“营改增”对交通运输业的影响
营业税改征增值税对交通运输业的影响
Forum学术论坛1782013年1月 营业税改征增值税对交通运输业的影响研究浙江交通职业技术学院运输管理学院 吴汪友 王恒福摘 要：营改增是一次结构性减税改革，将有效避免重复征税问题。
本文正面营改增试点中交通运输业的不利形势，利用实例对税负变化进行实证分析，并归纳困扰交通运输业税负增加的难题，为保障营改增工作的顺利过渡和行业持续发展，从行业和政府角度提出了应对措施。
关键词：营业税 增值税 交通运输业中图分类号：F503 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2013)01(b)-178-03营业税改征增值税(以下简称“营改增”)是我国1994年分税制改革后的一次结构性减税改革，以避免相关服务行业存在重复征税问题。
2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。
2012年7月25日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将试点范围由上海市分批扩大至10个省、直辖市和计划单列市。
同时决定，2013年继续扩大试点范围，将选择部分行业在全国范围内试点。
然而从上海“营改增”试点实际情况来看，本应有利于减轻企业税负的“营改增”，却在实际运作中给部分交通运输类企业增加了负担。
交通运输业是劳动密集型、微利的服务产业，近年来，随着国内经济下滑和物价上涨双重压力的影响，全行业经济效益普遍不佳。
税收作为重要的经济杠杆工具，对资本流动、产业发展发挥着举足轻重的导向作用，过高的税负将加速交通运输业的萎缩和产业资本的转移，其后果不堪设想。
1 实施营改增对交通运输业影响分析1.1 实施营改增前后纳税情况对照比较根据《营业税改征增值税试点方案》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》等文件，试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人，自新旧税制转换之日起由缴纳营业税改为增值税，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。
营改增对交通运输企业的经营管理影响
营改增对交通运输企业的经营管理影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-01摘要 2012年初全面推行的“营业税改征增值税”（简称“营改增”），交通运输企业也被纳入其中，对交通运输业产生了深远的影响。
文章重点分析了营改增对交通运输业经营管理产生的影响，以期更好的全面了解营改增，推动交通运输业不断向前发展。
关键词营改增交通运输企业经营管理“营改增”是对原先征缴营业税的企业现在改征增值税，其差异是对企业带来一定的改变，这是研究“营改增”对交通运输企业经营管理影响的基础。
“营改增”直接影响到了交通运输企业成本、利润以及所获得税费，进而对企业未来发展产生直接影响，对企业来讲是重大问题。
一、影响企业资产与成本项目因为增值税的纳税人以及小规模纳税人计算该缴纳税额方式存在一定的差异，营改增后对其产生的影响也存在差异。
对于普通纳税人来说，在进行营改增之前，企业在购入环节应该缴纳的价款以及价外费用，主要包含增值税都被计算到资产或者是相关成本项目内；在进行营改增以后，交通运输企业购买增值税应税项目有关的进项税不能计算到相关的资产或者是陈本项目内，这往往会大大降低企业成本或者资产，金额认定为是进项税额。
而规模相对较小的纳税人不能抵扣相关的进项税，所以资产与成本项目不会明显受到其影响。
二、影响企业的相关费用、利润以及所得税在营改增之前，交通运输企业需要计算应该缴纳营业税的税额，组成营业税金和附加，也就形成企业一项费用；在实行营改增后，企业往往需要对其消项税进行计算，未构成企业成本及相关费用。
从这里可以发现，在营业税保持稳定的情形下，进行“营改增”后，企业的费用有所下降，不考虑城建税及其附加，金额是运输企业需要缴纳的营业税额。
此外，营改增也会对交通运输企业的利润产生影响。
企业成本以及费用下降后，会出现企业的利润以及所得税费用增加的情形。
一是，企业利润整体金额增加的部分是营业成本购进项目进税额和不纳营业税额形成的营业税金以及附加减少额的和。
浅析“营改增”对交通运输业的影响
