企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整
税会差异的成因及纳税调整
税会差异的成因及纳税调整作者：李丽琴来源：《中国市场》2017年第06期[摘要]文章以企业会计与税法产生差异的根源作为切入点进行分析，并通过举例说明企业会计与税法差异的处理方法，以期为企业准确进行纳税申报、规范涉税行为提供有益借鉴。
[关键词]纳税调整；汇算清缴；递延所得税；差异[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.054正确处理会计与税法的差异并进行纳税调整是企业所得税申报中的一项重要内容，通过对近些年企业所得税汇算清缴的审核，发现有些企业由于没有正确处理会计与税法的差异，在纳税申报时出现了不少错误，造成了少缴税或者多缴税的问题。
而税务管理的目标是合法纳税，既不偷税漏税也不多缴税款。
为了提高企业会计与税务处理的水平，正确进行纳税调整，避免企业少缴税或者多缴税，本文以企业会计与税法产生差异的根源作为切入点进行分析，并对企业纳税调整项目进行了举例说明，以期为企业准确进行纳税申报、规范涉税行为提供有益借鉴。
1 会计与税法产生差异的成因分析1.1 会计核算目的与税收立法目的不同会计核算的目的是通过提供准确的会计信息来反映受托责任的履行情况，以帮助投资者进行决策，强调“投资者利益第一”的理念。
而税法的立法宗旨在于保证国家及时足额地取得财政收入，强调“国家利益第一”的理念，这是两者产生差异的最根本原因。
1.2 会计记账基础与税法确认所得遵循的基础不同《企业会计准则》要求企业以权责发生制作为记账基础。
而税法规定，对于企业的正常生产经营所得一般按照权责发生制原则来确认和计量，而对于其他类型的所得，譬如利息、租金、特许权使用费收入等的确认则更接近于收付实现制。
此外，税法也会考虑有没有充足的纳税必要资金作为确认收入的一个重要原则。
1.3 会计核算的计量属性与税法不同会计上可以采用的计量属性比较多样化，除了一般情况下应当采用历史成本进行计量外，在某些特定情形下也可以采用其他计量属性，如公允价值、现值、可变现净值、重置成本等。
会计准则与税法的差异分析
ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。
2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。
新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。
首先，各自的出发点和目的不同。
准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。
而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。
我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。
而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。
关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。
同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。
日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。
一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。
会计处理与税法差异 “亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖文档
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在每一年度的企业所得税汇算清缴结束后，总有些股东、经理、或者董事长等询问会计人员：企业亏损了怎么还要缴纳企业所得税？殊不知，这是由于企业所得税法对应纳税所得额的确认与会计利润的核算方法不一致造成的。
按照会计核算要求，企业的会计利润为营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失
±公允价值变动损益＋投资收益＋营业外收入－营业外支出后的余额，若为负数则表现为亏损。
而企业所得税法要求的应纳税所得额，是在会计利润基础上按照税法的要求调整后的金额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
笔者就需要调整的内容归纳如下。
营业收入（所得）的调整
企业所得税法所称的收入总额除会计核算的营业收入外，还包括视同销售收入、在建工程试运行收入、超期未支付应付账款及包装物押金收入等。
同时还要按照规定剔除财政拨款等不征税收入、国债利息收入及免税项目的免税收入（所得）以及符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。
此外，对以分期收款销售货物的应按照合同约定收款日期确认的销售收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入，等等，亦应调增应纳税所得额。
企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整
法。单 位在 执 行上 述工 资 加计 扣 除应纳
税 所 得额 办法 的 同时 ，可 以享 受其他 企 业所 得 税优 惠政策 。
本化条件的支出 ， 研发支出（ 借记 资本化 支
出Ｊ ， 贷记银行存款 、 应付职 工薪酬等 ； 资产
负债 表日结 转费用化支出时 ，借记管理费 用， 贷记研发 支出（ 用化 支出 ） 发项 目 费 ； 研 达到预定 用途 时 。 借记无形资产 。 研发 贷记
（ ） 税调 整 三 纳
的 ，在按 照 支付 给残 疾职 工 工 资据 实扣 除 的基 础上 ，按 照 支付给 残 疾职 工 工资 的 １ｏ Ｊ 扣除 。《 ％／计 ｏ ａ 关于 促进 残疾 人就 业 税 收 优 惠 政 策 的 通 知 》 以 下 简 称 通 （ 知 ） 二条规 定 ： 第 单位 实 际支 付给 残疾 人 的 工资 加计 扣除 部分 ，如 大干 本 年度 应 纳税 所得 额 的 ，可 准予 扣 除其 不 超过 应 纳税 所得 额 的部分 ，超 过部 分 本年 度 和 以后 年度 均不 得 扣除 ：亏 损单 位不 适 用
