外贸会计之出口退税实务讲解
出口货物退税会计讲解
• 抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零 部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内 销货物的应纳税额；
• 退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 。
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• 1、贸易性的出口货物。对于非贸易的出口货物（如捐赠品、不作 销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等），不能 办理出口退税。
• 2、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或国外 政府贷款采用国际招标方式，国内企业中标或国外企业中标后分给 国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理 方法。但是出口原油、柴油以及援外出口货物等不享受出口优惠政 策。天然牛黄、麋香、铜及铜基合金、白金等国家则禁止出口。
• 2007年7月1日执行了第五次调整的政策，调整共涉及2831项商品， 约占海关税则中全部商品总数的37％。经过这次调整以后，出口退税 率变成5％、9％、11％、13％和17％五档。
• 2008年8月1日第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出 口退税率由11％提高到13％；部分竹制品的出口退税率提高到11％ 。
<未抵扣完的进项税额时
则:应退税额=出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退 税率
结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应 退税额
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应退税额＝
普通发票所列含税额 1＋征收率
×退税率
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出口退税政策实务
出口退税政策实务一、简介出口退税是指国家为了鼓励出口，减轻企业负担，对出口企业依法给予退还税款的政策。
出口退税政策实施多年来，为我国外贸发展做出了积极贡献。
本文将对出口退税政策的实务进行详细介绍。
二、出口退税政策的法律基础出口退税政策的法律基础主要包括以下法律法规： 1. 《中华人民共和国出口退税条例》 2. 《关于调整出口税率的通知》 3. 《关于加强出口管理的若干规定》三、适用范围出口退税政策适用于在境外销售并将货物、技术、服务等从境外提供给非居民的企业。
具体适用范围包括： 1. 实际出口商品 2. 出口加工区内加工再出口商品 3. 进口再出口商品 4. 出口不实际出口商品四、出口退税申请流程出口退税申请流程大致包括以下步骤： 1. 登录海关网上服务系统，进行申请初审。
2. 提交申报数据并完成网上申报。
3. 收费确认，并进行折算。
4. 缴付税款。
5. 参加退税检查。
6. 完成退税申请。
五、出口退税税率出口退税税率根据出口商品的品类和税种的不同而有所区别。
主要分为以下几个档次： 1. 高档位：税率在13%以上。
2. 中档位：税率在9%-13%之间。
3. 低档位：税率在5%-9%之间。
4. 最低档位：税率在5%以下。
六、出口退税申报要求出口退税申报需要提供一些必要的材料，包括： 1. 出口退税申请表2. 出口合同 3. 出口货物清单 4. 委托书或授权书 5. 办理经营权的证明文件七、出口退税政策的影响出口退税政策对企业的影响主要有以下几个方面： 1. 提高企业出口竞争力 2. 降低企业成本 3. 促进外贸发展 4. 增加外汇储备 5. 激励企业创新八、出口退税政策存在的问题和建议虽然出口退税政策带来了很多好处，但也存在一些问题，如滞留资金、退税周期长等。
为了进一步完善政策，可以采取以下一些建议： 1. 加快退税速度 2. 提高退税效率 3. 优化退税流程 4. 减少退税手续的繁琐性九、结论通过对出口退税政策的实务进行详细介绍，可以看出该政策在促进我国外贸发展、提高企业竞争力等方面起到了积极作用。
出口退税操作实务与技巧
出口退税操作实务与技巧1. 简介出口退税是指对出口货物征收的增值税、消费税等税种进行退税的政策，旨在鼓励出口贸易，促进国民经济发展。
本文将介绍出口退税的基本操作实务和一些实用技巧，帮助企业顺利申请和获得退税。
2. 出口退税的基本操作实务2.1. 申请资格和条件在申请出口退税前，企业需要满足一定的资格和条件。
首先，企业需要具备独立法人资格，并在海关注册备案。
其次，出口货物必须是真实有效的，符合国家的出口政策和贸易法规。
还需要备齐相关的出口合同、发票、报关单、出口货物运输单据等相关证明材料。
2.2. 填写退税申请表格企业在申请退税时，需要填写退税申请表格。
根据实际情况选择合适的表格，如增值税退税申请表等。
在填写表格时，需要准确地填写出口商品的名称、数量、金额等关键信息，以及企业的基本信息和银行账户等。
填写时要注意准确无误，避免填写错误导致申请被驳回。
2.3. 提交申请材料填写完退税申请表格后，企业需要将相关的申请材料一并提交给海关。
材料包括申请表、出口货物的相关证明文件、报关单等。
在提交材料之前，企业应该对材料进行审查，确保所有文件齐全、符合要求。
遗漏或不完善的材料可能会导致申请被退回或延误退税。
2.4. 海关审批和审核海关会对提交的申请材料进行审批和审核。
审批的时间通常是一周左右，期间可能会对资料进行核实和调查。
在这个过程中，企业需要与海关保持沟通，及时提供补充材料或回答相关问题。