Байду номын сангаас
浅析 “ 营改增”对交通运输业的影响
李 雪 婷 安 徽 文达 信 息 工程 学 院 ２ ３ １ ２ Ｏ１
摘要 ： 营业税 改征 增 值税 ， 对 于不 同行 业试 点 企业 的影响各 不相 同 。 “ 营改增 ” 可 以消除 重 复征税 ， 优 化 产 业 结 构 。 本 文 以 交通 运 输 业 为 例 ， 比 较 分析 “ 营 改增 ” 前后 ， 交通 运 输 业 试 点 企 业 的 整 体 税 负 变 化 ， 并对 “ 营 改增 ” 后 交通 运 输 业 提 出 了管 理 建 议 。 关键词 ： 营改增 ； 交通 运 输 业 ； 税负
２ ０ １ ２ 年１ 月１ 日起上海市交通运 输业和部分现代服务业进行 “ 营 “ 营改增”后， 交通运输业中试 企 业 的外购饥喊没备、燃料费、 改增”试点。交通运输业 由营业税（ 适用税率３ ％） 改征增值税（ 一般 外购劳务的进项税 ， 可以抵扣 ， 而保险费、路桥费等费用虽在交通运输 纳税人适用税率 ｌ １ ％， 小规模纳税人征收率３ ％） 。２ ０ １ ２ 年８ 月１ 日起 ， 业中所占比萤 氐 ， 却规定不准抵扣， 不满足收 ＾ 、 费用配比原则。 试点地 区扩展至北京、江苏、安徽等省市 ， 其中安徽省实现新旧税 ３ ．“ 营改增”使得会计核算更加复杂 。 “ 营改增”后， 税种从 制转换时间为２ ０ １ ２ 年１ ０ 月１ 日。２ ０ １ ３ 年８ 月 “ 营改增 ”试点扩展至全 营业税改为 了增值税 ， 会计核算科 目增多 ， 增值税相 比营业税 ， 核算 国。 过程更加复杂 。尤其在一些会计核算不健全的交通运输业企业 ， 更 容易出现纳税风险。企业财务人员可能 由于 自身专业技能不够 ， 出 交通 运输业试 点企业税 负差异分析 现各种会计核算的失误， 也有可能因为 自身职业道德出现了问题 ， 导 我们首先引入 “ 增值率”的概念 ， 即： 增值率＝ 明 艮 务 收入一 进货 致 偷 税漏 税 。 成本（ 或劳务成本） ］ ／ 进货成本（ 或劳务成本） ×１ ０ ０ ％， 有学者通过 “ 增 值率”论证 了 “ 营改增”前后， 交通运输业试点企业税负的变化。 三 “ 营 改增 ”后 交通运 输业 的管理建议 对于交通运输业试点一般纳税人而言 ， 当增值率＜ ４ ３ ． ３ ８ ％时，“ 营改 １ ． 税务机关、企业应当加强对交通运输业增值税专用发票的管 增”会使企业整体税负减轻 ， 反之， 则会使企业整体税负加重。对于 理， 例如发票的开具、获得、管理 、防伪标识等要求更加严格， 另外，
“营改增”对交通运输业的影响
“营改增”对交通运输业的影响作者：钱玲来源：《中外企业家》 2012年第9期钱玲（无锡商业职业技术学院，江苏无锡 214153）摘要：“营改增”被认为是继2009年增值税转型改革之后，又一次重要的结构性减税改革。
基于此，主要分析“营改增”对交通运输业的现实意义以及对交通运输业的税负影响，并从企业和政府两个层面提出了相关的建议。
关键词：营业税；增值税；改革；交通运输业；税负中图分类号：F812文献标志码：A文章编号：1000-8772（2012）17-0090-02所谓“营改增”，是营业税改征增值税的简称，就是将目前我国征收营业税的部分行业，改为征收增值税，通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。
2012年1月1日，由上海领衔的“营改增”试点正式启动，这项被各界寄予较大希望的减税政策，其核心就是通过税制的合理设计来避免重复征税，减轻企业的负担。
今年7月25日，国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。
明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。
而交通运输业的营改增，无论是涉及的税率，还是可抵扣的进项税，都有其特殊性。
一、交通运输业营业税改增值税的必要性1.征收营业税存在重复征税现象营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
营业税对企业应税行为的征税不受企业成本、费用的影响，导致了营业税存在着明显的重复纳税行为。
而增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。
