IASB 发布新租赁准则(IFRS 16)- 致同研究之IFRS - 致同会计师事务所
ifrs16国际会计准则定义
IFRS 16 国际会计准则定义1.引言I F RS（国际财务报告准则）16是由国际会计准则委员会（I A SB）发布的一项会计准则，用于规范租赁合同的会计处理方法。
该准则于2019年1月1日起施行，主要目的是提高租赁合同的透明度，确保租赁资产和租赁负债都能够在财务报表中得到正确反映。
2.定义I F R S16：IF RS16是国际会计准则委员会发布的有关租赁合同会计处理的准则。
它取代了旧有的租赁准则I AS17，并引入了新的租赁会计模型。
租赁合同：租赁合同是一种双方之间达成的协议，其中租赁人（承租方）以支付租金的方式使用租赁资产，而出租人（出租方）则将租赁资产转让给租赁人使用。
租赁合同可以以书面形式或口头形式达成。
租赁资产：租赁资产是指按照租赁合同的约定，由承租方独占使用的、属于出租方的资产。
租赁资产可以是房屋、机器设备、车辆等各种形式的实物资产。
租赁负债：租赁负债是指租赁人需要承担的因租赁合同而产生的义务。
根据IF RS16的规定，租赁人需要将其在租赁合同下所需支付的租金以及其他与租赁合同相关的费用计入租赁负债中。
权益租赁：权益租赁是指租赁合同满足特定条件，将租赁资产的所有权转移给承租方的情况。
根据IF RS16的规定，权益租赁需要将租赁资产计入资产负债表，并将租赁负债计入负债一侧，从而反映出权益租赁的影响。
融资租赁：融资租赁是指租赁合同未满足将租赁资产的所有权转移给承租方的条件的情况。
根据I FR S16的规定，融资租赁需要将租赁资产计入资产负债表，并将租赁负债计入负债一侧，同时按照摊销法将租赁负债和利息成本分摊到各个会计期间。
定期租金：定期租金是租赁人根据租赁合同约定每期需支付的租金。
定期租金可以固定金额，也可以包含变动租金。
变动租金：变动租金是指与租赁合同相关的非定期支付，通常与租赁资产的市值或使用情况有关。
根据IF RS16的规定，变动租金需要按照最佳估计法计入租赁负债中。
3. IF RS 16的主要变化I F RS16相较于旧有的租赁准则I AS17，主要引入以下变化：租赁资产和租赁负债的资产负债表披露：1.根据IF RS16的要求，租赁人需要将所有的租赁资产和租赁负债计入资产负债表，以更准确地反映公司的财务状况。
ifrs16租赁准则适用范围
IFRS16租赁准则适用范围介绍IFRS16是国际财务报告准则委员会（IASB）发布的一项准则，旨在规范租赁合同的会计处理。
本文将探讨IFRS16租赁准则的适用范围。
首先，我们将概述该准则适用的实体类型，然后讨论不同类型的租赁和合同是否符合IFRS16准则的范围。
实体类型IFRS16适用于以下实体类型： 1. 上市公司：所有上市公司，包括国际上市公司和国内上市公司，都必须按照IFRS16准则进行租赁合同的会计处理。
2. 私人公司：私人公司可以选择是否按照IFRS16准则进行租赁合同的会计处理。
但是，一旦选择了采用IFRS16准则，就必须一致地应用于所有租赁合同。
3. 非营利组织：非营利组织可以选择是否按照IFRS16准则进行租赁合同的会计处理。
如果决定采用该准则，就必须一致地应用于所有租赁合同。
租赁分类根据IFRS16准则，租赁合同分为两种类型：金融租赁和经营租赁。
下面我们将详细介绍这两种类型的租赁。
金融租赁金融租赁在IFRS16准则下被定义为“能够转移给承租人在租赁期限届满时产生有关资产的所有权的租赁合同”。
换句话说，如果租赁合同满足以下条件之一，就被视为金融租赁： 1. 租赁期限届满时，资产的所有权将转移给承租人； 2. 承租人有选择权，在租赁期限届满时购买资产； 3. 租赁期限届满时，资产的未来现金流量的绝大部分将归承租人所有。
经营租赁经营租赁是指除金融租赁以外的其他所有租赁。
根据IFRS16准则，经营租赁是指“不符合金融租赁定义的所有租赁合同”。
对于经营租赁合同，承租人不会在租赁期限届满时获得资产的所有权。
