第2章 审计职业规范体系 - 修改
（2）自我评价导致的不利影响
• 会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以 前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断 作为当前服务的组成部分。
1.
2. 3. 4. 5.
事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该 系统的有效性出具鉴证报告；
事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； 鉴证业务项目组成员担任或最近曾担任客户的董事或高级管 理人员； 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职 位能够对鉴证对象施加重大影响； 事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
形式上的独立——一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信 息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为事务所或者 审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀 疑态度。
3）客观：以客观事实为依据，实事求是。 公正：不偏不倚，不得以牺牲一方利益而使另一方受益。
4）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够 经济、有效地完成客户委托的业务。包括专业胜任能力的获 取和专业胜任能力的保持。
中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系
审计、 审阅与 其他鉴 证业务 准则 (45个)
审计准则 （41个）
审阅业务 准则（1个） 其他鉴证业 务准则 （2个）
相关服务准 则（2个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
业务质量控制
第二节
• （1）鉴证业务的定义
2001年10月23日，安达信开始私自销毁有关安然的审计档案。
此后，安达信受到安然股东的控诉。 2002年，安达信倒闭，其业务分别并入普华永道等事务所。
三、其他信息：
“五大”1999年管理咨询收入已全面超过审计服务，安达信、普华永 道、安永、德勤、毕马威的收入比例（审计/咨询）分别为18/70、35/45、 34/43、31/50、36/40。同时，审计师被诉讼次数急剧上升，审计赔偿额 也不断增加。 请问：你如何看待非审计服务与审计独立性、审计质量的关系
1.
2.
事务所受到客户解除业务关系的不利影响；
审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则 不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；
3.
4. 5. 6.
客户威胁将起诉事务所；
事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，CPA面临服从其 判断的压力； 事务所合伙人告知CPA，除非同意审计客户不恰当的会计处 理，否则将影响晋升。
5）保密 要求会员对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。 保密责任在CPA与客户的关系终止后仍存在。 6）良好的执业行为 要求会员应当遵守法律法规，避免发生任何有损职业声 誉的行为。 被禁止的行为： 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 贬低或无根据地比较其他CPA的 工作
分析与思考
2.鉴证对象
3.标准 4.证据 5.鉴证报告
（3）鉴证业务的分类
• 鉴证业务可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 • 基于责任方认定的业务——责任方对鉴证对象进行评价或计量， 鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 • 直接报告业务——注册会计师直接对鉴证对象 进行评价或计量， 或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定 ，而该认定无 法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴 证对象信息。
鉴证业务基本准则
• （一）鉴证业务的定义、要素和分类
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如 财务审计、财务报表审阅、其他鉴证业务。
（2）鉴证业务要素
• 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证 据、和鉴证报告。 1.鉴证业务的三方关系是指：注册会计师、责任方、预期使用者 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标 准之一。
分析与思考：
• ABC会计事务所受托对X银行2008年度的财务报表进行审计。 （2）审计小组成员C注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制 财务报表。
（1）ABC会计师事务所的A注册会计师目前担任X银行的独立董事。
（3）过度推介导致的不利影响
• 会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致 其客观性受到损害。 1. 2. 事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，CPA担任 该客户的辩护人。
审计“八不准” 自2001年3月1日起执行
一、不准由被审计单位支付或补贴住宿费、餐费。 二、不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关 的事项。
5.