运输过程作为生产过程在流通领域的继续，不仅是货物在空间位置的移动过程，也是货物价值增值的过程。
但是现行的流转税税制将交通运输业排除在增值税征税范围之外，造成增值税抵扣链条中断。
“营改增”对运输业的影响及对策
自我 国 开 始 实 行 “ 分税制” 以来 。 营 业 税 和 增 值 税 就 作 为 两 个 比较 重 要 的税 种 在 运 行 。 当时 这 两 种 税 种 并 存 运 行 的状 态 是 适 应 当 时 的经 济环境 的， 但 随 着 我 国经 济 的 不 断 发 展 ， 社会的分工也逐 渐细化 ， 以前 的那 种 分 行 业 的 税 制 针 对 经 济 的 发 展 而言 ． 变得不再适用 。 因 为分 税 制
会让很多企业为了避免重复交税的状况而朝着 “ 小而全” 、 “ 大而全 ” 的
他们的税收负担增加得 比较多 ， 因此要有选择地降低税率 。 进行科学的
税 收筹 划 ． 对 不 同的 对 象 采 取 不 同 的 应对 措施 ， 促进 运 输 行业 的 健康 发
展。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ 二） 合 理 调 生套 计 植 算 实施 营 改增 之 后 ．运 输 企 业 在 很 多 方 面 都 会 涉 及 到税 额 的会 计 核 算． 例 如 车辆 元 件 配 件 的购 买 、 车 辆维 修 等 。 因此 ， 运 输 企 业 对 税 金 进 行 核算 时应 该 更 加 仔 细 ．在 建设 过 程汇 总 取得 的 与生 产 经 营 有 关 的增 值 税 进 项税 额 不 能 直 接 计 入 到 成 本 中 ．而 应该 进 行 单 独 地核 算 。 与此 同 时． 对 于 运输 企 业 在 运 营 过 程 中 的 营 业 收 人 ， 要 将 扣 除 增值 税 销项 税 额 后 的余 额 纳 入到 企 业 的 主 营 业 务 收人 中去 。 增值 税 是 价 外 税 ， 企 业 应 该 要 根 据 实 际情 况 调 整 会 计 核 算 的 方式 ， 以适 应 新 的 税 收 制 度 。
城市交通运输业“营改增”后的会计核算影响案例分析
城市交通运输业“营改增”后的会计核算影响案例分析
我们需要了解营改增政策对城市交通运输业的影响。
营改增是指增值税改革，即将原
来的营业税和增值税合并为一种税种，这一改革政策的出台对城市交通运输业的会计核算
产生了一定的影响。
根据政策规定，城市交通运输业的增值税率由营业税税率和增值税税
率合并为一种税率，这意味着这一政策对城市交通运输业的会计核算造成了部分变化。
我们将以某城市的出租车公司为例，对其营改增后的会计核算影响进行分析。
某出租
车公司在营改增政策实施前，其主要涉及的会计核算科目包括：运输服务收入、燃油费用、车辆维护费用、人工成本等。
营改增政策实施后，出租车公司的增值税率由原来的3%调整为11%，这意味着公司在计算增值税方面将产生一定的变化。
营改增政策对出租车公司的运输服务收入产生影响。
根据政策规定，出租车公司的运
输服务收入将按照11%的增值税率进行计算，这将会使公司的增值税成本增加。
公司需要
对增值税的核算和申报工作进行调整，以满足政策的要求。
营改增政策还对公司的燃油费用和车辆维护费用产生影响。
由于增值税率的调整，公
司在计算燃油费用和车辆维护费用时需要考虑新的税率因素，这对公司的成本核算和预算
管理带来了一定的挑战。
营改增政策对城市交通运输业的会计核算产生了一定的影响。
对于出租车公司来说，
政策实施后需要对其运输服务收入、燃油费用、车辆维护费用、人工成本等方面的会计核
算进行调整和优化，以适应新的税收政策。
对于城市交通运输业来说，了解和适应政策变化，对会计核算进行合理调整，将对企业的经营和发展产生积极的影响。
营改增对交通运输行业的影响分析
常大， 而材料 以及 劳务成本与 固定资产 的投入来 比的话 ， 其占
据的比率非常的小。 以往在征收增值税 的过程中 ， 我们一直实行 是生产型的
模式， 所谓 的生产型模式主要就 是只需要抵扣材料 和劳务所包
的高低对纳税人 的纳税金额有 着非常直接的关 系 ， 但是营业 税
所缴纳 的税金仅仅 只是与纳税 人的销售金额有关 ， 它不 考虑成 本 的问题 ， 必须从实际经营 隋况出发来缴纳营业税 。
方式可 以在很大程度上减少纳税过程 中重复纳税的环节 。譬如
说某一 种产 品在事先 已经缴纳 了大部分的税金 ， 消费者购买 了
财 经 论 坛