IFRS16范围下面，我们将讨论不同类型的租赁和合同是否符合IFRS16准则的范围。
租赁合同范围租赁合同是指“为合同的履行确定租金支付的合同，其中租金支付与资产的使用或占有有关”。
根据IFRS16准则，租赁合同必须满足以下条件才适用于该准则： - 该合同存在租赁资产，即为租赁合同提供使用权的资产。
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响新租赁准则IFRS 16对租赁市场交易双方都有重要的影响。
IFRS 16是国际财务报告准则委员会（IASB）发布的一项新准则，于2019年1月1日生效。
该准则对租赁协议的会计处理方式进行了重大变革，对租赁市场的交易双方，即租赁人和出租人，都产生了重要的影响。
IFRS 16对租赁人的影响是显著的。
根据旧租赁准则（IAS 17），租赁人将租赁协议划分为两类：财务租赁和经营租赁。
对于财务租赁，租赁人需要将租赁对象计入资产负债表中，并根据年金或利息成本摊销该资产。
而对于经营租赁，租赁人只需要将租赁支付作为租赁费用记入损益表中。
IFRS 16取消了财务租赁和经营租赁的区分，引入了新的租赁负债和租赁资产概念。
根据IFRS 16的规定，租赁人需要将租赁协议中的租赁负债计入资产负债表中，并在资产负债表上列示为租赁负债。
租赁人需要将租赁协议中的租赁资产计入资产负债表中，并在资产负债表上列示为租赁资产。
租赁人还需要将租赁负债分期摊销为利息费用和还本费用，并将租赁资产分摊为折旧费用和利息费用。
IFRS 16使得租赁人的资产负债表、损益表和现金流量表发生了重大变化。
IFRS 16还导致了租赁市场的其他一些变化。
一些租赁人可能会考虑购买资产而不是租赁，以避免将租赁负债计入资产负债表。
租赁协议的讨论和谈判可能会更为复杂和繁琐，因为双方需要考虑和评估租赁负债和租赁收入的会计处理方式。
出租人的市场定价可能会因为IFRS 16对租赁人预算和财务指标的影响而发生偏移。
新租赁准则IFRS 16对租赁市场交易双方产生了重要的影响。
对于租赁人而言，IFRS 16改变了租赁协议的会计处理方式，增加了租赁负债和租赁资产的记录和摊销，从而对租赁人的资产负债表、损益表和现金流量表产生重大影响。
对于出租人而言，IFRS 16要求按照租赁期限和租金计量租金收入，从而改变了租金收入的认定方式。
IFRS 16对租赁市场的其他方面也产生了变化，包括租赁人的购买决策、租赁协议的讨论和谈判、以及出租人的市场定价。
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响1. 引言1.1 IFRS16新租赁准则的背景IFRS16是国际财务报告准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）于2016年发布的新租赁准则。
这个新准则的发布标志着租赁会计规则的重大改革。
在此之前，租赁合同被分为财务租赁和经营租赁两种分类，并根据不同的分类方法进行会计处理。
过去的租赁准则存在着一些问题，例如对从资产租赁中承担的租赁债务未能在财务报表中充分体现，以及在租赁分类方面存在主观性和多样性。
为了提高租赁会计的透明度和可比性，IASB决定推出IFRS16新租赁准则。
IFRS16的核心变化是将所有租赁合同都要进行资本化处理，即将租赁合同的租赁债务和租赁资产纳入财务报表中，从而明确了财务报表中关于租赁的信息并提高了财务报表的质量。
这一变化将对租赁市场的交易双方产生深远影响，需要双方重新评估租赁合同的经济效益和财务影响。
【以上为2000字内容】1.2 IFRS16的意义IFRS16的意义在于对租赁市场的透明度和规范性带来了显著的提升。
通过引入新租赁准则，租赁交易双方在财务报告中必须全面披露租赁合同，包括资产和负债的计量及相关的现金流。
这种全面的披露使投资者和其他利益相关方能更清晰地了解公司的租赁承诺和财务状况，提高了市场对公司租赁业务的透明度和可预测性。
