新会计与税法差异及纳税调整
新准则下存货会计与新税法处理比较及纳税调整
所 得 额 Ｉ扣 除 。企 业 各项 存 货 的使 鹏 或 者 ｔ 寸 销 售 ，其 实 际 成 本 的 计 算 方法 ，可 以在 先 进 先 出法 、加 权 平 均 法 、 个 别 计价 法 疗法 张 红娅 济 宁经纬会计 师事务所 有限公 司 ２ ２ ０ ０ ７ ２ 中选 用 一种 。 计 价 方 法 一 经选 用 ，不得 随 买价款 、相 关税 费、运输费 、装卸费、保 意 改 变 。 【 文章 摘要 】 存货准则对存货发出计价方法取消 险 费 以 及其 他 可 归 属 于 存 货 采 购成 本 的费 本 文对 存 货 会 计处 理 与纳 税 调整 处 后进先 出法 ，这 既与国际会计 准则趋 同 ， 理 的差 别做 一 比 较 ， 以期 对 初 学 《 业 用 。存 货 的 加 工 成 本 ，包 括直 接 人工 以 及 企 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制 造 费 用 。 制 造 费 也 与 税 法 的原 理 趋 同 。 会 计 准则 第 １ 号— — 存 贷》 的会 计人 员 用 ，是 指企 业 为 生产 产 品和 提 供 劳 务 而 发 有所帮助 。 生 的各 项 间接 费 用 。企 业 应 当根 据 制 造 费 二 、存 货 会 计处 理 与 新税 法 不 同处 用 的性 质 ， 合 理 地 选 择 制 造 费 用 分 配 方 理 的纳 税调 整 【 关键 词】 一 法 。在 同一 生 产 过程 中 ，同时 生 产 两 种 或 （ ）存 货盘 盈的会计处理 与纳税调整 存 货 ；计 税 基 础 ； 纳税 调 整 《 业会 计 准 则 第 １ 企 号— — 存 货 》 定 规 两种以上 的产 品，并且每 种产 品的加工成 盘 盈 的 存 货 按 重 置 完 全 成 本 作 为 入 账 价 企 业 会计 准则 第 １ 一 存 货 》对 于 本 不能 直 接 区分 的 ，其归 集 的制 造 费 用 等 号 一 存 货 的 确认 、计 量 和 相 关 信 息 的 披露 等进 加工 成 本应 当 按 照 合理 的 方法 在 各 种 产 品 值 ，会 计 处理 上 冲减 当期 管 理 费 用 ；而 新 行 了 规 范 。 而新 《 业 所 得 税 法 》 则 对存 之 间进 行 分 配 。存 货 的 其 他 成 本 ，是 指 除 企业所得税 法在税务处理上则要求作为其 企 货 的 计税 基 础 、扣 除 、纳税 调 整 和损 失 的 采购成 本、加工成本以外的，使存货达到 他 收 入 处 理 ，计 入 应 税 收 入 。 二 税 务 处理 进 行 了调 整 。总 起 来 看 ， 企 业 会 目前场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 支 出 。投 资 （ ）存货盘亏或 毁损的会计处理 与税 务 ， 《 计 准 则 第 ｌ 一 一 存 货 与 新 《 业 所得 者投入存货的成本 ，应 当按照投资合 同或 处 理 号 企 《 业 会计 准 则 第 ｌ － ＿ 货 》 规 企 号 ＿ 存 ＿ 税 法 对 存 货 的 处 理 角 度 不 同 ，二 者 既有 协议约定的价值确定 ，但合 同或协议约定 定 ，企 业 发生 的 存 货 毁 损 ，应 当将 处 置 收 相 同之处 ，也有差别。本文拟对新准则下 价 值 不 公 允 的 除 外 。 的 存货 会计 处 理 与 新 税 法税 务 处 理 作一 比 中 华 人 民 共 和 国企 业 所 得 税 法 实施 入 扣 除账 面 价 值 和 相 关 税 费 后 的金 额 计 入 较 ，并 对 二 者 差 别之 处进 行 的纳 税 调 整 谈 条例》 第七十二条第二款规定 ， 存货按照 当 期损 益 。