国家财务部税务总局 发文指出 ， 从２ ０ １ ２ 年的一 月份起 ， 将
上海作为包括交通运输部门在 内的营业 税改 增值税的试点 ， 其 中， 交通运输 业将以 １ １ ％的税率来征收增值税 。这 个文件的 出
台， 从一定程度 上改 变了包括 交通 运输业在 内的行业长 年以来
缴 纳营业 税的局面 ， 对于 交通运输业 的长远发 展 ， 带来 了非常
业划入营改增的范 围之内 ， 对于我国的流转税体制 有着非常好 的推动作用 。但是回过头来讲 ， 现行的交通运输行 业征收的营 业税 ， 根本 不属于增值 税的征收 范围之 内， 所 以业界对于 是否
将交通运输业纳入到增值税的范畴之 内 ， 一直存在 有多种不同
７ Ｄ ６ 《 当代经济１ ２ ０ １ ３ 年第 ４ 期
也存在非常 大的不同 ，它 在生产 经营过程 中并 不产生新 的产 品， 主要是依靠一定 的基础性 设施 来实现运输对 象在 空间位置 上的转移 ，它不会像 生产企业那样 需要 垫付资 金在劳动 对象 上， 但 是在实际运营过 程 中 ， 它所需 要的 固定资 产的投入却 非
“营改增”对交通运输业税负的影响分析
（ 二 ）增 值税 有利于 促进 专 业化 业 税率 ， ２ ０ １ ２年适 用 １ １ ％的 增值 税
税 率较低 ，但 由于 实行 多环节课 税 ， 协 作和生产 经营结构 的合理 化
由于增值 税具 有 “ 层 层抵 扣 ” 的 营 业成 本 中可 以取 得 增值 税 专 用 发 特点 ， 解 决了重 复征税 的 问题 ， 因此 ，
竞争 力 。可见 ， “ 营 改增 ” 有 利于 增强
１ ． 当ａ ＞ ０ ． ４ ７ ６ ｘ时 ， 应交 增值 税与 营业税差额 ＜ ０， 即应交 增值 税小于应
（ 一 ）营业 税 的特点不 利 于第 三 企 业的国际竞争 力
由于营 业税存 在 “ 各 环 节征 收 、 税人 面临重 复纳 税 的问题 ；同 时 ， 纳
业税 中的 大部分 已被 增值税 取代 ， 保 的国际竞争力
留下 来 的营 业税 的征 收 范 围大 幅 缩
保 就是 ： 企业 ２ ０ １ １ 年征收 营业税 ， ２ ０ １ ２ 小， 很 多国 家的营 业税 一般 只对服 务 业税 中的大部 分 已被增值 税取 代 ， 业 的某些 部 门征收 。与此 同 时 ， 世 界 留下 来 的 营业 税 的 征收 范 围 大幅 缩 年 改征 增值税 。对 Ａ公 司 ２ ０ １ １ 年应 上 已有 １ ０ ０多个 国家实 行 了增值 税 ，
泛认 可和推行 。
２ ０ １ ２年应 交增值税的测算 小。这样 ， 国际 同类企 业 不需要 承受 交营业 税 、 如 见表 １ 。 可 以说 ， 增值 税得 到 了众 多国家 的广 营业税 带来 的重复 征税 。在 我 国 ， 果不进 行 “ 营 改增 ” ， 我 国企业将 面 临
增值税是 以商 品（ 含应税劳务 ） 在 增值税 较好地 保持 了税 收 中性 ， 不会 抵 扣 的直 接 材 料及 制 造 费用 的含 税 流转过程中产生的增值额作 为计税依 因 为商 品 的生 产 、 组织 、 产 品结 构 的 价 为 ａ元 ，直接人 工及其他 费用 为 ｂ 据 而征收的一种流转税 。增值 税 以增 不 同 ，而导致 同一 商 品的税 负不 同 ， 元 。２ ０ １ ２年 Ａ公 司的营业收入 、 营业
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“营改增”对交通运输业的影响
摘要：作为当前热点问题的营业税改革，社会各界对试点以来的效果众说纷纭。
在税改受影响较大的交通运输行业中，不少企业在政策实施后税负反增。
本文运用税收筹划的基本方法，结合试点企业的特点，探析“营改增”试点税负增加解决之道。
关键词：营业税改革；交通运输业；影响
一、税改前后税负和税后利润平衡点
某交通运输劳务提供方甲公司为一般纳税人，假设在“营改增”政策前其当期的营业额为s，可产生增值税进项税额的成本为c1，其它可税前扣除的成本费用为c2。
假定：改革前，甲公司营业税税率为3%，增值税进项税率为17%；改革后，在适用增值税一般计税方法时，适用税率为11%，进项税税率仍为17%。
同时，假设企业提供劳务的方式保持不变，如运输企业为同一客户运送货物，燃料采购成本、运送里程等都没有发生变化，故含税收入、可产生进项增值税税额的成本以及其它可税前扣除的成本费用均保持不变。