IFRS16也对租赁合同的分类和确认提出了统一的标准，避免了过去不同国家和企业间对租赁交易的金融报告标准存在的差异性，帮助企业更准确地衡量其财务表现和风险。
IFRS16的实施对于提升租赁市场的整体稳定性和可持续发展具有重要意义。
2. 正文2.1 对承租方的影响1. 财务报表表现：根据新的准则，承租方需要在资产负债表上报告租赁合同下的租赁负债和租赁资产。
这将导致财务报表上出现更多的负债和资产项，从而影响公司的资产负债表和利润表的表现。
2. 现金流量：由于承租方需要支付租金和利息，这将对公司的现金流量产生影响。
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响近年来，随着全球经济的不断发展和租赁市场规模的扩大，租赁交易在企业中的使用率越来越高，租赁准则的变化也日益引起人们的关注。
IFRS16是国际财务报告准则委员会（IASB）发布的新租赁准则，其对租赁市场交易双方——承租方和出租方的影响备受关注。
本文将从承租方和出租方两个角度，详细分析新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响。
一、对承租方的影响1. 资产负债表的变化根据IFRS16的规定，承租方需要将所有租赁合同下的租赁资产和租赁负债列示于资产负债表中。
这意味着，原先租赁合同下的租赁付款只在利润表中进行收支确认，无需计入资产负债表，但是在新的准则下，承租方需要将租赁资产的价值计入资产负债表，而租赁负债也需作为负债计入资产负债表，从而增加了企业的资产和负债规模。
2. 财务指标的变化由于资产负债表的变化，承租方的财务指标也会随之改变。
资产负债率、财务杠杆和利息保障比率等指标可能受到影响，导致财务报表的分析和评价发生变化。
3. 租赁成本的变化在原有租赁准则下，承租方在利润表中确认的租赁成本仅限于经营租赁，而融资租赁的租赁费用则在现金流量表中确认。
但在IFRS16下，所有租赁合同下的租赁成本都需要在利润表中确认，这可能导致企业的利润水平发生变化。
4. 税务筹划的重新规划由于租赁成本的变化，承租方在税务筹划上也需要进行重新规划。
新的租赁准则可能导致企业的税收负担增加或减少，因此需要重新评估租赁策略对税务的影响，并做出相应调整。
5. 决策影响新的租赁准则将使承租方更注重租赁合同的计量和披露，这对于承租方在进行租赁决策时提出更严格的要求。
承租方需要更加综合地评估租赁合同对企业财务状况和经营业绩的影响，以制定更为合理的租赁策略。
二、对出租方的影响1. 客户关系的变化新的租赁准则将影响出租方与客户之间的关系。
由于承租方资产负债表的变化，出租方可能需要对客户的信用情况和还款能力进行重新评估，以确保客户持续履行租赁合同。
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响
新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响IFRS 16是国际财务报告准则(IFRS)的最新租赁准则，它规定了企业在财务报表中如何处理租赁合同。
该准则于2019年1月1日生效，对租赁市场交易双方都有着深远的影响。
对于租赁方，IFRS 16的最大影响在于资产和负债的计算方式。
按照新准则，租赁方需要将租赁合同中的租赁负债纳入财务报表，并按照资产负债表提供的期初租赁负债的方法计算利息和减少负债。
这意味着租赁方将有更多的债务，财务指标如杠杆率将会上升，对于一些租赁方而言可能需要更多的资本来满足负债要求。
租赁方还需要就租赁成本的税务扣除以及财务稳定与合规性向投资者提供更多信息。
对于出租方，IFRS 16的最大影响在于租赁收入的计算方式。
按照新准则，出租方需要将租赁合同中收取的所有租金纳入财务报表中，并按照合同的时间价值进行摊销。
这意味着出租方的收入将更加准确地反映租赁合同的价值，避免了在过去可能存在的收入不准确或滞后的情况。