事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。
分析与思考：
• ABC会计事务所受托对X银行2008年度的财务报表进 行审计。审计项目组成员B注册会计师的妹妹在X银 行统计部从事统计工作，非部门负责人。
（5）外在压力导致的不利影响
• 会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的 意图）而无法客观行事。
或有收费是指收费与否或多少取决于交 易的结果或所执行工作的结果的一种收 费方式。由法院或政府机构制定的收费 除外。
你知道吗？
16
分析与思考：
• ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定： 审计费用为50万元，X银行在ABC会计师事务所提交审 计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发 行上市决定是否支付。
这些事项，判断会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范 的相关规定，并简要说明理由。 （1）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求 ，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩 小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （2）2013年8月至12月，在甲公司财务总监出国期间，临时借调项目 组成员C注册会计师代行职权。 （3）承接业务后，项目合伙人发现事务所整体不具备专业胜任能力， 要求成员在执业时加强沟通、讨论和探讨，互相取长补短做好审计工
注册会计师业务准则
鉴证业务准则 鉴证业务基本准则
其 他 鉴 证 业 务 准 则
相关服务准则
对 财 务 信 息 执 行 商 定 程 序
审 计 准 则
审 阅 准 则
代 编 财 务 信 息
……
鉴证业务基 本准则（1个）
一般原则与责任（8） 风险评估以及风险的应对（5个） 审计证据（12个） 利用其他主体的工作（3个） 审计结论与报告（4个） 特殊领域（9个）
职业道德规范
1992年，CICPA发布了《注册会计师职业道德守则》 1996年，CICPA发布了《注册会计师职业道德基本准则》
2002年6月25日，CICPA发布了《注册会计师职业道德规范指 导意见》，作为行业的自律规则。 2009年10月，财政部发布了《中国注册会计师职业道德守则》， 于2010年7月1日起施行。
二、安达信倒闭
1913年由芝加哥阿瑟.安德森教授创建的安达信公司，经过88年经营， 在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，在全球拥有10万家大型客户， 2000年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。 自安然成立以来，安达信一直为其提供审计服务，到2001年已达16 年。同时，安达信还为安然提供管理咨询等非审计服务。2000年，安达 信从安然获得的5200万美元总收入中,咨询服务的收入就高达2700万美元,
第四节
注册会计师职业道德守则
一、注册会计师职业道德基本原则
1.诚信
2.独立 3.客观和公正 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密
6.良好的职业行为
1）诚信: CPA应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 2）独立: CPA执行鉴证业务的灵魂，包括实质上的独立性和形 式上的独立性。 实质上的独立——是一种内心状态，使得CPA在提出结论时不 受有损于职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原 则，保持职业怀疑态度。
作。
（4）项目组成员D的堂兄，目前担任甲公司后勤部副主任。
Hale Waihona Puke 三、鉴证业务对独立性的要求
• 独立性的分析框架 • ——识别不利因素 • ——评价不利影响 • ——采取应对措施
讨论：非审计（咨询）服务与审计独立性
一、安然破产 作为世界最大的能源交易商，安然在2000年的总收入高达1010 亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名；掌控着美国20 ％的电能和天然气交易，到破产前，公司营运业务覆盖全球40个国家 和地区，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；连续4年获得 “美国最具创新精神的公司”称号。 2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达 到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务 官安德鲁〃法斯托与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。 在此前，安达信为安然签署的审计报告一直为无保留意见。 10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。 11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自 1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列 资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。
二、职业道德概念框架
识别不利因素 评价不利影响 采取应对措施
1）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 （1）自身利益 （2）自我评价 （3）过度推介 （4）密切关系 （5）外在压力
（1）自身利益导致的不利影响
