票据贴现业务商业银行核算
银行会计之贷款和票据贴现业务知识
银行会计之贷款和票据贴现业务知识银行会计是指在银行机构中负责贷款和票据贴现等业务的会计人员。
贷款和票据贴现是银行业最重要的业务之一，也是银行实现盈利的重要途径。
本文将详细介绍银行会计的贷款和票据贴现业务知识。
一、贷款业务1.贷款的定义和分类：贷款是指银行向客户提供的资金，由客户按照约定的利率和期限进行偿还。
贷款分为个人贷款和企业贷款两种类型。
个人贷款包括个人住房贷款、个人消费贷款等；企业贷款包括企业经营贷款、投资贷款等。
2.贷款的核算：在核算贷款时，需要记录贷款的发放和偿还情况。
贷款的记账分为借贷两个方面，借方记录贷款的发放，贷方记录贷款的偿还。
同时，还需要记录贷款的利息计提情况。
3.贷款的计息：贷款计息是指银行按照约定的利率计算贷款的利息收入。
计息方式通常有按日计息、按月计息和按季计息等。
贷款的利息计提期限为银行业务年度或贷款合同规定的其他期限。
4.贷款的分类和拨备：根据风险程度的不同，贷款可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款和可疑贷款四类。
银行需要根据监管规定和风险管理要求进行贷款分类，并提取相应的拨备金，以应对可能出现的违约风险。
5.贷款的逾期和呆滞：贷款逾期是指贷款合同约定的偿还期限已过未偿还的情况。
而贷款呆滞是指逾期超过90天未偿还的贷款。
对于逾期和呆滞贷款，银行需要采取相应的催收措施，并提取足够的呆滞贷款准备金。
二、票据贴现业务1.票据贴现的定义：票据贴现是指持有商业票据的银行可以提前将其到期日权利出让给其他机构，以获取一定的贴现利息。
贴现利息是按照票面金额与贴现利率相乘计算的。
2.票据贴现的主体：票据贴现的主体包括贴现行、贴现人和被贴现人三个方面。
贴现行指承担票据贴现业务的银行；贴现人指将票据权益转让给贴现行的持票人；被贴现人指接受贴现行提供的资金，即将票据权益转让给贴现行的人。
3.票据贴现的业务流程：票据贴现的业务流程通常包括贴现申请、贴现审批、贴现支付和贴现清算四个环节。
贴现申请是被贴现人向贴现行提出的贴现申请；贴现审批是贴现行对贴现申请进行审核和决策；贴现支付是贴现行向被贴现人提供贴现款项；贴现清算是贴现行对贴现业务的结算和核算。
票据贴现业务的核算
贷：活期存款——××单位存款户
利息收入——贴现利息收入户
贴现：
资产类账户，用以核算银行按一定的贴现 率对企业提出的商业汇票予以贴现的金额。 予以贴现时，记入借方； 收回贴现款时，记入贷方；
余额在借方，表示银行尚未收回的贴现额。
根据例1，工行福州支行受理贴现的会计核算：
借：贴现——银行承兑汇票户 1 000 000
行寄来的托收凭证和汇票后，对于商业承
兑汇票，于汇票到期日将票款从付款人账
户内付出；对于银行承兑汇票，从清算资
金往来科目付出，划往贴现银行。
（二）贴现到期收回的核算
贴现银行： （1）到期收回： 借：清算资金往来
贷：贴现——××汇票户
（二）贴现到期收回的核算
贴现银行： （2）未收回汇票款：
借：逾期贷款——贴现申请人户
贷：贴现——××汇票户
清算资金往来
含义：指用于不同行之间清算的资金，如用于票
据或跨行款项划拨的准备金（在人行开户），各 行之间的清算代理资金等。
共同类账户，用以核算企业（银行）间业务往来
的资金清算款项。
余额扎差反映，若期末为借方余额，反映企业应
收的清算资金；若为贷方余额，反映企业应付的
清算资金。
练习：
1.7月10日，开户单位通信公司持银行承兑
汇票申请办理贴现，汇票金额为350 000元，
汇票到期日为11月4日，经信贷部门审查后
予以办理（月贴现率6‟）。要求：编制会
计分录。
参考答案：
1.通信公司银行承兑汇票的贴现利息计算为： 贴现利息=350 000×117×6‟÷30=8 190 （元） 实付贴现金额=350 000-8 190=341 810（元） 会计分录： 借：贴现——银行承兑汇票户 350 000 贷：活期存款——通信公司 341 810 利息收入——贴现利息收入 8 190
