第五章 负债

金额大、期限长。
分类：
按照发行主体分为政府债券和企业债券。
发行方式：
债券发行时票面利率和实际利率大小不同， 分为平价发行、溢价发行、折价发行。
[例10-29P271] 2011年甲公司经批准发行5年期、面值为10 000 000元的债券。票面利率为6%，利息于每年12月31日支 付，本金到期一次偿还。该债券发行时的市场利率为6%。 该公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为 2011年1月1日至2014年12月31日。 假定不考虑发行费用，请帮助甲公司完成该笔债券筹资 业务的全部账务处理。 借：银行存款 10 000 000 贷：应付债券 10 000 000 借：在建工程-厂房 /财务费用 600 000 贷：银行存款 600 000 借：应付债券 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000
不考虑其他因素，完成华联公司该借款业务账务处理。
年利息=800 000*8%=64 000（元） 季度利息=64 000/4=16 000（元） 时间 2013.04.01 2013.12.31 2014.04.01 2014.07.01 2014.12.31 2015.04.01 -800 000 本金 800 000 48 000 16 000 16 000 32 000 16 000 48 000 16 000 16 000 32 000 16 000 计提利息 利息资本化 利息费用化
5、2014年12月31日，计提利息
借：财务费用
贷：应付利息-大连银行
32 000
800 000
6、2014年4月1日，还本付息
借：长期借款-大连银行
应付利息-大连银行
财务费用 贷：银行存款
48 000
16 000 864 000
二、“应付债券” 核算企业发行的超过一年的债券。债券面值。
特点：
详细账务处理参考“存货初始计量”
※债务存续期间发生的银行手续费和付款折扣视同 融资费用，直接增减“财务费用” 。
四、接受劳务欠款——应付职工薪酬（P253、254） 1、2014年6月30日，核 算提取当月工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 2、2014年7月8日，发放 上月工资 借：应付职工薪酬-工资等 贷：银行存款
合计
128 000
80 000
48 000
解题思路：某时间段利息是多少，资本化还是费用化，支付还是挂账。
1、2013年4月1日，收到长期借款
借：银行存款 贷：长期借款-大连银行 800 000 800 000
2、2013年12月31日，计提利息
13年4至12月利息=800 000*8%/12*9=48 000（元）
我国现行18个税种

流转税类：增值税、消费 税、营业税、关税。 所得税类：企业所得税、 个人所得税。
税务局 人代会 财政部

税

资源税类：资源税、城镇 土地使用税、土地增值税 。 财产行为税类：房产税、 车船税、印花税、契税。
特定目的税类：城市维护 建设税、车辆购置税、耕 地占用税、烟叶税、船舶 吨税。
其他应付款-五险一金
应交税费-应交个人所得税
销售费用
在建工程 研发费用 贷：应付职工薪酬-工资等
※个人所得税全部由个人承担， 企业代扣代缴。五险一金由企 业和个人各承担一部分，企业 上缴。
五、“应交税费”
企业按照税法规定应缴纳的各种税费（包括代 收代缴的）。
六、“应付股利”
企业根据企业最高权力机构审议批准的利润分 配方案确定应分配而尚未发放给股东的现金利润。


