中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿
《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准则第三条明确了工作底稿的含义，指出本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准则第四条规定，注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更准确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准则第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
四、审计工作底稿的控制程序本准则第六条规定，会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）保证审计工作底稿的完整性；（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
为了保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删除、废弃和改动。
第二章审计工作底稿的性质本准则第二章（第七条至第八条），主要说明审计工作底稿的性质、内容及归整的要求。
一、审计工作底稿的存在形式和内容本准则第七条说明审计工作底稿的存在形式和内容。
（一）审计工作底稿的存在形式本准则第七条第一款规定，审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的形式从传统的纸质形式扩展到电子或其他介质形式。
但无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿通常包括的内容本准则第七条第二款规定，审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。
本指南附录1131-1①“审计档案的组成范例”中列举了若干构成审计工作底稿的资料和记录，供参考。
一般情况下，分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。
例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。
问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。
在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。
例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。
本指南附录1131-4列示了问题备忘录格式范例，供参考。
核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。
例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。
它通常以列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。
本指南附录1131-5 中列示了审计工作完成情况核对表格式范例，供参考。
在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，并进行统一质量管理：（1）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方面相对固定的审计工作底稿模板和范例，如核对表、审计计划及业务约定书范例等，某些重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例等中予以特别标识；（2）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。
（三）审计工作底稿通常不包括的内容本准则第七条第三款规定，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。
二、审计工作底稿的归整本准则第八条规定，对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。
这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间而划分的。
①为帮助理解，本准则指南给出的范例对某些需要解释的项目予以举例说明（以[×××]表示）。
这些举例并不能涵盖所有情况，也不能取代相关准则中的规定。
（一）永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。
若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。
为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。
例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。
（二）当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。
例如，总体审计策略和具体审计计划。
本指南附录1131-1的“审计档案的组成范例”中涵盖了审计档案各组成部分的范例，供参考。
第三章审计工作底稿的格式、内容和范围本准则第三章（第九条至第十七条），主要说明对审计工作底稿的格式、内容和范围的总体要求，并且对记录测试的特定项目或事项的识别特征、重大事项以及编制人员及复核人员提出了明确的要求。
第一节总体要求本准则第九条及第十条说明编制审计工作底稿的总体要求和确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素。
一、总体要求本准则第九条规定，注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（２）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（３）就重大事项得出的结论。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（１）审计过程；（２）相关法律法规和审计准则的规定；（３）被审计单位所处的经营环境；（４）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
本条规定是注册会计师编制审计工作底稿的总体要求。
注册会计师在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，应该按照本条规定，考虑如何恰当地编制审计工作底稿。
二、确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素本准则第十条规定，在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素。
1.实施审计程序的性质。
通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。
例如，注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。
2.已识别的重大错报风险。
识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。
例如，如果注册会计师识别出应收账款余额存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注册会计师可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。
3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。
审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。
例如，运用非统计抽样的方法选取样本进行应收账款函证程序时，注册会计师可能基于应收账款账龄、以前的审计经验及是否为关联方欠款等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。
因此，在作出职业判断时所考虑的因素及范围可能使注册会计师作出不同的内容和范围的记录。
4.已获取审计证据的重要程度。