资本新规下票据贴现业务风险加权资产的计算详解
资本新规下票据贴现业务风险加权资产的计算详解全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：随着金融市场的不断发展，票据贴现业务已经成为了商业银行的一项常见的经营活动。
随着监管政策的收紧和要求的提高，商业银行在进行票据贴现业务时需要满足更加严格的资本要求。
对于票据贴现业务风险的加权资产计算是非常重要的一环。
在资本新规下，对于银行票据贴现业务的风险加权资产的计算主要涉及到两个方面，即信用风险和市场风险。
信用风险是指银行在进行票据贴现业务时所面临的借款人违约风险，而市场风险则是指由于外部市场条件的变化导致票据贴现交易的资产价值发生变动所带来的风险。
我们来看一下信用风险的计算。
根据监管要求，商业银行在进行票据贴现业务时需要根据借款人的信用评级来确定相应的风险加权系数。
一般来说，信用评级越高的借款人，对应的风险加权系数就越低，反之亦然。
根据不同的信用评级，可以将借款人划分为不同的信用等级，对应的风险加权系数也不同。
银行可以根据借款人的信用等级和贴现金额来计算出信用风险的风险加权资产。
我们再来看一下市场风险的计算。
市场风险主要包括市场利率风险和外汇风险。
在进行票据贴现业务时，银行需要对持有的票据贴现交易进行市场价值的估算，并根据外部市场条件的变化来确定市场风险加权系数。
一般来说，市场价值波动幅度越大，对应的市场风险加权系数就越高。
银行可以根据票据贴现交易的市场价值和市场波动幅度来计算出市场风险的风险加权资产。
汇总信用风险和市场风险的风险加权资产，可以得到商业银行在进行票据贴现业务时所需的资本金。
这些资本金可以用来应对可能发生的票据贴现交易风险，保障银行的资本充足性，降低银行系统性风险，并保障金融市场的稳定运行。
在实际操作中，商业银行需要建立完善的风险管理机制，对票据贴现业务进行全面细致的风险评估和监控，及时发现和应对潜在的风险，确保资本充足，并保障银行的持续健康发展。
商业银行也应密切关注监管政策的动向，及时调整和优化票据贴现业务的资本管理，确保符合最新的监管要求。
商业汇票贴现核算规定
商业汇票贴现核算规定商业汇票贴现核算规定（试行）一、基本规定（一）本规定核算本行以直贴方式办理商业票据贴现和买断式转贴现业务。
（二）折扣和买断再贴现分别通过“折扣”和“再贴现”的一级账户计算。
（三）转贴现又划分为买断式和回购式两种。
回购式转贴现和再贴现业务按照“商业汇票回购核算规定”执行。
二、账户设置（一）“贴现”一级会计科目核算本行办理票据贴现和买断式转贴现而取得的票据。
1.办理贴现或直接转入贴现时，收到实物票据时，按票面金额借记本账户，按实际支付金额贷记相关账户，按差额贷记“递延收益”账户。
2．到期收到票据款项或票据款项已收妥，按实际收到金额借记相关科目，按贴现票据票面金额贷记本科目，按其差额贷记，“贴现利息收入”科目。
3.本科课程按类型划分为应用单元，以建立详细会计账目。
（2）“再贴现”一级账户是指本行以买断方式为其他金融机构办理的未到期票据的再贴现金额。
1．办理转贴现时，按贴现票据金额借记本科目，按实际支付的金额贷记相关科目，按其差额贷记“递延收益”科目。
2.再贴现票据到期时，按实际收到金额借记“相关账户”，按贴现票面金额贷记本账户，按差额贷记“再贴现利息收入”账户。
3．本科目按转贴现类别分转贴现申请人进行明细核算。
（三）“贴现利息收入”、“转贴现利息收入”科目核算本行办理贴现和转贴现业务而确认的利息收入。
确认利息收入时，借记“递延收益”贷记本科目，年末应将本科目余额结转到“本年利润”科目。
（四）“转出贴现利息费用”账户用于计算本行与其他金融机构之间的买断转出贴现业务产生的利息费用。
支付利息时，借记该账户，贷记相关账户，并在年末将该账户的金额结转至“本年利润”账户。
（五）“贴现票据”表外科目，核算本行办理贴现和买断式转贴现而取得的贴现票据。
受理贴现或买断式转入贴现，收到票据实物时，按票面金额作收入登记，到期收到票据款项或票据款项已收妥，办理买断式转贴现，转出票据实物时，本科目按票面金额作付出登记。