金 或 银 行存 款 ” 。工 资 薪 金 具体 包 括 基
一
、
及 制造 费 ； 探开 发技 术 的现 场试 验 费 ； 勘 研发 成果 的论 证 、 审 、 收费 用 。 税 法 评 验 《 实施 条 例 》 ９ 第 ５条规 定 ： 业 的研 发 费 企 用 ， 形 成无 形资 产计 入 当期 损益 的 ， 未 在 按 照规定 据 实扣 除 的基础 上 ，按 照研 究 开发 费用 的 ５ ％加计 扣除 ；形成 无形 资 ０ 产的 ， 按照 无形 资产成 本 的 １ ０ ５ ％摊销 。
高 技 术产 业 化 重 点 领 域 指 南 （ ０ ７年 ２０ 度 ）规 定 项 目 的研 究 开发 活 动 ， 在 一 》 其
关于研发费加计扣除税会差异分析及应用
关于研发费加计扣除税会差异分析及应用按照扣除办法规定，企业在研发新产品、创新工艺过程中所发生的费用，如果未形成无形资产的，可以按研发费用50%在企业所得税前进行加计扣除。
如果最终形成了无形资产，则可按照无形资产入账价值的1.5 倍进行摊销。
同时，国家为了鼓励中小科技型企业加大研发投入、缓解资金压力，从2017—2019 年末期间，对其研发费用加计扣除的比例从50%提升到了75%。
此外，为了进一步指导企业正确处理研发费用加计扣除在税收法律及会计核算准则之间的差异，于2021 年出台了国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》。
以上政策的出台不仅为科研型企业提高研发能力、技术创新能力提供了政策优惠，还为其处理税会差异提供了政策指导[1]。
一、企业研发过程与内容(一)项目立项阶段企业成立了研发工作部门，编制项目立项方案，并组织业务部门、专家对项目进行可行性分析论证，最终由股东大会、董事会集体决议审批后，向地方科技行政主管部门进行项目备案。
(二)向有关部门申请项目补贴经费通常情况下，企业如果通过了立项审批后，则可向地方财政部门、科技部门申报财政补助申请，以享受国家在研发、技术创新方面的扶持优惠政策。
(三)正式进入研发阶段企业应根据研发流程与需求，配备相当数量的研发人员，成立项目研发小组，由该团队专门负责项目的研发工作。
同时，在经费方面，应按照项目研发预算，并按照时间节点办理结题。
如果在预算、人员、研发目的等方面发生调整时，必须经过企业董事会、上级行政主管部门审批、备案。
(四)向知识产权部门申请专利如果研发的新产品、新工艺符合国家专利法规定，被知识产权部门审批认可后，企业将获得专利证书，形成企业无形资产。
(五)研发项目最终验收与结题阶段企业研发部门在完成了以上工作后，将编制结题报告，其中包括了研发经费决算报告，并通过审计对相关资金使用情况形成最终意见。
将以上结题报告向股东大会、董事会集体审议后，该研发与技术创新最终完成，并由组织的专家在验收、结题报告中签名后才算项目完成。
企业所得税研发费用加计扣除政策解析
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当研究开发项目符合资本化条件之后至达到预定可使用 状态之前，相应的支出计入“研发支出——资本化支出”。 研究开发项目达到预定可使用状态形成无形资产时，将 “研发支出——资本化支出”科目余额转入“无形资产” 科目。
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增值税一般纳税人企业用于研发活动的原材料，其进项 税额允许抵扣。
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（1）初始计量
企业自行开发无形资产产生的研发支出，根据《企业会 计准则》分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
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研究阶段的支出全部费用化计入“研发支出——费用化 支出”，并于期末转入“管理费用”，开发阶段的支出在 符合资本化条件之前也全部计入费用化支出。当无法区分 研究阶段与开发阶段时，相应的支出全部费用化计入当期 损益。
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（6）其他相关费用
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、 资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成 果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收 费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会 议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额 的10%。
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（2）后续计量 无形资产在后续计量环节，主要涉及摊销及减值准备。
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（3）处置
转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活 动，应当缴纳增值税。其中转让无形资产所有权按账面价 值结转，无形资产处置损益计入营业外收支。
对符合企业所得税法及其实施条例规定的技术转让所得， 年度不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。
2022年企业所得税研发费用加计扣除政策介绍
研发费用加计扣除政策目录研发费加计扣除优惠政策主要内容委托研发与合作研发加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。
如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。
两种方式准予税前扣除的总额是一样的。