注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。
5.已识别的例外事项的性质和范围。
有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。
例如，某个函证的回函表明存在不符事项，如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。
审计工作底稿样题
专题4 审计工作底稿第一部分样题导入【多选题】A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
(2009)1.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。
下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。
甲公司所处行业相关的会计和审计问题【答案】ACD【解析】《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第九条有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（一）审计过程；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（三）被审计单位所处的经营环境；（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
2.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（）。
A.编制审计工作底稿使用的文字C.实施审计程序的性质【答案】CD【解析】《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十条在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（七）使用的审计方法和工具。
项概要时，下列内容中属于重大事项的有（）。
【答案】ABCD【解析】〖母题重现〗《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十三条注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。
重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。
审计准则对各阶段工作底稿的要求
审计准则对各阶段工作底稿的要求一、审计工作底稿编制的总体要求（一）审计工作底稿编制的目的对象审计准则对应条款记录的主要内容工作底稿中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿第四条注册会计师应当及时编制审计工作底稿,以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
（二）审计工作底稿的编制深度对象审计准则对应条款记录的主要内容实施的审计程序审计准则1131号——审计工作底稿第九条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。
《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》及应用指南,同时也对审计工作底稿使用的文字、编制的控制程序，以及底稿性质、格式、内容（如识别特征、重大事项、编制与复核人员等）和范围、归档期限及归档后的变动等方面提出了总体要求。
具体见该准则及其指南。
（三）职业道德规范的要求对象审计准则对应条款记录的主要内容对职业道德特别是独立性的考虑审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制第八条项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何解决的。
在适当的情况下，项目其他成员也应当记录上述内容。
项目负责人应当就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论。
二、业务承接和保持（一）业务承接和保持对象审计准则对应条款记录的主要内容业务承接和保持会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制第十条项目负责人应当确信，有关客户关系和具体审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的并已记录于工作底稿。
（重点考虑：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源，会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。
中国注册会计师审计准则31号—审计工作底稿
中国注册会计师审计准则31号—审计工作底稿审计工作底稿是中国注册会计师审计工作中的重要文件。
根据中国注册会计师审计准则1131号，审计工作底稿应当包括审计程序的规划、实施和结果，以及审计报告的编制。
本文将对中国注册会计师审计准则1131号中关于审计工作底稿的要求进行详细解读。
首先，根据审计准则1131号，审计工作底稿应当包括审计人员实施审计工作的过程和结果。
审计人员应当按照审计程序的规定，逐一完成审计工作程序，包括审计计划的制定、风险评估、内部控制评价、检查账务凭证、抽样核查、资产负债项目的验证等。
审计人员在执行这些审计程序时，应当在底稿中详细记录所采取的方法、步骤和结果。
其次，审计工作底稿应当准确、完整和清晰。
审计人员应当详细记录每一项审计工作的过程和结果，以保证审计工作的可靠性和可复核性。
底稿应当清晰表达审计人员的思路、判断和分析，以及使用的数据、方法和依据。
此外，底稿中还应当注明相关工作人员的姓名、职务以及审计日期等信息，方便审计质量评估和审计查证。
再次，审计工作底稿应当完整而连贯。
底稿应当按照审计程序的要求逐一记录审计工作的过程和结果，确保相关的审计工作材料的完整性。
底稿中的各项审计程序和对应的结果应当互相关联和相互印证，形成一个连贯的整体。
底稿还应当包括审计人员对审计结果的综合分析、评价和判断，以及审计人员提出的改进意见和建议。
此外，审计工作底稿应当仔细保管和备查。
审计人员应当妥善保管审计工作底稿，并按照相关规定和要求备查。
底稿的保管和备查可以帮助审计人员回顾和总结工作经验，提高审计的连续性和稳定性。
同时，底稿的备查也有助于内外部审计机构对审计工作的监督和评价，确保审计质量和诚信度。
总结起来，根据中国注册会计师审计准则1131号，审计工作底稿是审计工作中的重要文件，包括审计人员实施审计工作的过程和结果。
审计工作底稿应当准确、完整、清晰，完整而连贯，并仔细保管备查。
它对于保证审计工作的可靠性、可复核性和连续性具有重要意义，也是审计质量评估和内外部审计监督的重要依据。
审计工作底稿(第1131号)
（2）形式的规范性；
（3）措辞的恰当性；
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三、审计工作底稿的编制目的与目标
（1）审计工作底稿与审计证据的关系； （2）审计工作底稿的种类；
（3）审计工作底稿的编制目的；
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常用审计标识符号
顺序号 1 2 符号 √ ？ 含意 已核对 疑问待查 疑问已查 明 9 顺序号 7 8
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符号 ＜ B
含意 横加核对 与上年结 转数核对 一致 与原始凭 证核对一 致
3
？√
T
10
4 5 6 S ＄ ∧ 需编表格 表格已编 妥 纵加核对 11 12 G C： C\：
书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计
师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计
师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的 相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
遭受审计风险的原因
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二、审计工作底稿的质量特征