存 货 的账 面 价 值 是 指 存 货 成 本 “ 点 粗 浅之 见。 以下 方 法 确 定成 本：（ ） 过 支付 现 金 方 扣 减累 计 跌 价准 备 后 的 金 额 。 存货 盘 亏 造 一 通 式 取 得 的 存 货 ，以购 买 价 款 和 支 付 的 相 关 成 的 净 损 失 ，应 当 列 作 当 期 损 益 ，计 入 营 存 货 会 计处 理 与 新 税 法税 务 处 税 费 为 成 本；（ ） 过 支付 现 金 以外 的方 “ 业 外 支 出 ”账 户 。 二 通 在 税 务处理 上 ， 业 存 货 发生 的 损 失 企 理 相 同之处 式 取 得 的 存 货 ，以该 存 货 的 公 允 价值 和 支 （ ）存 货 的范 围 与确认 一 付 的相 关税 费为 成 本 ；（ ） 三 生产 性 生 物 资 包括有关商品 、产成品、半成 品、在产品 如 前 所 述 ，存 货 是 指 企 业 在 日常 活动 产 收 获 的农 产 品 ，以 产 出 或 者采 收过 程 中 以及 各 类 材 料 、燃料 、包 装物 、低 值 易 耗 中持有以备出售 的产成品或商品 、处在生 发 生 的 材料 费 、人 工 费 和分 摊 的 问接 费用 品等发生的盘亏 、变质、淘汰 、毁损 、报 产过程中的在产品 、在生产过程 或提 供劳 等 必要 支 出为 成 本 ” 可 见 ，在 税 务 处 理 废 、被盗 等造成 的净损失 。各项存货发生 。 务过程 中耗 用 的材料 和物 料等 。 也就是 上 ，存货 按取得 时的实 际支 出作为计税基 的正常损耗应在有关财产损失实际发生 当 说 ， 业 的 存货 通常 包 括 原 材 料 、 产 品 、 础 。外购存货按购买价款和相关税费等作 期 申报 扣 除 。存 货 的盘 亏 、报 废 、毁 损 和 等 。 为计 税 基 础 。 资者 投 入 的 、 受 捐 赠 的 、 被盗损失 ，须经税务机关审批才能在申报 投 接 如果 将 一 项 资 源 确认 为 存货 ，只 有 该 资源 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的 、债 务 重 组 取 得 企 业所得税 时区别不同情 况进行处理 ： 符合存货定义 ，同时满足 “ 与该存货有关 的 存 货 ，按 该 存 货 的 公 允 价 值 和 应 支 付 的 对盘亏 的存货 ，扣除责任人赔偿后 的 的经 济 利 益 很 可 能 流入 企 业 ；该 存 货 的成 相 关 税 费 作 为计 税 基 础 。 余额部分 ，依据下列证据认定损失 ：存 货 盘 点 表 ； 中介机 构 的 经 济 鉴 证 证 明 ；存 货 本 能 够 可 靠地 计量 ”等 两个 条 件 的 ，才 能 （ ）存货 的后续 计量与扣除 三 予 以确 认 ，并 在 报 表 中反 映 。 在 会 计 处 理 上 ，企 业 应 当 采 用 先 进 先 保管人对于盘亏 的情况说 明；盘亏存货 的 包 《 中华 人 民共 和 国企 业所 得税 法 实施 条 出法 、加 权 平 均法 或者 个 别计 价 法 确 定 发 价 值 确 定 依 据 （ 括 相 关 入 库 手 续 、相 同 ； 例 第七 十 二条 规 定 ，“ 业 所得 税 法 第十 出 存 货 的 实 际成 本 。对 于性 质 和 用途 相 似 相 近 存 货 采 购 发 票价 格 或其 他 确 定 依 据 ） 企 五条 所称 存 货 ，是 指 企 业持 有 以 备 出 售 的 的存 货 ，应 当 采用 相 同 的成 本计 算 方 法 确 企业 内部有关责任认定、责任人赔偿说明 产 品或 者商 品 、 在 生产 过 程 中的在 产 品 、 定 发 出存 货 的成 本 。对 于 不 能替 代使 用 的 和 内部 核批文件 。 