如果申请材料完备且符合要求，海关会批准退税申请。
2.5. 退税款到账一旦退税申请获得批准，海关会将退税款转入企业指定的银行账户。
企业应及时核对退税款是否到账，如果未到账或有任何问题，应及时与海关联系。
同时，企业还要留存好相关的退税申请和到账凭证，以备将来查验。
3. 出口退税的技巧3.1. 熟悉相关政策和法规要顺利申请和获得出口退税，企业需要充分了解相关的政策和法规。
它们随时可能变动，因此企业应确保自己掌握最新的政策和法规变化。
贸易企业出口退税操作实务
贸易企业出口退税操作实务贸易企业出口退税是指贸易企业根据国家对外贸易政策的相关规定，通过对出口商品进行退税申请，以获得相关关税和税收的退还。
出口退税是重要的贸易政策工具，旨在鼓励和支持企业的出口业务，促进国家的对外贸易和经济发展。
下面将介绍贸易企业出口退税的相关操作实务。
一、出口退税的基本原理和政策背景出口退税的基本原理是，在企业出口商品的过程中，消除重复征收，使最终的商品出口实现零税或低税。
这一政策背景是根据我国经济发展的需要，以及稳定和促进出口贸易的目标而制定的。
二、出口退税的申报程序1.出口企业在开始出口经营前，应根据国家对外贸易政策的规定，申请取得《出口货物核销纸》。
2.出口企业在实施出口后，应填写《出口货物报关单》，并根据实际出口情况填写相应表格。
3.出口企业应在规定的时间内，将《出口货物核销纸》和《出口货物报关单》交给海关进行核销，并带齐有关证件。
三、退税申请的准备工作1.清楚了解退税政策的相关规定，确保符合申请条件。
2.根据退税政策的要求，准备好相关的申请材料，如出口发票、报关单等。
3.对于退税金额较大的申请，可以找专业的退税服务机构协助操作，以确保退税的效率和准确性。
四、退税申请的操作流程退税申请的操作流程主要包括申请准备、申请提交、审核和退税款的到账四个主要环节。
1.申请准备：a.对于每一笔出口业务，要进行详细的记录和核算，以准备退税申请材料。
b.准备好相关发票和报关单，并确保其真实有效。
c.在申请退税前，确保将出口货款收汇，且外汇已购汇或已汇出。
d.对申请金额较大的退税申请，可以请会计师事务所等专业机构进行会计核算和申报税务工作。
2.申请提交：a.将退税申请材料如发票、报关单等，按照海关的要求，提交给相关海关部门。
b.注意填写相关的退税申请表格，确保准确无误。
a.海关部门对退税申请进行审核，对相关材料、报关单等进行仔细审查。
b.海关部门可以对企业的申请材料进行现场核查，以确保申请的真实性。
《外贸会计实务(第三版)》课件模块五 出口货物退(免)税核算
知识点二 自营出口生产企业退 （免）税的核算
• 应退增值税税额的核算 • 应退消费税的核算
• （一）免、抵、退税的计算方法
• （1）计算当期不予抵扣的税额
• =离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退 税率）
• （2）计算当期应纳税额（A）
内销、
• =当期内销货物的销项税额-（当期进项外税销额-
当期不能免抵的税额）-上期留抵税额
模块五 出口货物退（免）税核算
• 一 、出口货物退（免）税概述 • 二 、 一般贸易出口货物退（免）税的核算
一、出口货物退（免）税概述
• 知识点一 出口货物退（免）税的含义、 作用及原则
• 知识点二 出口货物退（免）税的基本政策
知识点一出口货物退（免）税的 含义、作用及原则
• 出口货物退（免）税的含义 • 出口货物退（免）税的作用 • 出口货物退（免）税的原则
• 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税
额
=39-28=11万元
26
• 例2：某自营出口的工业企业(增值税一般纳税 人)，出口货物的征税税率为16%，退税率为 13%。2018年11月有关经营业务为：购原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 400万元，外购货物准予抵扣的进项税额64万 元，货已验收入库。上期末留抵税款为5万元。 内销售货物不含税销售额100万元，收款116万 元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民 币200万元。
• 八类
(三)货物退税的税率
• 1．增值税退税率
• 增值税退税率主要有16%、13%、10%、 6%等
• 2．消费税退税率（税额）
• 实际征税率及税额。
(四)出口货物的退税地点
• 进出口企业自营或委托出口的货物
出口退税政策操作实务
出口退税政策操作实务一、退税政策的实施对象：1.出口企业：出口企业是退税政策的直接受益者，是指具有出口权的企业，包括生产企业、贸易企业以及既有生产又有贸易的企业。
出口企业需具备合法的经营资格和合规的出口手续。
2.出口日用消费品生产企业：为了促进外贸出口，许多国家和地区针对日用消费品生产企业实施了退税政策。
日用消费品生产企业必须符合国家或地区的生产认证要求，以确保产品质量和安全。
3.涉外贸易企业：涉外贸易企业是指与外国企业进行贸易的企业，这些企业涉及到海关进出口手续，所以在出口退税政策中也受益，需提供与贸易相关的所有证明文件。
二、操作流程：1.申报退税：出口企业在完成出口手续后，需要在规定的时限内向国家税务部门申报退税。
申报时需提供相关的证明文件，包括出口合同、发票、装箱单、出口报关单等。
2.核实退税：国家税务部门收到退税申报后，将进行核实，并查验企业的出口合同、发票等文件的真实性和合法性。
核实通过后，税务部门会将退税款项转入企业的银行账户。
3.核对账务：企业收到退税款项后，需要核对税务部门转账的金额和自己的账务，确保金额一致，并办理相关的凭证手续。
三、操作要点：1.合规运作：出口企业应按照国家规定的出口流程和文件要求，完成相应的出口手续。
如果企业在出口过程中存在文件不齐全、操作不规范等问题，可能会导致退税被延迟或被拒绝。