审计底稿应该具备以下质量特征： （1）内容的真实性；
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重难点：
一、审计风险与审计工作底稿的关系 审计工作底稿涵义 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审
计过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。
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它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的
与总分类 账核对一 致
已发询证 函 已收回询 证函
中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿(2022年12月22日修订)
（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他 相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
第二章定义
第五条审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记
录。
第六条审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以 实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。
２
（一）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；
（二）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法 规的规定计划和执行了审计工作。
第四章要求
第一节及时编制审计工作底稿
第九条注册会计师应当及时编制审计工作底稿。
第二节记录实施的审计程序和获取的审计证据
第十条注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该 项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
３
重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地
点和参加人员。
第十三条如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结 论不一致，注册会计师应当记录如何处理该不一致的情况。
第十四条在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计
准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现 相关要求的目的以及偏离的原因。
５．《中国注册会计师审计准则第１１５１号——与治理层的沟通》
第二十四条；
６．《中国注册会计师审计准则第１２０１号——计划审计工作》第
十一条；
７．《中国注册会计师审计准则第１２１１号——重大错报风险的识
别和评估》第四十四条；
８．《中国注册会计师审计准则第１２２１号——计划和执行审计工
第十九条会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿
审计准则1131-1152
计 责 第1151号——与治理层的沟通
师 任 第1152号——前后任注册会计师的沟通
审 2. 风险评估以及风险的应对 .……
计 3. 审计证据
……..
准 则
4. 利用其他主体的工作 5. 审计结论与报告
…….. ……..
6. 特殊领域
……..
中国注册会计师审计准则第1131号——审计
工作底稿
• 第一章 总 则
（二）滥用或随意变更会计政策；
（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变 原先作出的判断；
（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发 生的交易或事项；
（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交 易条款。
第三节 重 大 事 项
• 第十三条 注册会计师应当根据具体情况判断某一事 项是否属于重大事项。 重大事项通常包括：
• （一）引起特别风险的事项； • （二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息
可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； • （三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情 形； • （四）导致出具非标准审计报告的事项。
第四章 审计工作底稿的归档
• 第 制 终十政审12..八策计及 归条和档时 档程案注将 期序。册审 限的会计：规计工定师作，应底及当时稿按将整照审理会计为计工审师作计事底档务稿所案归质。整量为控最
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿
的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
• 第 非十法侵一占占条用资被产侵：审占非计资法单产占位是用的指被资被审产计审，单计其位单手的位段资的主产管要，理其包层手括或段：员：工 （一）贪污收入款项； （二）盗取货币资金、实物资产或无形资产； （三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； （四）将被审计单位资产挪为私用。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其 目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事 实。
第二讲4-7 审计工作底稿
审计报告日后对审计工作底稿的变动
第十五条，在审计报告日后，如果发现例外情 况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序， 或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师 应当记录： （1）遇到的例外情况； （2）实施的新的或追加的审计程序，获取的 审计证据以及得出的结论； （3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时 间和人员。
记录针对重大事项如何处理矛盾或不 一致的情况
第十三条，如果识别出的信息与针对某重大 事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册 会计师应当记录如何处理该不一致的情况。 上述情况包括但不限于注册会计师针对该信 息执行的审计程序、项目组成员对某事项的 职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况， 以及项目组成员和被咨询人员不同意见（如 项目组与专业技术部门的不同意见目标是，编制审计工作 底稿以便： （一）提供充分、适当的记录，作为出具审 计报告的基础； （二）提供证据，证明注册会计师已按照审 计准则和相关法律法规的规定计划和执行了 审计工作。
要求：
一、及时编制审计工作底稿 二、记录实施的审计程序和获取的 审计证据 三、审计工作底稿的归档
审计工作底稿的含义
本准则第五条明确了工作底稿的含义，指出本准则 所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以 及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在 执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
记录重大事项及相关重大职业判断
判断某一事项是否属于重大事项，需要对具 体事实进行客观分析，重大事项通常包括： （1）引起特别风险的事项； （2）实施审计程序的结果表明财务信息可能 存在重大错报的情形，或需要修正以前对重 大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的 应对措施；