IFRS 16的实施还将使出租方更容易与其他企业进行横向和纵向比较，因为所有出租方都需要按照同样的准则报告租金收入。
无论是租赁方还是出租方，IFRS 16的实施都将对租赁市场交易产生一些影响。
租赁成本的计算和披露将更加准确和透明，有助于提高租赁市场的效率和竞争力。
租赁方需要更多的资本或其他融资方式来满足更高的负债要求，这可能会对它们的资金成本和运营活动产生一定的影响。
标准化的租赁报告要求将促使租赁方和出租方更加注意租赁合同中的条款和条件，以更好地评估租赁交易的经济实质和风险。
IFRS 16的实施将提高租赁市场的透明度和可比性，有助于投资者更准确地评估企业的财务状况和经营表现。
不同的租赁方和出租方可能会因准则的实施而面临不同的挑战和机遇，需要根据自身的情况做出相应的调整和应对。
新租赁准则解读三租赁的分拆和合并——致同研究之企业
新租赁准则解读三租赁的分拆和合并——致同研究之企业尊敬的致同研究之企业：我很高兴有机会向您提供关于新租赁准则中分拆和合并租赁的解读。
随着新租赁准则（IFRS16）的实施，租赁合同的会计处理方式发生了重大变化。
其中，分拆和合并租赁合同是一个重要的主题，它对企业的财务报告和决策产生了直接影响。
首先，让我们来了解一下分拆和合并租赁合同的含义及其重要性。
分拆租赁合同是指将一个整体的租赁合同拆分成多个具有独立权利和义务的部分。
一个常见的例子是，租赁的商业物业不仅作为商铺使用，还包括一块停车场的使用权。
在分拆的情况下，企业需要将商铺与停车场的租赁权利和义务分开计量，并单独列示在财务报表中。
而合并租赁合同则是将多个租赁合同合并计量为一个整体。
这种情况通常发生在企业与同一供应商签订多个租赁合同，但它们在经济实质上构成一个整体。
在合并的情况下，企业需要将这些租赁合同的租金、租期以及相关权利和义务合并计量，并将其作为一个整体进行披露。
现在，让我们探讨一下分拆和合并租赁合同的具体环节和要点。
首先是分拆租赁合同。
当一个租赁合同包含多个组成部分时，企业需要根据租赁合同中的相关条款和条件来确定这些组成部分之间的关系。
根据IFRS16的规定，如果各个组成部分满足独立收益和独立能力的标准，那么这些组成部分应当被视为独立的租赁合同，并分开计量。
这样，企业需要为每个独立的租赁合同计量租金收入、租赁负债以及应计租金。
分拆租赁合同时，企业还需要注意合理地分配总体收益和支出。
一般来说，分拆租赁合同应当按照合理和可靠的方法，根据租赁合同的经济实质来分配总体收益和支出。
这可能需要依赖于租赁合同相关条款中的指导，以确定每个组成部分在总体收益和支出中的份额。
接下来是合并租赁合同。
当企业与同一供应商签订了多个租赁合同，并且这些租赁合同在经济实质上相互关联和依赖时，企业需要将它们合并计量为一个整体。
在合并的情况下，企业需要将这些租赁合同的租金、租期以及相关权利和义务进行合并计量，并将其作为一个整体进行披露。
国际财务报告准则第16 号
2016年1月，国际会计准则委员会(IASB)发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16），并将于2019年1月1日生效，届时将替换现行的《国际会计准则第17号——租赁》(IAS 17)。
IFRS 16相对于IAS 17变化较大，其指导原则在于要求承租人将租赁入表。“新准则”下无论融资租赁还是经营租赁，承租人均须确认使用权资产和租赁负债。IFRS 16规定，租赁负债的计量是付款义务即租金和租赁期结束时预计支付款项之和的现值，这与IAS 17下融资租赁负债的计量基本一致。然而，使用权资产是一个崭新的概念，既非有形资产也非无形资产，对于其应当如何计量呢？按照IFRS 16，使用权资产的确认金额应为租赁负债加上初始直接费用等。在确认资产和负债的基础上，对使用权资产计提折旧、负债则按照摊余成本法计算利息支出，这与现行IAS 17下融资租赁的计量也是一致的。另一方面，对于出租人而言，IFRS 16要求仍将企业所发生的租赁业务分类为融资租赁和经营租赁，相应的会计处理也基本不变，由此可以看出，IFRS 16实施后，主要影响的是承租人的经营租赁业务，其会计处理将发生较大变化（基本可看作视同融资租赁业务）。
