高校科研经费预算、核算和内审三位一体管控体系探讨

高校是我国实现全民创业万众创新的主体和知识提供者，高校的科研是我国科技发展的支柱，科研经费是高校进行科学研究和技术创新的基础，对实现我国经济转变发展模式，提升技术含量，培育创新型社会和经济，都有重要作用。

但是，从近几年的情况看，有部分高校在科研经费的使用中管理中存在许多不规范和误区，造成了科研经费的流失和低效，因此，加强高校科研经费的内部管理，已成为新形势下的迫切需求。

关于科研经费的预算、核算和内审，许多专家学者对这些问题进行了相关研究，并提出了一些建议和见解。

如李美杰等完善高校科研经费监管体系的探讨[1]；时现分析研究了内审的治理作用[2]；王春丽分析了高校内审部门如何开展建设工程项目审计[3]；耿建新等分析了内审部门设立的动机及其效果[4]；李现宗在分析的基础上，提出高校预算管理转型的问题[5]。

以上研究主要侧重于单方面的研究，而没有从预算、核算和内审全过程的角度审视各自的内容，本文从科研经费的预算控制开始，经历核算和内审阶段，构筑对科研经费的全生命周期的管控体系，建立有利于提高科研经费使用效率的氛围和制度，促进科研事业的健康发展。

一、财务部门对科研经费预算的介入和监控目前我国高校的预算的编制是依附型预算管理模式，也基本上都是对学校经费的预算管理，各高校预算的编制均依据《中华人民共和国预算法》，以“量入为出、收支平衡”原则、编制方法几乎都采用了政府预算规定的“基数加增长”的编制方法、结构和内容体系，都体现出很强的依附性的学校经费预算，并没有介入科研经费的预算。

高校的科研经费预算，基本上是由项目负责人根据自己的研究内容，依据自身不专业的财会知识，将在研究中可能发生的费用，凭经验和估算用自己的理解填报，并非由所在学校的财务部门指导下进行预算，就造成了预算内容简单，缺乏刚性和可操作性，导致科研预算成为一种“上报预算”，很难在后续核算管理中发挥监管作用。

为此，首先要解决重申请、轻科研经费预算管理的现象，建立财务人员参与科研经费预算的制度和体系。

由于高校是一个完善的组织机构，内部组织结构多数为职能制的组织结构。

这就导致财会人员注重日常核算监督职责，通常不会去关心超出自己职权范围的事情，例如，主动参与科研预算编制审核等，导致科研预算工作完全落在项目主持人身上，而科研人员只凭一般经验和估计编制的预算缺乏科学性，造成经费后续核算时可操作性较差，往往实际支出与预算偏差较大，造成预算监控的困难。

制定财会人员参与科研经费预算审核制度，应该形成即重项目申请又重经费预算的事前管控体系，提高科研经费预算的科学性和可执行性。

其次，要解决科研预算编制的随意性。

科研经费编制的随意性表现在两个方面：一方面，预算编制工作主要科研人员承担，工作量较大、编制时间较短、对财务政策不熟悉不能把要发生的经济业务与会计核算口径相对应；另一方面，编制方法落后，目前依然采用传统的“申报指南基数+调整”的预算编制方法，该种预算编制方法并不能与实际研究项目紧密联系，导致预算编制的结果和实际状况存在较大的差异，影响预算编制的科学性与权威性，因此，应该加强财务部门对项目负责人或科研人员预算等相关基本财务知识的普及和预算工作的指导，使编制的预算科学合理，更加规范符合财务要求，使预算真正能发挥刚性约束作用。

最后，还要完善科研预算监督考核制度。

科研经费预算管理工作的监督与考核是科研经费管控的一个重要的环节，但是在实际工作中，很多高校并没有创建健全的科研经费预算考核与评价制度，因此也没有或者说不能对科研经费预算的执行状况及时进行全面、科学的分析，导致财务人员对科研预算管控阶段的奖惩缺乏合理性，影响财务人员参与科研预算的工作积极性。

应当建立一套完善的科研预算考核奖惩制度，从制度上鼓励专业财务人员参与科研经费预算的积极性和热情，财务人员参与科研经费预算的编制，使经济业务和会计核算口径一致，便于核算和加强管理。

二、加强会计核算对科研经费的监管作用在制定科学、合理的科研经费预算的基础上，加强会计监督职能，强化科研经费日常核算管控是促进科研事业健康发展的重要保障。

目前科研经费预算目标批复下达后，很多高校并不强制要求到财务部门备案，财务部门对整个经费预算项目明细额度不清楚，在票据审核过程中，只对票据的合法合规性进行把关，完全抛开了预算，造成预算执行中部分预算目标没完成，而有些项目大幅超预算的情况时有发生。

其次高校审核、复核岗位会计工作人员工作强度普遍很大，监督和服务职能的发挥难免无法兼顾，会计进行业务处理时有些内容不完整、业务不真实的原始票据有蒙混过关的情况发生。

为解决以上问题，科研管理部门和财务部门首先要形成管理和监督合力，加强信息沟通和衔接，科研管理部门要及时了解项目的财务执行情况，财务部门要掌握整个项目的实施情况，使科研经费的核算能够更加适应科研体制，及时准确地提供一个较为明细的信息，为科研经费的使用和管理提供参考和指导。

其次要改变科研资金取得和使用随心所欲的观念，改变项目负责人认为自己申请来的资金，自己拥有支配权，不受预算约束的错误意识，要专项专用，杜绝列支与科研活动无关的开支；在核算时要合理指导科研资金的使用，结合项目进展情况督促检查预算执行率，防止早期大量借支预研经费，超过项目的实际需要，造成资金的高校科研经费预算、核算和内审三位一体管控体系探讨李雪梅（宁夏大学计划财务处，宁夏 银川　750021）摘　要：高校已成为我国科技创新的主体，科研经费作为高校资金的重要来源已成逐年大幅增长的趋势。

