第1章审计概述

西南石油大学 经管学院第1章 审计概述学习目的和要求1.理解财务报表审计总体目标；2.理解注册会计师执行审计工作的前提；3.理解影响审计固有限制的因素；4.掌握认定及其分类；5.掌握认定、具体审计目标与审计程序（结合销售与收款、采购与付款循环审计）。

审计证据审计工作底稿审计抽样审计目标(审计概述)审计计划信息技术对 审计的影响图：审计基本原理第1章 审计概述 1.4审计基本要求 1.1审计的性质 1.2审计要素1.3审计目标1.6审计过程1.5审计风险 第1章 审计概述•1.1审计的性质 •1.2审计要素 •1.3审计目标•1.4审计基本要求 •1.5审计风险 •1.6审计过程1.1审计的性质•一、审计的含义•二、合理保证与有限保证一、审计的含义•审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计含义的理解•1、审计的用户是财务报表的预期使用者；•2、审计的目的是改善财务报表的质量，增强预期使用者对财报的信赖度；–以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。

•3、合理保证是一种高水平的保证；–当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证；–由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性；–审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

•4、审计的基础是独立性和专业性；•5、审计的最终产品是审计报告。

–注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见；–审计意见以审计报告的形式予以传达；–注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作二、合理保证与有限保证注册会计师的业务鉴证业务相关服务税务代理代编财务信息对财务信息执行商定程序等审计审阅其他鉴证业务合理保证有限保证•合理保证：注册会计师将审计业务风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。

•有限保证：注册会计师将审阅业务风险降至可接受的水平，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于审计业务的保证水平。

1.2审计要素•一、审计业务的三方关系•二、财务报表（鉴证对象）•三、财务报表编制基础（标准）•四、审计证据•五、审计报告一、审计业务的三方关系•是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。

注册会计师（CPA ）被审计单位管理层（责任方）财务报表预期使用者 （一）注册会计师•注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。

•注册会计师的责任如下：注册会计师的责任•1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审计意见是注册会计师的责任。

•2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。

（如何履行职责）•3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

（二）被审计单位管理层（责任方）• 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

• 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

• 3.管理层对财务报表的责任–根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

• 4.治理层对财务报表的责任–现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。

执行审计工作的前提•财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。

•管理层和治理层(如适用)认可并理解与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

这些责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括 –允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)， –向注册会计师提供审计所需的其他信息， –允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员【例题•多选题】在确定A 注册会计师执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，正确的有（ ）。

A.甲公司管理层应当允许A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.甲公司管理层应当允许A 注册会计师接触所有必要的相关人员D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制ABCD 管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任； （4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

注册会计师不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任–如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

【例题•单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是( )。

A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责B.管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任A （三）预期使用者•预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

•注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

（有时容易识别，也可能无法识别）•审计报告的收件人应当尽可能明确为所有预期使用者。

（实务中往往难以做到）–如：“万科企业股份有限公司全体股东: ”二、财务报表（鉴证对象）•财务报表（鉴证对象），是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述，包括相关附注。

–通常包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关附注。

•鉴证对象是否适当，是注册会计师能否将某一项业务作为审计业务予以承接的前提条件。

（可识别；结果合理一致；能获取证据）三、财务报表编制基础（标准）•适用的财务报告编制基础（标准），是指法律法规要求采用的财务报告编制基础。

–主要是指：会计准则和会计制度。

•标准是用于评价或计量鉴证对象的基准。

•适当的标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

四、审计证据•审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。

•在形成审计意见的过程中，注册会计师大部分工作是获取和评价审计证据。

•注册会计师对财务报表（是否不存在重大错报）提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。

•审计证据的充分性和适当性相互关联。

•充分性是对审计证据数量的衡量；适当性是对审计证据质量的衡量，即指证据的相关性和可靠性。

•注册会计师需要获取的审计证据数量，受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据越少）。

•注册会计师仅靠获取更多的审计证据无法弥补其质量上的缺陷。

五、审计报告•审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，发表的审计意见。

非无保留意见（存在重大错报或无法获取充分、适当的审计证据），包括保留意见、否定意见或无法表示意见。

审计报告标准审计报告非标准审计报告带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告不含有说明段、强调事项段等的无保留意见的审计报告•举例：万科2012年度报告（毕马威华振会计师事务所）“……三、审计意见我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司 2012年 12月 31日的合并财务状况和财务状况以及 2012年度的合并经营成果和经营成果及合并现金流量和现金流量。

…….”1.3审计目标•一、审计的总体目标•二、认定•三、具体审计目标•审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次。

•具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于认定层次。

一、审计的总体目标•注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面：（准则）–1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；–2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【例题•多选题】执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标有（）。

A.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.对财务报表整体是否存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证D.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通ABD审计准则1.审计准则的性质审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。

2.审计准则的内容每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。

在审计准则中，对注册会计师提出的要求以“应当”来表述。

3.每项审计准则规定的目标这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：（1）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

二、认定•（一）认定的含义•（二）认定的分类（一）认定的含义认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。