经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响。 1. 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 2. 事务所的收入过分依赖某一客户； 3. 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关 系； 4. 事务所担心可能失去某一重要客户； 5. 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； 6. 事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； 7. CPA在评价其所在事务所以往提供的专业服务时，发现了重 大错误。
审计人员职业道德规范
为规范审计人员行为，提高审计人员职业道德水准，根据《某某置地江苏公司内部审计管理制度》，制定本规范。
本规范所称职业道德，是指审计人员的职业品德、职业操守、专业胜任能力及职业责任等的总称。
1审计人员执行内部审计业务时应恪守独立、客观的原则1.1审计人员应保持独立性，不得参与任何可能与公司有利害冲突的或使其不能客观履行职责的活动。
1.2当损害独立性的因素存在时，审计人员应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。
1.3审计人员不得兼营或兼任与审计业务不相容的其他业务或职务。
1.4审计人员在执行审计业务时，应实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。
1.5不得隐瞒审计中发现的重大事项，对发现的正在进行的危害公司利益的行为，应立即逐级上报。
2审计人员应守法、诚实、勤奋、廉洁，富有团队协作精神2.1对公司忠诚，不得参与任何非法或不正当活动。
2.2在无法按计划完成审计工作时，应及时向审计部门负责人说明情况，以便采取措施，保证工作进度。
2.3审计人员在履行职责时，应当保持廉洁。
2.4个人所保存的与审计工作有关的资料，应在调离审计岗位时全部交回。
2.5应保持良好的团队协作精神。
3审计人员应保持应有的职业审慎，审计结论应证据充分、判断准确3.1对审计事项做到证据充分、分析判断准确。
3.2对被审计单位存在的问题，应根据专业知识和经验提出合理建议。
3.3与被审单位沟通时，态度端正，思路清晰，语言简练，表述清楚。
4审计人员应保持和提高专业胜任能力，提高服务质量4.1具备必要的专业知识和实践经验，熟悉公司相关行业、财务、审计、税务等法规和业务知识。
4.2应当通过后续教育、培训和审计实践等多种方式保持和提高专业胜任能力，提高审计服务质量。
5审计人员应保守秘密，不得向审计无关人员透露审计相关信息，也不得利用审计工作相关资料谋求个人利益5.1审计人员应对执行审计业务时获取的信息予以保密，不得向外透露。
审计学_ 审计职业规范与审计人员法律责任_
（1）审计准则
审计 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报 表）的审计业务
对财务报表是否不存在重大错报漏报提 供合理保证
执业准则体系的核心内容。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
审阅 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表） 的审阅业务
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财 务报表提供有限保证
第二章 审计职业规范与审计人员法律责任
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
背 景
C事务所及CPA
问 题
舞弊 现象
审计
A公司IPO
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务 所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务的质量控制制度。
目标对象
目标
会计师 事务所
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导
最终
结果
致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财
政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
内部审计人员职业道德规范
内部审计人员职业道德规范第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。
第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。
第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。
第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。
第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。
第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。
第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。
第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。
第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。
第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。
第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。
第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。
第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。
审计职业规范体系()