例：某工业企业是增值税一般纳税人，适用增值税税 率17％，8月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品，增值税专用发票注明货款80万元 、增值税13.6万元。 （2）销售乙产品，普通发票注明总金额29.25万元。 （3）购进固定资产，增值税专用发票注明货款60万 元、增值税10.2万元。 （4）购进原材料，普通发票注明总金额11.7万元。 计算该企业5月应缴纳的增值税税额。 销项税额=13.6+ 29．25÷（1+17％）×17％=17.85 进项税额=10.2+6×7％=10.62 缴纳增值税额=17.85-10.62=7.23（万元）
要求：解释以上各个分录所表示的经济事项。 （答案参考教材P252例10-7）
三、赊购材料——应付账款与应付票据 1、发生欠款（是否收到材料、发票走不同科目）
借：原材料/在途物资
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据-甲公司 2、偿还欠款 借：应付帐款/应付票据-甲公司
贷：银行存款
利息资本化。
借：在建工程-厂房 贷：应付利息-大连银行 48 000 48 000 48 000 16 000 64 000
3、2014年4月1日，支付利息
借：应付利息-大连银行 在建工程-厂房 贷：银行存款
4、2014年7月1日，厂房完工
借：在建工程-厂房 贷：应付利息-大连银行 16 000 16 000 32 000
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致企业经济利益流出的现实义务。
负债
P405
资产
所有者权益
负债义务形成的方式——企业单方面得到资金、物 品或服务。 筹资
•金融机构 短期借款 长期借款 应付利息
买卖
•赊购材料 应付账款 应付票据 •收取销售定 金 预收账款
接受服务
•员工 应付职工薪 酬 •政府 应交税费
第五章 负债
企业资产的来源之一。贷方 表示企业负债增加，借方表示减 少，期末贷方余额反映企业应付 未付（欠）的款项。
资产=负 债+所有 者权益
资产+费用=负 债+所有者权 益+收入
收入-费 用=利润
会计扩展等式左边两项所属会计科目借方 表示增加，贷方表示减少；右边三项所属 会计科目贷方表示增加，借方表示减少。
题意分析：
借入
100 000
支付利 息6000
月计提利息 =100000*6%/12=500
还款
100 000
短期
借款
财务 费用
Hale Waihona Puke 反映银行应付 利息
存款
①2013年8月1日华联公司借款入账。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款-大连银行 100 000 ②2013年8月31日计提当月应承担的借款利息（借款期内每 月分录相同）。 借：财务费用 500 贷：应付利息 –大连银行 500 ③2013年9月末支付第三季度利息。 借：应付利息-大连银行 1 000 贷：银行存款 1 000 ④2014年7月31日借款到期还本结息。 借：短期借款-大连银行 100 000 应付利息-大连银行 500 贷：银行存款 100 500
其他
•零时欠款 其他应付款 •长期欠款 长期应付款
•非金融机构 与个人 应付股利 应付债券
※参考 相应的“短期投资” 等资产类科目，理解以上负债科目。
第一节 流动负责
流动负债（准则P145第十五条）。 一、借入短期资金 会计科目：短期借款（企业从金融机构借入的期限在一 年以内的各种借款）与应付利息（借款利息资本化或费用化 ，详见准则17号借款费用） [例10-1P248]华联公司2013年8月1日从大连银行借入流动 资金100 000元。合同规定借款期限为1年，到期日为2014 年7月31日，年利率6%，到期还本结息。已知华联公司按月 计提该笔借款利息，并按季度支付利息。
七、“其他应付款”
以上七种应付款项之外的其他经营活动产生的 各种应付、暂收款项。
第二节 非流动负责
一、“长期借款” （企业向金融机构借入的偿还期 超过一年的各种借款）。下设“本金” 和“利息调 整” 两个二级明细核算。利息资本化或费用化，通 过“应付利息”科目支付。
[例10-27P268] 2013年4月1日华联公司为建造厂房从大连银 行借入期限为2年的长期专门借款800 000元，款项已到账。 借款年利率8%，每年4月1日支付利息，期满后一次还清本 金。该厂房2014年7月1日完工，达到预定可使用状态。
三、长期应付款 具有融资性质的采购业务发生的延期或分期支 付的长期欠款。
借：固定资产/无形资产/原材料 贷：长期应付款 借：长期应付款 贷：银行存款
本章小结
体会负债类账户过渡性本质。负债发生时计入 贷方，偿还时计入借方，期末余额在贷方表示企业 需要在未来偿还的金额。
掌握负债账户核算：短期借款、应付票据、应 付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应 付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付 债券、长期应付款、预计负债（参考准则13号或有 事项）。
※注意区别与教材例题的不同会计处理。（P248）
二、预收销售货款——预收账款 企业预收账款不多的，也可以将发生的预收账款直接 记入“应收账款”科目的贷方。 借：银行存款 2 000 贷：预收账款-甲公司 2 000 借：预收账款-甲公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000 借：银行存款 21 400 贷：预收账款-甲公司 21 400