1.税改前，增值税进项税额不可抵扣，营业税可以在税前扣除。
税负和税后利
润计算如下：
应纳税所得额i1=s-c1-c1×17%-c2-s×3%=0.97s-1.17c1-c2 应纳所得税t1= i1×25%=0.2425s-0.2925c1-0.25c2
税后利润p1=i1-t1=0.7275s-0.8775c1-0.75c2
本期应缴纳的税金r1=本期应缴营业税+应缴所得税=
0.2725s-0.2925c1-0.25c2
2.税改后，增值税进项税额可以抵扣。
税负和税后利润计算如下：
应交增值税=s/（1+11%）×11%-c1×17%=0.0991s-0.17c1
应纳税所得额i2=s/（1+11%）-c1-c2=0.9009s-c1-c2
应纳所得税t2=i2×25%=0.2252s-0.25c1-0.25c2
税后利润p2=i2-t2=0.6757s-0.75c1-0.75c2
本期应缴纳的税金r2=本期应缴增值税+应缴所得税
=0.3243s-0.42c1-0.25c2
要使税改前后税后利润保持不变，则必须有：p1=p2，得出“营改增”前后净利润平衡点模型：c1=0.4063s
可以看出，当c1小于该平衡点时，p1>p2，税改后企业税后利润将下降。
当c1大于该平衡点时，p1r2，税改后企业税负将下降。
由此可见，在“营改增”政策实施前后，如果企业的营业额s 一定，只要企业可产生增值税进项税额的成本超过一定点，不仅会使税负下降，而且税后利润也将上升。
反之，假如进项成本很少，那么势必导致税负增加，并且税后利润也会下降。
二、税负反增的关键因素
上述理论分析与某些交通运输企业的现实情况是相符的。
这些
企业一般都具有以下特点：
1.难以从上游获得可抵扣的增值税专用发票
交通运输行业业务涉及范围广，灵活性较强，虽然“营改增”后可以抵扣进项税额，但由于实际操作过程中的许多限制：如采购方取得增值税专用发票需要向一般纳税人提供许多证件复印件，并办理相关手续等，而这在运输过程中不具有现实操作性，导致发票较难取得。
2.抵扣范围小
交通运输企业的主营业务是提供运输劳务，除购买设备外，路桥费和燃油费是进项税的主要来源。
而高速公路系统没有纳入“营改增”体系，全国只有少数收费站或加油站能开出符合抵扣要求的增值税发票。
这样，过路过桥费和燃油费用也就无法冲抵增值税。
而人力成本、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围内，因此运输企业的损失比较大则是必然结果。
3.固定资产比率低
由于交通运输企业相对于其它行业，如制造业，其固定资产所占比率较低，如果企业未来几年或更长时间又没有大额资产购置情况，其实际可抵扣的税就会很少，加之占企业约40%的人员工资、房屋租金等不可抵扣，导致税负增大实为必然；大量购置固定资产，意味着其可抵扣的项目会增多，如果可产生进项税的成本够高的话，甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。
三、如何解决交通运输业的税负难题
涉税难题，亟待破解。
如何应对和解决这些难题，值得已经和即将参与试点扩围的省市思考。
1.鉴于小规模纳税人在“营改增”政策实施后税负普遍大幅下降，可以考虑调整交通运输行业一般纳税人标准。
提高应税服务年销售额标准，则之前为一般纳税人的企业就会成为小规模纳税人，从而降低税负。
2.为了转嫁税负，企业可以调整劳务定价，既可以将税负一部分转移给下游企业，还能提高企业的税后利润。
税后利润的变化才是企业终极关心的问题。
但是涨价多少，企业不仅应该把自己算清楚，还要把对方算清楚。
了解对方企业在税改前后同一笔往来业务的税后利润和税负变化，才能在谈判过程中取得有利的价格。
3.从当前试点情况来看，虽然财政部和国家税务总局并未出台对税负增加企业给予一定的财政补贴的规定，但是一些地区表示，如果企业能够提供足够的资料证明自身税负在新税制下有所增加且达到一定的金额，是可以向政府申请补助的，则企业的税负就会有所缓解。
长远来看，政府也应进一步扩大改革区域范围，适时将交通运输业和部分现代服务业在全国范围内全面推开，未来企业减负空间依旧存在。
参考文献：
[1]王玲：对交通运输业改征增值税的思考[j].财会研究，2012
（6）.
[2]蒋红华：论“营改增”对企业税负的影响[j].现代商贸工业，2013（2）.
[3]刘颖婷：交通运输业“营改增”税负研究[j].知识经济，2012（20）.。