处 对 报废 、毁 损 的 存 货 ，其 账 面 价 值 扣 在生 产 或 者 提 供 劳 务过 程 中耗 用 的材 料 和 存货 、为特定 项 目专门购人或制造 的存货 物料 等 ” 可 见 ， 于存 货 的 范 围与 确 认 ， 。 对 存 以及 提 供 劳 务 的 成 本 ，通 常 采 用 个 别 计 价 除残值 及保险赔偿或责任赔偿后的余额部 货 的会计处理 与税务处理是一致的。 法 确 定 发 出 存 货 的成 本 。 对 于 已售 存 货 ， 分 ，依 据 下列 证 据 认 定 损 失 ：单 项 或 批 量 （ 二）存货的初始计量与计税基础 应当将其成本结转 为当期损 益 ，相应的存 金 额 较 小 的 存货 ，由企 业 内部 有 关 技 术部 在会计处理上 ， 企业会计准则第 １ 号 货 跌 价 准备 也 应 当 予 以 结 转 。 门 出具 技 术 鉴 定 证 明 ；单 项 或 批 量 金 额 较 存货 》要 求 存 货 应 当按 照 成 本 进 行 初 在 税 务处 理 上 ， 业 所 得 税法 》 十 大 的存货 ，应取得国家有关技术部门或具 企 第 始 计 量 。存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 、加 工 成 五条规定 ，企业领用或者销售存货 ，按照 有 技术 鉴 定 资格 的 中介 机 构 出 具 的 技 术鉴 本 和 其他 成 本 。存 货 的 采 购 成 本 ，包 括 购 规 定 计 算 的存 货成 本 ，可 以在 计 算 应 纳 税 》 转 ２ ８页 ２
会计与税务坏账准备处理差异及其纳税调整
不能够收回或收 回的可能性不大时 ， 其账 面余额转入应 应将 收账款 ， 并计提相应的坏账准备 。预 付账款如有确凿证据表
明其不符合预付账款 性质 ， 或者 因供货单位破 产 、 撤销等原 因已无望再收到所购货 物的 ． 应将原计入 预付账款 的金 额转 人其他应收款 ， 并计提相应的坏账准备。 《 扣除办法》 规定 ， 经批 准可计提 坏账 准备 的范 围包括
收账款 （ 包括应收票据 ） 余额 的 ５ 。 ‰
（ 两者 提取 的范围不 同 四）
《 会计制度》 定 ， 规 企业 应 当定 期或 者至少 于 每年 年度 终了 ， 对应收账款 、 其他应 收款进行全面检查 ， 预计可 能发生 的坏账 ， 于没有把握 能够收 回的 ， 当计提 坏账准 备。企 对 应 业持有的应 收票据到期 不能收回的转入应收账款 ， 计提相 并 应的坏账准备 ； 如有确凿证据表明所 持有 的未到期应 收票据
应 当计提坏 账准备。 《 扣除办法》 遵循 确 定性原 则 。 纳税 人扣 除费用 不 论何 时支付 ， 其金额必须 是确 定 的。纳税 人发生 的坏账 损失 ． 原
则上 按实际发生额据实扣 除。
应收账款 和应 收票据 的年末余 额。计提坏 账准备 的年末应
收账款和应收票据是 纳税人 因销售商品 、 产品或提供劳务等 原因 ， 向购货客户或接受 劳务 的客户收取 的款 项 。 应 包括代
企业 列支 的坏 账准备超 过税 法规 定范 围和标准部分 ， 不得在
税前扣除 ， 应进行纳税 调整。现就两者差异 和如何进行 纳税
调整 作一些探讨 ：
一
、
两 者之间的差 异
（ ） 一 两者遵循 的原 则不 同 《 会计制度》 循谨 慎性原 则 ， 遵 对应 收款项 要求 台 理地
会计准则与税法的差异分析
ACCOUNTING LEARNING137会计准则与税法的差异分析王岱昶 成都远大蜀阳房地产开发有限责任公司摘要：当今的世界已步入全球化时代，会计准则也成为商业通用的语言，我国作为世界上经济发展最为迅速的国家之一，也及时紧跟经济浪潮制定出与国际会计准则趋同的应对措施和方案。
2006年新《企业会计准则》颁布加快了我国会计准则的国际化进程，促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同和接轨，这是大势所趋，潮流所向。
