会计处理需要遵循相关的会计准则和规定，以确保报表的准确性和可比性。
在进行会计处理时，需要严格按照规定的方法和程序进行，以确保报表的合规性和可信度。
同时，还需要进行充分的披露，以增加报表的透明度和可比性。
特殊交易在合并报表中需要进行特殊的会计处理，以确保报表的准确性和可比性。
2023年中级会计实务第十九章内容
第十九章：企业合并的会计处理在2023年的中级会计实务教材中，第十九章所涉及的内容是关于企业合并的会计处理。
企业合并在当今经济社会中越来越常见，不仅是国内企业之间的合并，还包括了国际间的跨境合并。
了解并掌握企业合并的会计处理对于会计从业人员来说至关重要。
我们需要了解什么是企业合并。
企业合并是指两个或两个以上的企业通过相互协商，以某种形式实现经营活动的整合。
这种整合可能是通过收购、兼并或者是联合组建全新的公司来实现。
无论是哪种方式，都会对涉及的企业的会计核算产生重大影响。
在企业合并的会计处理过程中，首先需要进行的是企业合并的确认和计量。
确认企业合并主要是通过分辨一家企业是否主导控制了另一家企业，从而形成了一个整体实体。
而在计量过程中，则需要考虑到合并成本和被合并方公允价值的确认。
这其中涉及到的具体计算方法和会计政策需要根据实际情况进行合理确定。
对于合并后的资产负债表和利润表的处理也是企业合并会计处理的重要内容之一。
在合并后，被合并方的资产负债表和利润表将会整体并入到主导方的财务报表中。
在这个过程中，需要注意的是对于被合并方的资产和负债的重估，以及合并后的利润表的整合和调整。
对于企业合并后的投资会计处理也需要重点关注。
包括对于被合并方的股权投资、对被合并方的商誉、合并损益的确认以及对于少数股东权益的处理等。
这部分的处理内容较为复杂，需要会计人员对相关准则和规定有较为深入的理解和把握。
在撰写这篇文章时，我深感企业合并的会计处理对于会计从业人员的重要性。
对于这一主题，我个人的观点是，会计人员应当积极学习国内外关于企业合并的相关准则和规定，并且注重实际操作中的经验积累。
只有不断地提升自己的综合能力和处理复杂情况的能力，才能更好地应对日益复杂化的企业合并会计处理工作。
总结而言，企业合并的会计处理对于会计人员来说是一个复杂而重要的课题。
在掌握相关理论知识的基础上，更要注重实际操作和经验积累。
只有不断地学习、实践和总结，才能更好地应对企业合并会计处理中的各种挑战。
中级会计职称合并财务报表笔记及全部内容分步讲解Microsoft Word 文档
2010年2月26日星期五第十九章财务报告一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。
2.控制的认定标准：定量及定性定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%，不能是35%+20%*70%＝48%定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
3.企业应该将全部子公司都纳入合并范围。
受到外汇管制、资金调度受到限制的子公司也要纳入合并范围。
以下情况不纳入合并范围：（1）已经进行清理整顿的子公司。
（2）已宣告破产的子公司。
（3）不能控制的其他情形等。
3.财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
二、合并财务报表抵销分录的编制：㈠按权益法调整对子公司的长期股权投资非同一控制下取得的子公司，要调整投资日时资产公允与帐面价值的不同，并且要调折旧。
假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
举例说明：20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。
P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。
合并报表中常见特殊业务的会计处理方式分析
合并报表中常见特殊业务的会计处理方式分析史庆茜 谢晶晶立信会计师事务所摘要：由于相应经济体制、市场体制和资本市场环境还处于平稳成长的时期，我国关于合并报表中常见特殊业务的会计处理工作，还处于初级发展阶段。
本文基于笔者的工作经验，从交叉持股合并会计问题的处理、子公司投资的处置、追加子公司投资的处理几个方面来总结合并报表中常见特殊业务的会计处理方式。
关键词：合并报表；常见特殊业务；会计处理方式关于合并报表的编制与应用，是会计领域的重点和难点，合并财务报表，能够为企业管理者提供真实、全面的信息。
近些年来，我国会计准则开始与国际市场发展保持趋同，与发达国家的距离也越来越小，资本市场趋于完善，交易类型与合并类型逐年增加，从合并报表来看，也出现了以前未出现过的特殊情况。
关于这类特殊业务的会计处理方式，如何为企业提供可靠真实的信息，对于促进我国市场的规范化运作有着重要意义。
一、交叉持股合并会计问题的处理交叉持股即母公司与子公司之间相互持有对方股份，从合并报表角度而言，母公司可以按照常规合并抵消原则进行处理。
而关于子公司持有母公司股权处理，可采用“库存股法”合并抵消，即从整体出发，将子公司持有的股份作为库存股，在合并报表的编制上，纳入“减：库存股”进行披露。
子公司之间相互持有股份，在编制合并报表时，要抵消其各项核算投资收益，具体抵消方式的选择，可以参考报表抵消内部收益的处理方式。
二、子公司投资的处置针对子公司投资处置问题，包括几种常见的情况：第一，母公司不丧失控制权处置子公司部分股权。
在这种情况下，原有控制权属性并未发生改变，虽然母公司处置了子公司部分股权，但是并没有对子公司的控制产生直接影响。
在会计处理时，可以按照权益性交易进行处理，在合并报表核算过程中，不能出现核算损益与商誉，不能囿于持股比例的变动改变公司商誉，关于售价与出售日应该享有的公允价值持续计算金额，不能纳入损益与商誉中。
第二，一次交易处置子公司。
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第十九章特殊交易在合并报表中的会计处理、报表附注及综合举例
一、单项选择题
1、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得乙企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得乙企业40％的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为（）。
A、20×9年6月20日
B、20×9年12月20日
C、2×10年12月20日
D、2×11年1月1日
2、下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是（）。
A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定处理
B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益
C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示
D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映
3、2×17年1月1日，甲公司以银行存款1 400万元取得乙公司60％的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元。
2×18年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，2×18年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为3 500万元。
假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，则甲公司在2×18年编制合并报表时，因购买少数股权而调减的资本公积为（）万元。
A、150
B、0
C、50
D、200
二、多项选择题
1、下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有（）。
A、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B、子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
D、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益
2、下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（）。
A、出售后仍然保留对子公司的控制权
B、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉
D、不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
3、关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有（）。
A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
B、母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
三、判断题
1、附注是对合并财务报表的补充说明，可以不用编制。
（）
2、多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，且该合并不属于“一揽子”交易时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
（）
3、多次交易分步处置子公司而丧失控制权的，如果属于“一揽子”交易，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。
（）
4、报告期内，母公司因一次交易处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。
（）
5、报告期内，母公司处置对子公司的投资，如果没有丧失对该子公司的控制权，则在合并财务报表中，将处置价款作为集团的投资收益处理。
（）
6、因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期期末编制合并利润表时，只需将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（）
7、企业在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，报告期末编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数。
（）
8、对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。
（）
9、交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司的股份并能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。
（）
10、对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的存在状态进行调整。
（）
11、少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额。
（）
四、综合题
1、2×18年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：（1）甲公司于2×18年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值及公允价值均为15000万元，其中：股本2400万元、资本公积3200万元、其他综合收益4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润4400万元。
（2）甲公司2×19年与乙公司发生的有关交易或事项如下：。