(一)注册会计师考试与注册登记(二)注册会计师业务范围(三)会计师事务所(四)注册会计师协会(五)注册会计师行业的管理体制(一)注册会计师考试与注册登记1.申请注册的条件(向省、自治区、直辖市注协提出)．．．．(1)考试成绩合格．．(2)从事审计工作两年以上2.不予注册的情形．．．．．．(1)不具有彻底民事行为能力的；．．(2)因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满 5 年的；．．．．．．．．．．(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错．误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满 2 年的；．．．．(4)受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满 5 年的；(5)国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
3. 撤销注册的情形．．．．．．(1)彻底丧失民事行为能力的；．．(2)受刑事处罚的；．．．．．．(3)因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤．．．．．．职以上处分的；(4)自行住手执行注册会计师业务满 1 年的。
(二)注册会计师业务范围1. 审计业务(属于法定业务，非 CPA 不得承办)．．．．．．(1)审查企业会计报表，出具审计报告；① 是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计质量的重要手段，是会计监督体系的重要组成部份②不仅上市公司需要 CPA 审计，国有企业及其他企业也需要 CPA 审计③国务院于 2000 年发布并与 2001 年 1 月 1 日施行的《企业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上发布财务会计报告，并重点说明 CPA 审计的情况．．(2)验证企业资本，出具验资报告；(企业设立和变更注册资本时)．．．．．．．．．．．．．．(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；．．．．．．(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
审计执业规范体系及职业谨慎内容
•
路漫漫其悠远
2.现场工作准则： 是指审计人员在执行审计业
务过程中应遵守的准则。
•
路漫漫其悠远
3.报告准则：
是指审计人员编制审计报告，选择表达 方式和记载必要事项的准则。
•
路漫漫其悠远
三、注册会计师执业准则体系
制订依据：《中华人民共和国注册会计 师法》
制定部门： 注册会计师执业准则由中 国注册会计师协会负责拟订，报财政 部批准后施行。
▪ 掌握注册会计师执业准则 、审计职业道德准则与审 计法律责任的特性、界定 与防范方法。
•
路漫漫其悠远
本章的知识点
▪ 审计准则，职业谨慎，专业道德，程序控制 ，关键点控制，审计期望差距，深口袋理论 ，审计过程，审计结果。
•
路漫漫其悠远
教学重点与难点
▪ 重点：审计准则体系 ，审计专业谨慎的具 体表现，审计责任的 具体界定与判定。
▪ 请问，这样做是否违背职业道德行 为规范?赵军应采取何种行动？
•
路漫漫其悠远
案例之三
陈靖注册会计师在对联华公司 年度财务报表审计时，发现一张 装修发票上的金额与原合同规定 金额有出入。合同规定装修费为 人民币82287.00元，但发票金额 却为人民币28287.00元。
•
路漫漫其悠远
案例之三（续1）
•
路漫漫其悠远
对同行责任的七点要求(2)
不得雇用其他所的会计师 不得以个人名义同时在两家以上事
务所执业 不得以不正当手段与同行争揽业务
•
路漫漫其悠远
业务承接中的责任（1）
由事务所统一接受委托 实行双向自愿选择的原则 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务
•
第二章审计规范体系习题
第二章审计规范体系习题一、单项选择题1．下面有关鉴证业务的叙述正确的是()。
A、注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者利用财务报表作出正确决策的可靠程度 B、注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C、注册会计师对鉴证对象或者鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D、在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度2．适当的标准应当具备的特征包括()。
A、相关性；真实性；可靠性；可理解性 B、相关性；可靠性；中立性；可比性 C、充分性；完整性；中立性；可理解性D、相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性 3．在 B 会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是()。
A、派往甲生物制药公司的 A 审计小组成员中，没有礼聘生物或者制药方面的专家B、所礼聘的协助乙公司审计小组的专家 L 和 M 均不能单独胜任所承担的工作，惟独两人密切协作才可以胜任C、马先生是丙公司的审计小组礼聘的法律顾问，马先生的妻子牛女士是丙公司的董事 D、L 注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人，其父老 L 受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家4．注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或者计量时，需要有适当的标准。
所谓适当的标准应当具备下列除()以外的特征。