商业汇票贴现、转贴现及再贴现的核算
手进行追索。
编辑课件
5
（四）商业汇票转贴现的核算 1、商业银行受理转贴现 借：贴现资产
贷：存放中央银行准备金 贷：贴现资产——利息调整 资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的 金额确认利息收入。实际利率与合同约定的名义利率差异 不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收 入。会计分录： 借：贴现资产——利息调整 贷：利息收入——转贴现利息收入
再贴现基本流程图如下：
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再贴现行（中央银行）
现③ 申 请 再 贴
④⑤ 受到 理期 入付 账款
⑤到期委托收款
贴现行（商业银行）
⑥划回票款或拒绝付
追
请
理
索
贴
入
现
账
承兑人开户行
贴现申请人
⑧追索
商业承兑汇票承兑人
图5.2 再贴现流程图
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习题 13
商业汇票贴现习题
1、计算题 湖南动力机械厂3月12日持来一份贴现凭证及一份北京机 械厂承兑且于5月11日到期的商业承兑汇票，申请贴现 900000元，已获批准。请按3.6%的贴现率计算贴现利息
编辑课件
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（五）商业汇票再贴现的核算
1、人民银行受理
借：再贴现
贷：商业银行存款
贷：利息收入——再贴现利息收入
商业银行收到人民银行交给的再贴现收帐通知后，比照转
贴现申请行收到转贴现收帐通知的处理手续办理。
借：存放中央银行准备金
贴现负债——利息调整
贷：贴现负债——××汇票户
编辑课件
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2、再贴现到期收回
一联作借方凭证，第五联贴现凭证作贴现科目贷方凭证。
其分录是：
借：吸收存款——活期存款
关于银行票据业务的会计核算思考
务中的一些问题进行了指导。
而对银行业金融机构来说，从事票据承兑、贴现、转贴现等业务时，由于在不同环境下，交易主体承担的风险性质不同，其会计核算如何能够体现业务实质，也是一个难点。
目前实务中，银行财务报表上对票据业务的体现主要包括三方面：一是在表外披露未在资产负债表中确认的票据的承兑敞口（即表外风险敞口）；二是在表内确认贴现贷款（包括直贴贴入和转贴现贴入）和相关金融负债；三是对贴现贷款和表外风险敞口计提预期信用损失。
对于票据业务，银行以承兑行、贴现行、转贴现行等不同的身份作为参与主体时，应该如何按照业务实质和风险敞口性质进行区分、如何按照会计准则的要求判断相关资产是否应该上表以及何时应该出表等，也是值得重新审视的会计核算问题。
一、银行票据承兑业务核算票据承兑，是银行最传统的“表外业务”之一，票据业务核算，一直是金融工具核算的一个难点。
对企业来说，持有票据应收款，进行票据贴现等，对参与主体的信用风险评估，都影响相关资产确认、终止确认的评估判断。
对此，在会计准则的原则性规定下，证监会等机构通过案例解析的方式，对实关于银行票据业务的会计核算思考文 李燕 普华永道中天会计师事务所摘 要 银行票据业务核算是金融工具核算的一个难点，目前实务操作中的一些沿袭处理方法，与会计准则的原则要求并不完全一致。
本文从会计准则的角度，讨论银行票据承兑、贴现、转贴现的各个环节涉及的会计处理问题，探讨形成当前操作惯例的成因及改进建议。
关键词票据承兑 票据贴现 核算2021年第3期·总第328《企业会计准则第37号——金融工具列报》对资产负债表上的金融资产和金融负债的抵销进行了规定。