2.合理利用：企业应充分了解退税政策的具体内容，合理安排出口量和退税金额。
在合规的前提下，尽量提高出口额度，以获得更多的退税金额。
3.审慎申报：企业在申报退税时，应仔细核对申报材料的真实性和合法性，确保所提供的文件准确无误。
任何虚假申报或提供不实资料的行为都将受到法律的制裁。
总结起来，出口退税政策的实施对象主要是出口企业和涉外贸易企业，操作流程包括申报退税、核实退税和核对账务。
在操作时，企业需要合规运作，合理利用退税政策，审慎申报并及时核对退税金额。
只有确保操作规范和准确性，企业才能顺利享受到退税政策的红利。
《出口退税实务讲解》课件
该案例说明了机械出口企业可以通过优化出口退税流程来提高经营效率。企业应积极了解 政策，加强内部管理，与相关方保持良好沟通，并采用先进的技术手段来提高退税效率。
出口退税案例三
案例概述
某电子产品企业作为一家从事电子产品出口的企业，在遇到出口退税问题时，积极寻求解决方案。
案例细节
该企业在出口电子产品时，遇到了退税资料不齐全、报关流程繁琐等问题。为了解决这些问题，企业积极与相关部门 沟通，并寻求专业机构的帮助。经过努力，企业成功解决了问题，并顺利获得了出口退税。
了解税收优惠政策
定期进行税收筹划评估
定期对出口退税税收筹划进行评估和 调整，以确保其合理性和有效性。
了解并充分利用税收优惠政策，降低 企业税收负担。
05
出口退税的案例分析
出口退税案例一：某服装企业出口退税案例
01
案例概述
某服装企业作为一家从事服装出口的企业，通过合法合规的出口退税流
程，成功获得了出口退税。
02 03
案例细节
该企业在出口服装时，按照国家规定办理了相关手续，并及时向税务部 门申报了相关资料。在满足出口退税条件的情况下，企业成功获得了相 应的退税款，降低了经营成本。
案例分析
该案例说明了出口退税政策对于服装出口企业的重要性。通过合法合规 的出口退税流程，企业可以降低经营成本，提高市场竞争力。
出口退税的实质是将企业在生产过程中所缴纳的增值税和消 费税，在货物出口后返还给企业，以鼓励企业出口创汇、扩 大出口规模和增加外汇收入。
出口退税的目的和意义
促进出口创汇
通过出口退税政策，降低出口 成本，提高出口产品的国际竞
争力，从而促进出口创汇。
增加外汇收入
出口退税政策可以增加外汇收 入，从而增强国家的经济实力 和国际支付能力。
出口退税实务讲解
第一章 出口退（免）稅基礎知識
•（二）申請免稅核銷提報的資料
– 1、來料加工進口貨物報關單（原件或影本）； – 2、來料加工登記手冊（原件和影本，在海關核銷後提 報）； – 3、來料加工出口貨物報關單（原件或影本）； – 4、出口收匯核銷單（原件）； – 5、預免稅審批的《生產企業出口貨物免抵退稅申報明 細表》（影本）； – 6、《收齊出口前期免稅申報明細表》（3份）； – 7、《出口貨物免稅核銷申報匯總表》（3份）。
第一章 出口退（免）稅基礎知識
•三、出口貨物退免增值稅、消費稅的方法
– （一）出口貨物退（免）增值稅的方法 1、生產企業出口貨物退（免）增值稅的計算方法是實行“免、抵、 退”稅辦法。
• “免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售 環節增值稅； • “抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、 燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的銷項稅額； • “退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅 額大於銷項稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
第二章 出口貨物退（免）稅 主要政策規定
•二、生產企業辦理出口退稅申報時間掌握 標準
– 如果生產企業屬免抵退稅申報期結束後出口的 貨物，則可延長至到期月份的下一月份進行免 抵退稅申報，只要在該免抵退稅申報期內收齊 單證並申報免抵退稅的，不視為逾期申報。如 果出口企業屬免抵退稅申報期以前出口的貨物， 對企業收齊出口單證時超過90天但不超過法定 申報期限的出口貨物，允許進行免抵退稅申報。
•
二、出口貨物主要貿易方式及退（免）稅 規定
– （一）出口貨物主要貿易方式有：一般貿易、 進料加工貿易、來料加工貿易、進料加工深加 工貿易。
•
第一章 出口退（免）稅基礎知識
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出口退税实务讲解在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零。
正是由于销项税额为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。
所以,出口退税并不是退还“销项税额”,而是退还进项税额。
目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率(1 7%、13%与退税率(各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。
我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。
“免、抵、退”的含义如下:“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
“退”是指按照上述过程确定的实际应纳税额为负数时,即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退还。