第1131号 审计工作底稿-应用指南
的应对措施的情形；
协
师 （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
计 （4）可能导致在审计报告中发表非无保留意见或增加强调事项
段的事项。
会 9．注册会计师在执行审计工作和评价审计结果时运用职业判断 册 的程度，是决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围
注 的一项重要因素。在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能
家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实
制 性得出结论的基础； 会 （4）当《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告
协 中沟通关键审计事项》适用时，记录注册会计师确定关键审计事项 师 或确定不存在需要沟通的关键审计事项的决策。
计 11．注册会计师可以考虑编制重大事项概要，并将其作为审计 会 工作底稿的组成部分。重大事项概要包括对审计过程中识别出的重
记录遵守了审计准则）。例如：
定
（1）审计档案包含得到恰当记录的审计计划，表明注册会计师
制 已计划了审计工作； 会 （2）审计档案包含签署的审计业务约定书，表明注册会计师已
协 经与管理层或治理层（如适用）就审计业务约定条款达成一致意
见；
师
计 （3）审计报告包含对财务报表恰当发表的保留意见，表明注册 会 会计师按照审计准则的要求，在审计准则规定的情形下发表了保留
审计程序。类似地，项目合伙人按照审计准则的要求对审计工作承
担指导、监督和执行的责任，也可以在审计工作底稿中以多种方式
予以证明。这可能包括记录项目合伙人及时参与审计过程的有关方
面，例如，项目合伙人按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号—
3
—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的要求
会计师审计准则第审计工作底稿指南
【最新资料,Word版，可自由编辑！】目录第一章总则 ............................................................................................................... 第二章审计工作底稿的性质 .......................................................................................一、、审计工作底稿的存在形式和内容 .....................................................................二、审计工作底稿的归整 ............................................................................................. 第三章审计工作底稿的格式、内容和范围 ............................................................... 第一节总体要求 ........................................................................................................... 第二节审计工作底稿的内容和范围 ........................................................................... 第四章审计工作底稿的归档 ....................................................................................... 第五章审计报告日后对审计工作底稿的变动 ........................................................... 附录1131—l:审计档案的组成范例 ............................................................................一、永久性档案清单 .....................................................................................................二、当期档案清单 ......................................................................................................... 附录1131-2:进一步审计程序工作底稿格式范例 ......................................................一、背景资料 .................................................................................................................二、进一步审计程序工作底稿 ..................................................................................... 附录 1131-3：重大事项概要工作底稿格式范例 ....................................................... 附录 1131-4：问题备忘录格式范例 ........................................................................... 附录 1131-5：审计工作完成情况核对表格式范例 ...................................................第一章总则《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序的要求。
《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》应用指南2017
《中国注册会计师审计准则第1131 号——审计工作底稿》应用指南（2017 年2 月28 日修订）一、及时编制审计工作底稿（参见本准则第九条）1．及时编制充分、适当的审计工作底稿，有助于提高审计质量，便于在完成审计报告前，对获取的审计证据和得出的结论进行有效复核和评价。
在审计工作完成后编制的审计工作底稿，可能不如在执行审计工作时编制的审计工作底稿准确。
二、记录实施的审计程序和获取的审计证据（一）审计工作底稿的格式、内容和范围（参见本准则第十条）2．审计工作底稿的格式、内容和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取的审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。
3．审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
审计工作底稿通常包括：（1）总体审计策略；（2）具体审计计划；（3）分析表；（4）问题备忘录；（5）重大事项概要；（6）询证函回函和声明；（7）核对表；（8）有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）。
注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。
然而，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
4．审计工作底稿不需要包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
5．注册会计师的口头解释本身不能为其执行的审计工作或得出的审计结论提供足够的支持，但可用来解释或澄清审计工作底稿中包含的信息。
对遵守审计准则的记录（参见本准则第十条第（一）项）6．原则上讲，注册会计师遵守本准则的要求，将能够根据具体情况编制出充分、适当的审计工作底稿。