需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。
对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
01除制造业外的企业按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除在2023年12月31日前，按照无形资产成本的175%在税前摊销制造业企业按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销科技型中小企业按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。
※注：以上主体均不包括负面清单行业自2021年1月1日起，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年【前三季度（自2022年1月1日起）】研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。
企业所得税法及实施条例解读
新企业所得税法的显著特点
❖ 新税制：
❖ 五个统一：纳税人、税率、税前扣除、
❖
税收优惠、税收征管
原体制：
❖ （1）政策差异巨大
❖ （2）税负苦乐不均
企业所得税法及实施条例解读
❖一、关于纳税人的确定问题 ❖二、关于计税依据的确定问题 ❖三、关于减免税优惠的调整问题 ❖四、关于合理解决法人税制下地区
优惠调整方式
❖ 四是过渡 ❖ 对享受优惠政策的老企业的过渡； ❖ 对特定地区优惠政策的过渡。
优惠调整方式
❖ 五是取消 ❖ 生产性外资企业“两免三减半” 、高新技术 ❖ 产业开发区内高新技术企业“两免”等所得 ❖ 税定期减免优惠政策； ❖ 外资产品出口企业减半征税优惠政策； ❖ 外资企业再投资退税收政策 ❖ 取消部分区域低税率优惠政策。
三、应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税 额-抵免税额
企业所得税的基本税率为25%，另有三档 优惠税率：20%、15%、10%
优惠形式及内容
❖ 税收优惠的方式由单一的直接减免税改为： 减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、 降低税率和税收抵免等多种方式。
优惠调整方式
❖ 一是“扩大”。对国家需要重点扶持的高新 技术企业实行15%的优惠税率，扩大到全国 范围；将设备投资抵免的范围限制为环保、 节水设备；同时按WTO关于国民待遇的原则 不再限于国产设备；新增了对创业投资机构、 非营利公益组织等机构的优惠政策。
法人
❖ 法人税制
❖不具有法人资格的营业机构将自动 汇总计算纳税，不再是独立的企业 所得税纳税义务人（法第五十条第 二款）
居民企业与非居民企业
❖居民企业:全面纳税义务 ❖非居民企业:有限纳税义务
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企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整
引言
企业所得税是企业利润按一定比例征收的一种税收，在企业所得税的征收过程中，加计扣除是一项重要的政策措施。
本文将重点探讨企业所得税加计扣除的会计与税法差异以及纳税调整的相关内容。
企业所得税加计扣除的会计与税法差异
企业所得税加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，根据国家税收法律法规
的规定，将某些符合条件的支出项目在计算应纳税所得额时予以加计扣除的一种税收优惠政策。
1. 相关会计处理差异
企业在会计核算时，根据企业会计准则的规定进行相关处理。
根据《企业会计
准则》第13号——收入的会计处理和《企业会计准则》第15号——税收的会计
处理的规定，企业所得税加计扣除在会计处理上存在以下差异：
•对应收项目的确认：在税法上，加计扣除的相关项目可以直接计入当期费用进行扣除。
而在会计核算中，应根据相关的会计准则要求，在合适的时点确认相关的收入或费用项目。
•报表上的呈现：在会计报表中，企业所得税的相关项目应当按照会计准则的要求进行披露和说明。
而在纳税申报中，相关的加计扣除项目直接影响到企业所得税的计算，需要按照国家税收法律法规的要求进行相应的纳税调整。
2. 相关税法处理差异
企业所得税法是企业所得税的法律依据，其中对于加计扣除的相关规定需要遵守。
在税法处理上，企业所得税加计扣除存在以下差异：
•加计扣除的范围和条件：税法对于加计扣除的范围和条件有明确的规定，企业需要严格按照税法的要求进行操作。
在会计处理上，企业可能会存在一些灵活性，但在纳税申报时，必须按照税法规定进行相应的调整。
•加计扣除的计算方法：税法对于加计扣除的计算方法有具体的规定，企业需要按照税法的要求进行计算。
而在会计处理上，企业可能会有自己的会计估计和判断，导致在会计核算和税法申报上存在一定的差异。
•纳税申报的时点和程序：税法对于纳税申报的时点和程序有明确的规定，企业需要按照税法的要求进行申报。
而在会计处理上，企业的会计报表可以有自己的制定和披露时间，与税法申报存在一定的时间差。
纳税调整的相关内容
纳税调整是指企业在纳税申报过程中，根据企业所得税法律法规的规定，对企业所得税申报数据进行调整的一种纳税行为。
企业在进行纳税调整时需要关注以下几个方面：
1. 加计扣除的数据调整
企业针对加计扣除的相关数据，在纳税申报过程中应该进行数据调整。
在计算应纳税所得额时，将符合条件的加计扣除项目进行调整，并按照税法要求计算相应的企业所得税。
2. 税务机关的审核和核实
企业所得税的纳税申报需要经过税务机关的审核和核实。
税务机关会对企业所得税申报数据进行审核，核对企业所得税的计算依据和加计扣除的相关事项。
如果发现不符合税法规定的情况，可能会进行进一步的调整和检查。
3. 纳税调整的后果
如果企业在纳税调整中存在不符合税法规定的情况，可能会面临相应的税务风险和处罚。
税务机关有权对企业的所得税申报进行调整，并可能进行罚款、滞纳金等处罚。
结论
企业所得税加计扣除是企业所得税的重要优惠政策，在实际应用中会存在会计与税法的差异。
对于企业而言，需要根据税法规定进行相应的纳税调整，合理运用加计扣除政策，确保企业的合法权益和税务合规。