一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤:(一计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(增值税率-出口退税率-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率相关会计处理为:根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借:主营业务成本贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出(二计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期末留抵税额若应纳税额为正数,即没有可退税额(因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计算比较。
(三计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。
其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为:进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税(四确定应退税额和免抵税额若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额;若期末未抵扣税额≥免抵退税额,则:当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。
相关会计处理为:根据“当期免抵税额”:借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税金——应交增值税(出口退税根据“当期应退税额”:借:应收补贴款贷:应交税金——应交增值税(出口退税(这笔分录,才是真正的退税,根据“当期应退税额”的计算过程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额应收补贴款科目在会计上属于过渡科目,不应结转利润,待补贴款到账后,该科目余额自然归零。
由此可见,“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和,即税法中规定的“当期免抵退税额”(=出口销售额*退税率。
而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。
如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加,其实也就是内销情况下,应当交纳的销项税额。
在免抵退税的计算方法中,计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。
免抵税额即为“应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额”科目的数额,如果不计算出免抵税额,在财务处理时将无法平衡。
二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
(一一般生产企业例:某自营出口生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,退税率13%,2003年1—3月有关业务资料如下:1、一月份,期初增值税留抵5万元,购进原材料等货物500万元,允许抵扣的进项税额85万元,内销产品销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币1200万元。
①外购原材料、备件、能耗等,会计分录为:借:原材料等科目5000000应交税金—应交增值税(进项税额850000贷:银行存款等科目5850000②产品外销时,会计分录为:借:银行存款等科目12000000贷:主营业务收入12000000③内销产品,会计分录为:借:银行存款等科目3510000贷:主营业务收入3000000应交税金—应交增值税(销项税额510000④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税不得免征和抵扣税额=1200×(17%-13%=48(万元借:主营业务成本480000贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出480000 ⑤计算应纳税额本月应纳税额=51-(85-48-5=9(万元>0,仍应交税。
借:应交税金—应交增值税(转出未交增值税140000 贷:应交税金—未交增值税140000结转后,月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。
2、二月份,外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额300万元;出口销售货物取得销售额500万元。
①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似,不再赘述。
②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税不得免征和抵扣税额=500×(17%-13%=20(万元借:主营业务成本200000贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出200000③计算应纳税额(即抵税应纳税额=300×17%-(144.5-20=-73.5(万元④计算免抵退税额(即算尺度免抵退税额=500×13%=65(万元<73.5(万元,可全部申请退税⑤确定应退税额和免抵税额应退税额=65万元免抵税额=0期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元借:应收补贴款650000贷:应交税金—应交增值税(出口退税650000借:应交税金—未交增值税85000贷:应交税金—应交增值税(转出多交增值税850003、三月份,免税进口料件一批,支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元,该料件进口关税税率20%,料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。