该准则第二十八条规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1、企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；2、企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
商业银行银行承兑汇票转贴现业务管理办法
商业银行银行承兑汇票转贴现业务管理办法
第一章总则
第一条为了促进商业银行（以下简称“本行”）银行承兑汇票转贴现业务持续、健康、平稳发展，规范票据贴现业务行为，防范和控制经营风险。
根据《中国人民银行商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》、《中国人民银行商业汇票承兑贴现与再贴现操作手册》等法律法规及相关规定，结合本行实际，特制定本办法。
第二条本办法所称转贴现，是指商业银行将其已贴现的未到期银行承兑汇票向同城或异地的另一家商业银行进行贴现的资金融通行为。
其他银行持已贴现票据向本行转贴现为转入业务，本行持已贴现票据向他行转贴现为转出业务。
第二章转贴现业务的条件
第三条转贴现业务的交易对手应为经中华人民共和国银行业监督管理委员会及中华人民共和国工商行政管理部门核准许可经营，具有银行承兑汇票贴现资格的金融机构。
第四条本行转出转贴现业务根据交易对手的要求，及时、准确、全面地提供各项申请材料。
第五条转入转贴现申请人在申请办理转贴现时，应提供如下资料：
（一）营业执照和金融许可证复印件，复印件需加盖单位公章（首次办理业务时提供，营业执照年检通过后，应每年提供一次）；
- 4 -。
票据业务对商业银行当期利润的影响
票据业务对商业银行当期利润的影响由于票据业务与短期贷款有所区别，在核算上也不同，这会对商业银行的当期利润带来影响。
一、利润影响在《票据业务授信敞口风险价格分析》一文中，我们说明了授信敞口的价格问题，并对短期贷款与银行承兑汇票的收益进行了比较。
下面我们进一步对不同业务对当期利润的影响进行分析。
假定在离12月31日有X天（X<180），商业银行给某客户有1亿的授信敞口可以使用，按1.98%计算资金成本（贷款被使用会使银行减少上存资金利息或增加拆入资金利息支出，上存利率和拆借利率通常不同，且根据期限长短还会有所区别，为简便，这里统一按1.98%的利率计算），如果发放短期贷款，结果是短期贷款增加1亿元，提取1%的风险损失准备金100万元，贷款利率按5.04%计算，营业税6.5%，当年利息收入（为方便说明问题，统一计算到12月31日，且不考虑派生存款的影响）为*X*5.04%/360万元，因此该笔业务对商业银行当期利润影响是*（（5.04%（1-6.5%）-1.98%）*X/360-1%）万元该笔业务对商业银行当期利润影响为零的平衡点是X=132天，X大于132天，该贷款对当期利润影响为正，反之为负。
运用与票据有关的业务，可以使情况与这一状况大不相同。
1、银行承兑商业汇票银行承兑商业汇票业务在分类上被划在中间业务中，不提风险损失补偿准备金，手续费收入几乎被视为净收入，当期利润增加。
如果该1亿元授信敞口改为承兑汇票办理，手续费收入为0.05%，在无保证金条件下，手续费收入为5万元，收入不多，但注意，这是正收入。
如果按90%定期保证金（这一比例是银行方面与贷款比较的收益均衡比例，参见《票据业务授信敞口风险价格分析》一文有关内容），那么可以开出10亿元银行承兑汇票，手续费收入为50万元。
即使按60%定期保证金（客户能接受的与贷款比较的收益均衡比例），也可以开出2.5亿元银行承兑汇票，手续费收入为12.5万元。
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票据贴现业务介绍及其核算
1.概念：
票据贴现：是指票据持有人在票据到期前，为获得资金而向银行贴付一定利息所做的票据转让。
（期限最长不超过6个月）
2.票据贴现同一般贷款的差异
票据贴现业务属于贷款一种，同普通贷款又有差异。
他们同属于资产业务，是借款人融资方式，银行都要计收利息。
差异体现在以下几点：资产投放的对象不同。
贴现贷款以持票人（债权人）为放款对象，一般贷款以借款人（债务人）为放款对象