A、相关性：相关的标准有助于得出结论，该结论便于预期使用者作出决策B、中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论C、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素D、具体性：注册会计师基于自身的预期、判断对基准对象绩效评价和计量5．执行 ABC 公司 2022 年度会计报表的审计业务时，注册会计师周某正在对 ABC 公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。
注册会计师审计职业规范体系
中国注册会计师执业准则体系(48项)
业务准则
质量控制准则
相关服务准则2项
鉴证业务准则45项
会计师事务所 质量控制准则1项
此次发布的“中国注册会计师执业 准则” 替代了我国原来的“独立审计 准则”， 而不再对注册会计师的多种 鉴证业务笼统地使用“审计”二字， 体现了我国注册会计师业务发展多元 化的需要，扩大了准则的适用范围。 此外，执业准则在框架体系、项目构 成和核心内容等方面还充分体现了与 国际准则趋同的要求。
（二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构
中对舞弊的考虑》 6. 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计
中对法律法规的考虑》 7. 《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟
通》 8. 《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会
计师的沟通》 9. 《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》 10. 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单
2．有利于社会了解注册会计师工作， 赢得社会公众的信任。
制定实施注册会计师执业准则， 使社会能够了解注册会计师工作的基 本要求，有助于加强注册会计师职业 规范管理，维护行业整体形象，从而 赢得社会公众的信赖。
3．有利于明确注册会计师的责任，维 护会计师事务所和注册会计师的合法 权益。
注册会计师执业准则规定了注册 会计师责任的最低要求。当注册会计 师受到不公正的指责和控告时，执业 准则就成为划清责任界限、评判执业 质量的重要依据。注册会计师可以利 用执业准则来保护自身的合法权益。
审计行业规范
审计行业规范一、导言越来越多的企业意识到审计的重要性，以确保财务数据的准确性和透明度。
为了提高审计工作的质量和效率，审计行业制定了一系列规范。
本文将重点探讨审计行业的规范，包括职业道德、审计程序、报告编制和审计程序规范等内容。
二、职业道德规范守信用、诚实守信是审计师的基本职业道德。
审计师应遵循公正、独立、保密、尽职和审慎等原则进行工作。
在执行工作时，要遵循适用的法律法规和审计准则，并避免利益冲突的情况。
三、审计程序规范审计程序规范旨在确保审计工作的全面性和系统性。
审计程序规范包括确定审计目标和范围、制定审计计划、获得审计证据、评估风险和内部控制、编制审计报告等方面。
1. 确定审计目标和范围审计师应与客户明确审计目标和范围，确保对关键风险进行适当关注。
在确定审计目标和范围时，应考虑业务特点、法规要求、关键风险和客户需求等因素。
2. 制定审计计划审计师应根据审计目标和范围制定审计计划。
审计计划应包括审计程序、时间安排、资源分配以及审计工作分工等内容。
审计师应根据客户特点和风险评估，合理分配工作，并确保审计工作的有序进行。
3. 获得审计证据审计师应采取适当的方法和程序，获得充分、可靠的审计证据。
获得审计证据的方法包括询问、观察、核实和计算等。
审计师应根据审计证据的充分性和可靠性进行评价，并记录相关审计发现。
4. 评估风险和内部控制审计师需要评估客户的风险水平和内部控制的有效性。
对于高风险领域或存在重大缺陷的内部控制，审计师应加强审计程序，并采取相应的应对措施。
通过评估风险和内部控制，审计师可以了解客户的经营状况，并提供建议。
5. 编制审计报告审计师应根据规范要求和审计发现，编制审计报告。
审计报告应涵盖审计目标、范围、审计发现、意见和建议等内容。
审计报告应以明确、简明的语言表达，并遵循相应的报告编制规范。
四、报告编制规范审计报告是审计师向利益相关方传达审计结果的重要方式。
报告编制规范有助于提高报告的可读性、准确性和透明度。
审计职业准则体系
审计职业准则体系审计职业准则体系是指规范审计师在执行审计工作时应遵循的一系列准则和规范。
这些准则和规范旨在确保审计工作的独立性、专业性和公正性，以便保护利益相关方的利益和维护市场的稳定。
审计职业准则体系通常由以下几个方面组成：一、独立性准则审计师在执行审计工作时必须保持独立性。
这意味着审计师应该避免与被审计单位及其管理层发生任何利益冲突，以确保审计报告的客观性和可靠性。
审计师应遵守不接受与审计对象有任何形式的商业关系或利益相关方的禁令，同时应避免在审计对象中有亲属或直接利益关系。
二、专业判断准则审计师在执行审计工作时应准确、公正地评估被审计单位的财务状况和财务报表的真实性。
他们需要运用专业知识和判断力，对被审计单位的内部控制制度进行评估，并基于证据进行审计判断。
在评估被审计单位的会计估计和会计政策时，审计师应考虑其合理性和一致性，并根据相关准则进行审计程序。
三、保密准则审计师在执行审计工作时必须保守审计信息的机密性。
他们应采取措施保护审计工作中获取的信息，不得将其泄露给未经授权的人员。
此外，审计师还应严格遵守法律法规和职业道德规范，不得利用审计信息谋取个人利益或损害被审计单位或其他利益相关方的利益。
四、技术能力与谨慎准则审计师在执行审计工作时应具备足够的专业知识和技能。
他们应不断学习和更新知识，以适应不断变化的经济环境和审计要求。
审计师还应在执行审计程序时保持谨慎和审慎的态度，确保审计工作的可靠性和准确性。
五、报告准则审计师在完成审计工作后，应编制审计报告并向利益相关方提供审计意见。
审计报告应明确表达审计师对财务报表真实性和合规性的意见，并指出被审计单位的财务状况和财务报表的重要事项。
审计报告应符合相关法律法规和审计准则的要求，以确保报告的准确性和透明度。
六、持续改进准则审计职业准则体系也包括持续改进准则，即审计师应不断改进和提高审计工作的质量和效率。
他们应参与继续教育和培训，了解最新的审计准则和技术，以提高自身的专业水平和能力。