新会计准则的变革和发展，也扩大了与我国税收法律法规之间的差异，虽会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但两者存在诸多的差异。
首先，各自的出发点和目的不同。
准则的重要职能之一是指导和约束各企业按规定的原则对各项经济业务进行如实的确认、计量和列报，以保证资产、负债及权益、收入成本及费用等各项数据真实完整地反映生产经营的财务成果。
而税法是国家强制性、无偿参与社会分配从而实现财政收入；其次，它们分别遵循着不同的规则、规范着不同的对象；最后，世界经济走向的需要，作为国际通用语言的会计准则是我国经济走向世界必不可少的保障。
我国税法的制定则是从我国实际国情出发，以法的形式去明确国家与纳税人之间的利益分配关系，鼓励平等竞争，符合国家的宏观经济政策，为市场经济的发展创造良好条件。
而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计核算的成本和难度，文章在会计准则框架和税收法规下进行探讨和分析。
关键词：税会差异；基本原则；纳税调整；常见业务引言税会差异已成为当前会计核算工作和税收征管工作中一个亟待解决的问题，它关系到我国企业会计准则体系的建立、健全和税制的完善。
同时也是提升企业管理水平、防范各项风险、维护投资人利益、保障企业合法合规经营的要求。
日常经济业务的税会差异主要是针对会计核算与企业所得税的差异，因此文章将从税会差异处理原则出发，结合典型案例和常见业务分析，在其具体的运用上希望对读者有所裨益。
一、税会差异处理的基本原则首先我们要明确一个问题，当企业财务会计制度规定与税法规定出现不一致时，该如何进行处理。
新准则与新税法税会差异研究——基于企业所得税申报表和利润表的税会差异分析
、
营 业收 入
本” 日， 项 包括与上述收人相配 比的各项成本。
与 营业 成 本 相 关 的 纳 税调 整 项 日主 要 包 括 ： （ ） 同销 售成 本 。 于视 同销 售 货 物 的 成 本不 包 含 存 营业 成 １视 由 本 的 范 围 内 ，因 此视 同销 售 货 物 的 成 本应 作 为 纳 税 凋 整减 少 的项
制度解读 Ｉ Ｏ Ｉ ＹＩ Ｔ ＲＰ Ｅ Ａ Ｉ ＬＣ Ｅ Ｒ Ｔ ＴＯＮ Ｐ Ｎ
新准则与新税法税会差异研究
基 于企 业所 得 税 申报 表 和利 润表 的税 会 差 异 分析
内蒙古工业大学 李晓红 德 力格 尔
会计利润和应纳税所得额是两个不同的概念 。会计利润是从 会计核算 的概念出发 ，按照会计准则和会计制度的要求计算 出来 的反 映企业于一定会计期间 内生产经 营的财务成果。它关系到企 业的经营成果 、 投资者的权益以及企业与职工的利益 。 应纳税所得 额是一个税法上的概念 ， 是按照企业所得税法的规定计算 出来的 ，
工商企业为研究对象 ，通过逐一分析利润表项 目的 内涵来 剖析其 与应纳税所得额的对应关 系，从而掌握在会计利润的基础上涉及
的主 要 纳 税 调 整项 目。
一
入相关 的 、 已经确定 丁归属期和归属对 象的费用。 结合新税法的规
定 ， 业 成 本 通 常对 应 企 业 所 得 税 法 中 规定 的税 前 可 以扣 除 的 “ 营 成
的 数额 。
二 、 业 成 本 营
经过纳税调整之后 的会计利润就是企业的应纳税所得额。二者的 差额反映 了会计与税法 的差异。 按照新税法的规定 ， 在直接 计算 法 下， 企业每一纳税年度的收入总额减去 不征税收入 、 免税 收入 、 各
税法与会计准则在资产处理上的差异及纳税调整办法
３长 期股 权 投资 处理 方 面
（） １ 在对长期股权投 资的初 始计 量方 面。差 异主 要是 在权 益法 核 算下 。 当投 资成 本小于投资时 占被投资单位可辨认净 资产公允价值 的份