高校科研经费的有效管控是提高经费利用效率、规范科研行为的有效手段。

本文提出了预算、核算和内审三位一体的科研经费使用管控方法，从科研计划任务书的预算制定、日常核算报销，结题时内部审计三方面建立科研经费管控的全生命周期管理，达到对科研经费有效管控的目的。

关键词：科研经费；预算；核算；内审中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2016）02-0095-02收稿日期：2015-11-01作者简介：李雪梅（1973-），女，河南驻马店人，本科，会计师。

研究方向：经费管理。

（下转第101页）CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS952.资本成本。

在资本成本与环境信息披露的关系上，大部分研究认为更好的环境信息披露可以有效的降低企业资本成本。

Francis的研究表明，在其它影响因素一定的条件下，自愿性的环境信息披露水平与企业资本成本存在显著的负相关关系。

Kothari et al.采用1996~2001年总计889家企业作为研究样本，分析企业环境信息披露与资本成本之间的关系，结果证明二者负相关。

沈洪涛通过对国内重污染行业的上市公司的研究，发现：企业高质量的环境信息披露能够显著的降低其资本成本。

吴红军通过对化工行业上市公司2006~2008年年度报告的研究表明：企业环境信息披露水平与资本成本呈负相关关系，提高环境信息披露水平可有效的降低企业资本成本。

3.股价变动。

根据信息传递理论，一般来说，上市公司的环境信息披露情况会在一定的程度上对企业的股价造成影响，其中尤以不利的环境表现和信息披露行为影响最为严重。

George通过研究发现：企业环境信息披露具有价值相关性能够一定程度上增加投资者的认知，进而影响到股价的变动。

谢馄通过对西北地区的重污染行业上市公司的研究，发现环境事件能够影响股票市场的表现，但反应速度相对滞后，程度略显参差。

潘妙丽、卢丽娟以沪市上市公司为研究对象对不同行业的环境信息披露和股票价格关系进行研究。

结果表明，在较短的时间内资本市场就会对环境信息披露行为做出反应，引起交易量和股价的波动。

二、结论企业规模、内部管理控制系统和外部压力对企业的环境信息披露有导入性的财务影响。

公司的规模越大，受到来自社会各界的压力越多，就越倾向于披露环境信息。

环境信息披露对财务绩效等方面具有后果性的财务影响。

虽然结论不一，但大部分学者都认为环境信息披露对提升企业财务绩效和降低资本成本具有正面效应。

因此，通过以上综述我们可以明确：环境信息披露具有一定的正向财务影响，而这种影响也在一定程度上影响企业环境信息披露水平。

作为社会责任的履行者，经济利益最大化的追求者，企业应该基于正面的财务影响积极进行环境信息的披露。

三、环境信息披露研究的发展展望（一）环境信息披露方法的研究分析当前学术界对于企业主体环境信息披露的研究，大部分都集中在外部压力和企业内部控制等单一层面，较少有将外部压力与企业内部控制结合情况下的研究。

因此，未来一段时间中，应当注重环境信息披露方法的转变。

从单一方面的研究转到多层次内外结合中来。

在分析外部压力的同时，关注企业内部控制问题，采用内部控制作为调节变量，内外结合对外部压力和环境信息披露进行研究，打破单一分析问题的局限。

（二）企业环境信息披露视角的转换在研究外部因素对企业环境信息披露的影响时，我们习惯固化于政府、媒体、环保部门以及投资者和债权人、公司内部独立董事等因素，较少从其他的视角关注于像会计师等对推动企业履行社会责任活动履行的作用。

然而由于会计师帮助企业选择环境信息披露等社会责任的关键绩效指标，帮助企业编制环境报告和社会责任报告，他们完全可能会影响到企业的环境行为。

因此，未来一段时间我们应该转变视角，关注一些例如会计师等因素的研究。

参考文献：[1]Eng. L. L, Mak. Y. T. Corporate governance and voluntarydisclosure[J].Journal of accounting and Policy, 2003(22).[2]李志斌.内部控制与环境信息披露—来自中国制造业上市公司的经验证据[J].中国人口・资源与环境,2014(6). [3]沈洪涛.再融资环保核查、环境信息披露与权益资本成本[J].金融研究,2010(12).（责任编辑：孙伟明）积压浪费，后期资金不足，无法满足进度的实际需求，造成项目停摆，人力、物力、财力浪费，带来经济损失。

其次，提高科研人员和财务人员的素质，建立承诺制度或诚信考核机制等。

项目负责人对科研经费使用不当导致的后果要承担责任，来保证经济过程和会计信息的真实性。

同时要根据实际情况扩大财务人员队伍，减少会计人员工作繁重造成的服务和监督职能的弱化，保证会计核算工作保质保量，发挥核算中的实际监管作用。

三、完善内审机制是对科研经费管控的有效措施2012年财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确要求事业单位应当单独设置内部控制职能部门，负责组织开展内部审计工作。

当前内部审计活动的理念已经从管理向治理方向转变，内部审计能够疏通高校各个管理链条中的信息传递渠道，减少参与人的逆向选择与道德风险；能够完善高校科研经费管理的治理机制，弥补其他监督机制的不足，补全高校科研经费治理结构；还可以帮助组织预防和减少损失，“威慑”科研人员，优化科研从业者的内部价值链的链节，降低链节间的协调成本等；在预防和矫正虚假财务报表，弥补外部审计在实现高校科研经费治理功能方面的不足，内部审计发挥着积极作用。