IFRS 16对租赁的认定是承租人从可识别资产获得经济利益并主导资产的使用，重点在于“主导资产使用”或“控制资产”，大致包括三个要素：一是出租人无实质可替换权，二是承租人有对使用方式和目的的决策权，三是承租人有操作决策权。根据IFRS 16提供的案例，如出租人有大量标的物可随意替换出租给客户的租赁物，且替换成本较低，则出租人有实质可替换权，不构成租赁；如客户对船舶的目的地不具决策权，则客户丧失对使用方式和目的的决策权，不构成租赁；或者虽然客户可决定船舶目的地，但无权操作船舶，则客户丧失操作决策权，也不构成租赁。由此可见，在设计业务结构和合同条款时应充分考虑上述三因素，这对于业务被认定为服务而非租赁进而获得会计上的优势至关重要。
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IASB发布新租赁准则（IFRS 16）- 致同研究之IFRS系列（一）简介2016年1月13日，国际会计准则理事会（IASB）正式发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16），该准则将取代现行的《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17），新准则将于2019年1月1日开始或以后的年度生效，只有已经采用《国际财务报告准则第15号——收入》时才允许提前应用IFRS 16。
新的租赁模型重新界定了租赁的定义，改变了承租人的会计处理，要求承租人在租赁开始日在资产负债表中确认使用权资产和租赁负债，仅对短期租赁和低价值租赁提供了有限豁免。
由于新的租赁模型并未改变出租人的会计处理，这将导致承租人和出租人的会计处理并不对称。
此外，IFRS 16还提供了售后租回交易的详细指引，并提供了全面追溯调整法或简化的追溯调整法的可选过渡方法。
新的租赁模型将使得更多的租赁在资产负债表内确认，对于合同是否是（或包含）租赁的评估将变得比现在更加重要。
IFRS 16 运用控制模型来识别租赁，并基于是否存在由客户控制的特定资产来区分租赁合同与服务合同。
承租人会计处理的改变将对承租人的影响较大，取消了经营租赁与融资租赁之间的区分，要求将大部分租赁计入资产负债表，在业务中使用租赁资产的企业所报告的资产和负债都将上升，财务比率都将受到影响，特别是交通运输、航空业、租赁店铺的零售业、电信、能源及设施等行业，租赁的规模越大，受到的影响就越大。
一、IFRS 16发布背景（一）项目修订原因财务报表使用者提出，对经营租赁和融资租赁采用不同的会计处理方法，导致财务报表的可比性降低，而且，针对经营租赁和主体因租赁安排而面临的风险信息披露有限。
根据现行的IAS 17，承租人在财务报表附注中提供资产负债表外的租赁信息，绝大多数租赁合同均未在资产负债表中予以记录，即使其通常包含重大的融资成分。
对于很多承租人来说，这些重要信息对于其杠杆的影响是具有实质性的。
许多投资者和分析师通常会重估因租赁产生的资产、负债和未来租赁付款额的现值，也会调整承租人的损益表，通过从经营费用中扣除租赁利息费来调整经营成果以达到与其他公司可比。
但是，在做出该项重估时，有些信息是不可获得的，调整是不完整或者不准确的，导致高估或者低估承租人的资产、负债、利息费用和经营成果，而且很多非专业的投资者和分析师并不会做出该调整，仍然依赖财务报表中的数据做出决策。
IASB采用样本公司的相关数据进行了对比说明。
1.影响杠杆比率以欧洲、北美和亚太的950家公司为样本，租赁对长期负债比率的影响如下表。
2. 缺少可比性下表是一个重资产行业中的两家公司的对比，公司2有70%的设备租赁取得，公司1仅有不到10%的设备租赁取得。