体现的信用关系不同。
贴现体现在银行与持票人、出票人、承兑人及背书人之间的信用关系，一般贷款体现在银行与借款人、担保人之间的信用关系计息时间不同。
贴现贷款在放款时就扣息，一般贷款则在贷款到期或定期计收利息
放款期限不同。
贴现贷款为短期贷款，最长6个月，一般贷款则分为短期贷款和中长期贷款
资金流动性质不同。
贴现可以通过再贴现、转贴现提前收回资金；一般贷款只有到期才可以收回资金
3.票据贴现商业银行核算
会计部门接收贴现凭证及其商业汇票后，按规定的贴现利率，计算出贴现利息并予以扣收。
贴现利息的计算方法：
贴现利息=汇票金额*贴现天数*（年贴现率/360）
实付贴现金额=汇票金额-贴现利息
1)收到商业票据时的会计核算
会计分录：
借：贴现资产-本金商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）
贷：吸收存款-借款人存款户
贴现资产-利息调整
同时，按汇票票面金额记表外账
收：代保管有价值品票面价值
2)资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入金额
会计分录如下：
借：贴现资产-利息调整
贷：利息收入
Demo：2008年3月5日，甲银行收到客户T公司提交的银行承兑汇票，金额140 000元，到期日2008年7月10日，T公司申请贴现，甲银行审定后同意按%的贴现率贴现。
贴现天数=
贴现利息=140 000 **66/360=1848元
实付贴现金额=140 000-1848=138152 元
会计分录：
借：贴现资产-本金银行承兑汇票 140 000
贷：吸收存款-借款人存款户 138152
贴现资产-利息调整 1848
3)商业承兑汇票贴现到期收回的核算
商业承兑汇票贴现款的收回时通过委托收款方式进行。
贴现银行作为收款人，应于汇票到期日前，匡算邮程，以汇票作为收款依据，提前填制委托收款凭证，向付款人收取票款。
收：发出委托收款登记簿
当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计分录如下：
借：吸收存款-付款人户
贷：贴现资产-商业承兑汇票
借：贴现资产-利息调整
贷：利息收入
同时，销记利息“发出委托收款登记簿”
付：发出委托收款登记簿
如果贴现行收到付款人开户行退回委托收款凭证、汇票和拒付理由书或付款人未付款通知书时，对于贴现申请人在本行开户的，可以从贴现申请人账户收取。
注明：“未收到xx号汇票款，贴现款现从你账户收取”。
作为支款通知，随同汇票和拒绝付款理由书或付款人未付款通知书交给贴现申请人。
借：吸收存款-借款人存款户
贷：贴现资产-商业承兑汇票
借：贴现-利息调整
贷：利息收入
若贴现申请人账户余额不足，则不足部分转作逾期贷款。
会计分录如下：
借：吸收存款-借款人存款户
逾期贷款-借款人逾期贷款户
贷：贴现资产-商业承兑汇票贴现
4、银行承兑汇票贴现款收回核算
银行承兑汇票的承兑人是付款人开户银行，信用可靠，不会发生退票情况。
贴现行在汇票到期前，以自己作为收款人，填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现现款。
等收到对方银行的联行报单及划回款项时，会计分录如下：
借：吸收存款-付款人户（或联行科目，或存放中央银行存款）
贷：贴现资产-银行承兑汇票
借：贴现资产-利息调整
贷：利息收入
DEMO:假设银行承兑汇票到期，甲银行向异地某承兑银行（同系统）发出委托收款凭证和汇票后，于日后收到划回的汇票款项。
甲银行的会计分录：
借：联行科目
贷：贴现资产-银行承兑汇票
借：贴现资产-利息调整
贷：利息收入
期末，应对贴现进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。
对于不能收回的贴现，应查明原因。
确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准备。
借：贷款损失准备
贷：贴现资产-商业、银行承兑汇票。