额时 ． 计上经过复核之后 ， 会 规定将 投 资成 本与 可辨认 净资产 公允价值 份额之 间的差额部 分计人到当期损益 ， 而税法 上对 此差额是不予以认定 的， 只按购买价款核 支付的相关税 费计入 成本 ， 且在被投 资单位 宣告分 配利润时才确认投 资收 益。
【 关键词 】 税法； 会计准则； 资产； 差异 中图分 类号 ：９２２ Ｉ ２ ．２ ）
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ： ０ — ２３ ２０ ）２ ０４ — ２ １ ９ ８８ （０ ９ １ — １６ ０ ０
形资产 的价款 无须折现 ， 在购买时会计计入 当期损益 的利息不允许在税 前扣除 。
者中较低者 ， 加上初始直接费 用， 作为租 人资产 的人账价值 ， 而税 法上则 是以租赁合同约定的付款总额和 承租人 在签订 租赁 合同是 发生 的相 关 费用为计税基础的 ， 对于合 同中没有约定付款 总额 的以该资产 的公 允价 值和承租人在签订合 同过程 中发生 的相关 费用 为计税基础。第三 。 会计 准则上固定 资产的原 价中包含了预计固定资产弃置费 用的现 值 ， 而税 法
（） ３ 在后续 计量方面。第一 ， 对于 折 旧方 法 ， 计上 固定 资产 的折 会
旧方法包括直线法 、 工作量 法、 双倍余额递减法和年数总和法 ， 而税法 上
则规定 固定 资产折 旧方法原 则上 采取直 线法 。第二 。 于折 旧年限 ， 对 会
计上固定资产的折旧年限为 固定 资产合理 确定 使用寿命 ， 而税法 上则对 不同类别有不 同的规定 。 （ ） 固定 资产减 值方面 。企业会计准 则基于 谨慎性原 则 ， 对 固 ４在 在
会计处理与税法差异 “亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖文档
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在每一年度的企业所得税汇算清缴结束后，总有些股东、经理、或者董事长等询问会计人员：企业亏损了怎么还要缴纳企业所得税？殊不知，这是由于企业所得税法对应纳税所得额的确认与会计利润的核算方法不一致造成的。
按照会计核算要求，企业的会计利润为营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失
±公允价值变动损益＋投资收益＋营业外收入－营业外支出后的余额，若为负数则表现为亏损。
而企业所得税法要求的应纳税所得额，是在会计利润基础上按照税法的要求调整后的金额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
笔者就需要调整的内容归纳如下。
营业收入（所得）的调整
企业所得税法所称的收入总额除会计核算的营业收入外，还包括视同销售收入、在建工程试运行收入、超期未支付应付账款及包装物押金收入等。
同时还要按照规定剔除财政拨款等不征税收入、国债利息收入及免税项目的免税收入（所得）以及符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。
此外，对以分期收款销售货物的应按照合同约定收款日期确认的销售收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入，等等，亦应调增应纳税所得额。
我国会计准则与税收法规的差异及协调
我国会计准则与税收法规的差异及协调叙述了我国会计准则和税收法规相关理论，以我国现行的会计准则和税收法规为依据，系统地分析了我国会计准则和税收法规的差异及其成因，提出了解决矛盾的基本原则和对策建议。
标签：会计准则税收法规差异协调随着国际化的日益加强，我国新颁布的会计准则和税收法规也在不断地深化，两者之间的差异及其影响呈现日益扩大的趋势，为了使会计准则与税收法规更好的协调，本文展开了研究，研究两者差异和协调问题具有很强的理论和现实意义。