可以看出，调整前，公司1比公司2的杠杆更高，但考虑了表外租赁以后情况正好相反。
3.信息缺失IASB对金融危机期间倒闭的五家零售连锁店进行了分析，将它们在资产负债表上列报的负债与表外的租赁承诺进行了对比。
相较于这些公司的列报债务，租赁活动中隐藏的债务金额是7到90倍。
为了回应财务报表使用者提出的疑虑，IASB和FASB决定修订租赁准则，要求租赁所产生的权利和义务确认为资产和负债，并增加有关租赁的披露要求。
（二）项目发展过程2009年3月，IASB与FASB发布了租赁准则的讨论稿，收集了各参与方对承租人和出租人财务报表中租赁会计处理的看法。
2010年8月，IASB与FASB发布了租赁准则的征求意见稿，建议消除经营租赁和融资租赁之间的区别，并且引入了针对承租人和出租人的新会计处理模式。
征求意见稿受到租赁行业的激烈反对，理事会在重新考虑反馈意见后，决定重新征求意见。
2013年5月，IASB和FASB发布了修订后的租赁准则的征求意见稿再次征求公众意见。
新的租赁确认和计量模型不再划分经营租赁和融资租赁，要求所有租赁都确认一项负债和一项使用权资产，在租赁开始日，主体必须将一项租赁归入A类或B类，租赁对损益的影响取决于租赁的分类。
2014年1月，理事会开始重新审议收到的640份反馈意见，反馈意见对于再次征求意见中所提出的双重模型的支持并不高，认为其过于复杂且很难理解，IASB综合考虑了修订准则的实施成本和复杂性，决定放弃重新征求意见稿中提出的区分A类和B类租赁的双重模型，采用单一的融资租赁模型，并且不再对出租人的会计处理进行修订，维持IAS 17中租赁的出租人的会计处理。
二、IFRS 16主要内容（一）租赁的定义租赁被定义为“让渡在一段时间内对一项资产（或相关资产）的使用权以换取对价的合同或合同的一部分”。
如果合同赋予客户在一段时期内控制特定资产的使用的权利以换取对价，则该合同是一项租赁或包含一项租赁。
因为新的租赁核算模型将带来更多的租赁在资产负债表内确认，所以对于合同是否是（或包含）租赁的评估将变得比现在更加重要。
IFRS 16基于客户是否能够控制所租赁的资产来区分一项租赁与一项服务合同。
因为，对于租赁合同，承租人在相关资产可供承租人使用时获得并控制了使用权资产；而对于服务合同，客户在合同开始时并未获得一项其控制的资产。
该指引与《国际财务报告准则第 10 号——合并财务报表》和《国际财务报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》中的控制概念、以及 IASB 的概念框架征求意见稿中有关控制的建议相一致。
当客户控制了可辨认资产的使用权时是租赁，当供应商控制了可辨认资产的使用权时是服务。
在大多数情况下，这种区分是很直观的，但是在有些情况下这种区分很难，需要进行判断。
在实务中，IFRS 16的新定义和支持性指引可能主要影响那些涉及特定资产使用因而可能包含租赁的非法定形式的合同。
主体必须在合同开始时识别一份合同是否为一项租赁或包含一项租赁，并且仅当合同条款和条件被修改时，才重新评估合同是否为一项租赁或包含一项租赁。
其中，租赁开始日是指租赁协议的日期与租赁各方就租赁的主要条款和条件作出承诺的日期两者中的较早者。
（二）承租人的会计处理1. 确认IASB 决定要求对租赁采用单一会计模型，承租人必须于租赁开始日在资产负债表中确认其租赁。
租赁开始日为出租人使相关资产可供承租人使用的日期。
这包括确认：●使用权资产；以及●租赁负债。
2. 计量（1）使用权资产承租人使用权资产的初始计量，包括：●租赁负债的初始计量金额；●在租赁开始日或之前向出租人支付的租赁付款额，减去租赁激励金额；●承租人发生的任何初始直接成本；以及●承租人拆卸及移除相关资产、复原相关资产所在场地、或将相关资产恢复至租赁条款和条件所规定的状态所发生的估计成本（生产存货所发生的成本除外）。
后续计量，使用权资产以类似购买资产的方式进行核算。