①免税进口料件组成计税价格=(300+50×(1+20%=420(万元借:原材料4200000贷:银行存款等科目3500000应交税金—应交关税700000②出口的会计分录与前2个月类似,不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-13%=16.8(万元免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-13%-16.8=7.2(万元借:主营业务成本72000贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出72000④计算应纳税额(即抵税应纳税额=0-(0-7.2-8.5=-1.3(万元⑤计算免抵退税额(即算尺度免抵退税额抵减额=420×13%=54.6(万元免抵退税额=600×13%-54.6=23.4(万元⑥确定应退税额和免抵税额应退税额=1.3万元当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元借:应收补贴款13000应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额221000贷:应交税金—应交增值税(出口退税234000借:应交税金—应交增值税(转出未交增值税85000贷:应交税金—未交增值税85000(二进料(来料加工企业案例:某公司从事对外加工业务(以及国内销售业务,对外加工出口A产品,发生国内成本:国内材料成本10,000,000元、国内其他成本(工资、折旧等无进项税金40,000,000元。
1.该业务采取进料加工方式A产品当年出口销售收入(离岸价×外汇兑换率170,000,000元,加工A产品进口材料成本(当年海关核销免税组成计税价格100,000,000元,当年应退税额1,500,000,000元。
适用“免、抵、退”出口退税政策,进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加,A产品税率17%、退税率13%,城建税税率7%,教育费附加费率3%。
进料加工方式效果计算:(1销售收入:170,000,000元(2销售成本:152,800,000元,其中:进口材料成本:100,000,000元;国内材料成本:10,0 00,000元;国内其他成本:40,000,000元不予抵扣或退税进项税额:170,000,000元×(17%-13%-100,000,000元×(17%-13%=2,800,000元(3应交增值税:-免、抵税额=-〔(出口销售收入-进口材料成本×退税率-应退税额〕=-〔(170, 000,000元-100,000,000元×13%-1,500,000元〕=-7,600,000元(4销售税金及附加:-免、抵税额×(7%+3%=-760,000元(5利润=(1-(2-(4=17,960,000元2.该业务采取来料加工方式加工费免征增值税,出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本,A产品当年来料加工费65,000, 000元。
来料加工方式效果计算:(1销售收入(来料加工费:65,000,000元(2销售成本:51,700,000元,其中:国内材料成本:10,000,000元;国内其他成本:40,000, 000元;耗用国内材料进项税额:10,000,000元×17%=1,700,000元(3应交增值税:0元(4销售税金及附加:0元(5利润=(1-(2-(4=13,300,000元3.进料加工与来料加工比较及选择加工利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加,其中,进料加工:销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额,销售税金及附加=-免抵税额×(城建税税率+3%;来料加工:销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税金,销售税金及附加=0元,因而:进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%;来料加工利润=来料加工费-国内成本-耗用国内材料进项税额;根据这两个公式,对进料加工与来料加工进行比较、选择:一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同,企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大,只需比较进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%”差额与“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额大小,选择差额大的加工方式。
本文案例中,进料加工的“销售收入-进口材料成本-不予抵扣或退税进项税额+免、抵税额×(城建税税率+3%”差额(67,960,000元>来料加工的“来料加工费-耗用国内材料进项税额”差额(63,300, 000元,进料加工利润(17,960,000元>来料加工利润(13,300,000元,该公司应选择进料加工方式。