一、我国会计准则与税收法规的现状1.会计准则与税收法规的概述(1)会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。
最终目标是促进社会经济资源的优化配置。
政府通过会计准则，配合宏观政策的实施，对会计信息的提供进行管制，以构成政府法规、制度的一部分。
(2)税收法规是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益。
政府通过税收以法律的形式规定征税行为和纳税人的纳税行为。
2.会计目标与税法目标的分离是建立现代企业制度的基本要求。
我国企业制度改革的基本要求是：产权关系明晰，法人制度健全，政企职责分开，经营机制灵活，管理科学规范。
为保证会计计量及其利益分配的公正无偏性，保证经营活动的顺利进行，会计要对企业活动进行规范与约束；而税法则仅从有利于国家政府征集税收收入、满足社会公共需要的角度来制定。
因此，企业组织结构的变化，使“会税分离”式会计模式更能适应当前的企业状况，这种模式下，会计与税法目标必然不同，直接导致差异。
二、会计准则与税收法规的差异分析我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：1.权责发生制原则：会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。
在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计准则是一致的。
但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣。
企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整
企业所得税加计扣除的会计与税法差异及纳税调整引言企业所得税是企业利润按一定比例征收的一种税收，在企业所得税的征收过程中，加计扣除是一项重要的政策措施。
本文将重点探讨企业所得税加计扣除的会计与税法差异以及纳税调整的相关内容。
企业所得税加计扣除的会计与税法差异企业所得税加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，根据国家税收法律法规的规定，将某些符合条件的支出项目在计算应纳税所得额时予以加计扣除的一种税收优惠政策。
1. 相关会计处理差异企业在会计核算时，根据企业会计准则的规定进行相关处理。
根据《企业会计准则》第13号——收入的会计处理和《企业会计准则》第15号——税收的会计处理的规定，企业所得税加计扣除在会计处理上存在以下差异：•对应收项目的确认：在税法上，加计扣除的相关项目可以直接计入当期费用进行扣除。
而在会计核算中，应根据相关的会计准则要求，在合适的时点确认相关的收入或费用项目。
•报表上的呈现：在会计报表中，企业所得税的相关项目应当按照会计准则的要求进行披露和说明。
而在纳税申报中，相关的加计扣除项目直接影响到企业所得税的计算，需要按照国家税收法律法规的要求进行相应的纳税调整。
2. 相关税法处理差异企业所得税法是企业所得税的法律依据，其中对于加计扣除的相关规定需要遵守。
在税法处理上，企业所得税加计扣除存在以下差异：•加计扣除的范围和条件：税法对于加计扣除的范围和条件有明确的规定，企业需要严格按照税法的要求进行操作。
在会计处理上，企业可能会存在一些灵活性，但在纳税申报时，必须按照税法规定进行相应的调整。
•加计扣除的计算方法：税法对于加计扣除的计算方法有具体的规定，企业需要按照税法的要求进行计算。
而在会计处理上，企业可能会有自己的会计估计和判断，导致在会计核算和税法申报上存在一定的差异。
•纳税申报的时点和程序：税法对于纳税申报的时点和程序有明确的规定，企业需要按照税法的要求进行申报。
而在会计处理上，企业的会计报表可以有自己的制定和披露时间，与税法申报存在一定的时间差。