如果主体适用固定资产准则，那么使用成本模式或重估价模式计量使用权资产，使用成本模式将在损益中确认折旧和减值，使用重估价模式，重估价将在其他综合收益中确认。
如果主体适用投资性房地产准则的公允价值模式，那么租赁的投资性房地产的使用权资产应以公允价值计量。
使用权资产需因针对租赁开始后租赁负债的特定变动作出调整。
（2）租赁负债租赁负债在初始计量时，按未来租赁付款额的现值计量，以租赁中的内含利率（在租赁开始日，使租赁付款额与租赁期结束时资产的剩余价值之和的现值总额，等于相关资产的公允价值与出租人的所有初始直接成本之和的利率）进行折现。
租赁付款额应包括下列项目：●实质上固定的付款额，减去任何应收出租人的租赁激励金额；●使用在租赁开始日的指数或利率的，与指数或利率（如，消费者价格指数或基准利率）挂钩的可变租赁付款额，初始计量中不包括与未来业绩挂钩的可变付款额；●根据残值担保预计的承租人应付金额；●购买选择权的行权价，如果承租人可合理确定将行使该选择权；●终止租赁的罚款金额，如果租赁条款反映出承租人将行使终止租赁的选择权后续计量，租赁负债以类似金融负债的方式使用实际利率法进行核算。
承租人将增加租赁负债以反映计提的利息（并计入损益），从负债中扣减所支付的租赁付款额，并重新计量账面金额。
在下列情况下，承租人必须重新计量租赁负债：●根据残值担保预计的应付金额发生变动；●未来租赁付款额发生变动以反映用于确定此类付款额的指数或利率的变化（包括例如市场租金调整）；●因不可撤销租赁期的变化而导致的租赁期变更；●购买相关资产的选择权评估的变更。
承租人必须将租赁负债的重新计量金额调整使用权资产，如果使用权资产的账面金额减至零，应将任何的剩余金额计入损益。
3.列报4.披露IFRS 16 的披露目标是，主体必须提供有关信息以使财务报表使用者能够评估租赁对承租人的财务状况、财务业绩和现金流量的影响。
IFRS 16 大幅扩展了有关租赁的现行披露要求。
承租人还必须根据《国际财务报告准则第 7 号——金融工具：披露》单独披露租赁负债的到期期限分析。
（三）出租人的会计处理对2013年征求意见稿的反馈意见和许多实地访谈的反馈意见表明，改变出租人的会计处理带来的成本将超过收益。
大多数反馈意见表明并不必须采用承租人和出租人对称的会计模式，因此，IFRS 16不再要求承租人和出租人会计处理模型的对称，不改变融资租赁和经营租赁之间的区别得到保留，出租人根据是否标的资产的风险和报酬发生转移来判断是一项融资租赁，还是销售，或者是经营租赁。
每种租赁的定义以及融资租赁的判断指标与IAS 17几乎相同。
基本的会计处理方式也是类似的，但在若干方面存在不同或更明确的指引，包括可变付款额，转租，租赁变更，初始直接费用的处理和出租人披露。
根据IFRS 16，出租人和承租人的会计处理并不对称。
（四）租赁范围的有限豁免IFRS 16对以下方面提供了重要的减免或豁免：●短期租赁。
如果租赁在开始日的租赁期为12个月或更短，则该租赁是短期租赁。
●低价值资产租赁。
价值评估是基于所租赁资产在全新时的绝对价值，而非参考报告主体的规模。
IFRS 16 并未规定“低价值”的货币金额，但在结论基础指出，曾考虑资产全新价值在 5,000 美元或以下的资产的租赁。
如果使用此类豁免，会计处理方法类似于根据目前的《国际会计准则第17号——租赁》（IAS 17）核算经营租赁。
租赁付款额在直线法基础上于租赁期内确认为费用。
（五）售后租回交易IFRS 16 中提供了售后租回交易的指引。
售后租回的会计处理取决于相关资产的转让是否满足《国际财务报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）中确认为一项销售的标准。
1. 如果符合确认为销售的标准：●卖方–承租人应确认一项使用权资产，其金额应按与其保留的使用权相关的资产相关的原账面金额的相应部分计算；●买方–出租人应按照适用的准则来核算相关资产的购买，并按照IFRS 16的出租人会计模型来核算租赁。