企业所得税法收入、扣除规定解读(ppt 124页)
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《企业所得税法》PPT课件
内资企业实际税负：22%-25%；
外资企业实际税负：11%-13%。
具体而言，全国企业所得税平均实际税负为 23.16%，
其中，内资企业为25.47%
外资企业为15.4a3%
11
❖ 这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于 外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外 资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。
第十二章 企业所得税
第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税对象★ 第三节 税率★ 第四节 应纳税所得额的计算★★ 第五节 资产的税务处理★ 第六节 资产损失税前扣除的所得税处理 第七节 企业重组的所得税处理 第八节 房地产开发经营业务的所得税处理 第九节 应纳税额的计算★★ 第十节 税收优惠★ 第十一节 源泉扣缴 第十二节 特别纳税调整 第十三节 征收管理
a
2
本章新增内容
❖ 1.新增非营利组织免税的具体收入项目。 ❖ 2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。 ❖ 3.新增关联企业利息费用的扣除。 ❖ 4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。 ❖ 5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税
规定。 ❖ 13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。 ❖ 14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾
人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。 ❖ 15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。 ❖ 16.大篇幅补充了 第十二节 “特别纳税调整”的内容。 ❖ 17.新增企业清算的所得税处理。
❖ （二）改革开放后的企业所得税制度 （1979年以 来至今）
最新版企业所得税PPTppt(共45张PPT)
税种 基本税率
优惠税率
税率 25%
20%
适用范围
①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所 得与机构、场所相关的非居民企业
符合条件的小型微利企业
预提所得税税率
15%
20%（减按 10%征收）
国家重点扶持的高新技术企业
①在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业
②在中国境内所设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业
二、应纳税所得额的计算
企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则
计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前 年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
三、收入总额
一般收入
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入
资本化利息支出
扣除标准 按实际发生数扣除
借款本金×金融企 业同期同类贷款利 率×借款时间 不超过比例的借款 金额×金融企业同 期同类贷款利率× 借款.扣除项目及标准
（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最
高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。
当年全部保费－退保金 15%
当年全部保费－退保金 10%
服务协议或合同确认的 5% 收入金额
四、扣除原则和范围
2.不得扣除项目及标准
（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用 费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
新《企业所得税法》解读PPT课件
2020/3/27
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二.新旧企业所得税法主要的区别
3.扣除项目的区别：
旧税法
新税法
业 务 招 待 费
广 告 宣 传 费
8
1.外资企业按主营 业务收入 500*10‰式 +(1500- 500)* 5‰ +(S500)*3‰. 1内. 资企业与生产经 营有关的招待费用 准1.予外扣资除企.业与生产 经营有关的广告费 用,准予扣除. 内资企业广告费扣 除标准为当年销售 收入的2%、8%,业 务宣传费为当年销 售收入的5‰.
❖ 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日 起施行。
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2020/3/27
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二.新旧企业所得税法主要的区别
1.纳税人定义区别：
• 旧税法
1. 《企业所得税暂行条例》条规定， 下列实行独立经济核算的企业或者 组织，为企业所得税的纳税义务人： ⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营 企业；⑷联营企业；⑸股份制企业； ⑹有生产、经营所得和其他所得的 其他组织。 2.《外商投资企业和外国企业所得税 法》规定的纳税人为外商投资企业 和外国企业。外商投资企业，是指 在中国境内设立的中外合资经营企 业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营和虽未 设立机构、场所，而有来源于中国 境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。
1.外资企业为境内 个人在境外支付的 保险费不得扣除. 2.内资同新税法.
除持殊工种外及规 定外的,为投资和职 工支付的商业保险, 不予扣除.
2020/3/27
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企业所得税法及其实施条例讲解精品PPT课件
[注意]正确理解收入总额 （1）收入是一切经济利益的流入：导致净资 产增加 （2）收入的各种来源； （3）收入的各种形式； （4）不征税或免税收入法定。
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、 实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得 税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号 ） 定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期 满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其 优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。▲
[注意]非法收入是否应纳入收入总额？▼
货币形式 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备
持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投
税率优惠（所得税优惠）
1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。
符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家 非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元；
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过 1000万元。▲
两个过渡 1、对部分特定区域实行过渡性优惠政策 2、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措
施
具体过渡优惠政策
（一）新税法公布前批准设立的企业
1享.原受享上受述低过税渡率优（惠1政5%策）的优企惠业政，策是的指企20业07，年在3月 1新6日税以法前施经行工后商5年等内登逐记步管过理渡机到关法登定记税设率立，的按企3业%；、 实2%施、过2渡%优、惠2政%、策1的%项的目幅和度范逐围步按提《高实到施2企5%业。所得 税过2渡.原优享惠受政“策两表免》三执减行半。”（、国“发五〔免2五00减7半〕”39等号 ） 定期减免税优惠的企业，新税法施行后享受至期 满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其 优惠期限从2008年度起计算。
资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。▲
企业所得税法实施条例解析及其在企业财务操作中的应用幻灯片PPT
原?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法? 第三条规定：外商投资企业的总机构设在中国境内，就 来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就 来源于中国境内的所得缴纳所得税。
实施细那么第五条规定，税法第三条所说的总
机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，
在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机
本法所称非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。
实施条例第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内 成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内 成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的 组织。 企业所得税法第二条所称依照外国〔地区〕法律成 立的企业，包括依照外国〔地区〕法律成立的企业和其 他取得收入的组织。
构。
以上规定实际上暗含了居民纳税人的两个标准：一是注 册地在中国境内，二是总机构在中国境内。两者同时满 足才是中国的居民纳税人，在中国承担无限纳税义务。 因此，针对这一规定的漏洞，不少企业即使实际经营地 在中国境内，但是通过在中国境外注册或将总机构设在 中国境外，逃避在中国的纳税义务。而现在“总机构〞 一词将被“成立地或实际管理机构所在地〞所取代。
原法：企业所得税以实行独立经济核算并取得应税所得的企 业或组织为纳税人。独立经济核算是指企业或组织自主 从事经济活动，并独立地、完整地进展会计核算。 具体条件为：① 在银行开设结算账户；② 独立建 立账、编制财务会计报表；③ 独立计算盈亏。
实施条例第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业， 是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
企业所得税税前扣除政策解析ppt课件
但是，财税[2006]10号文件对住房公积个人所得税税前扣除标准予 以明确，即实行缴费基数和缴费率双限政策，超过标准（包括缴费基 数和缴费比例）部分不得在计算个人所得税前扣除。市局马地税函 [2007]161号规定的标准是810元每月，但多年来都没有调整，据调查 了解，目前我市很多企业职工缴纳住房公积金的基数即职工上一年度 月平均工资都超过市区上一年度职工月平均工资的3倍。财税[2006]10 号文是针对个人所得税税前扣除制定的标准，能否作为企业所得税法 35条所述的住房公积金扣除标准，对企业为职工缴纳的超过该标准的 住房公积金予以调整，有待上级机关确定。
企业所得税税前扣除政 策解析
精选ppt课件
1
前言
• 税法第五条： • 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－
免税收入－各项扣除－允许弥补的以前
年度亏损 • 能否正确计算各项扣除是准确计算企业
年度应纳所得税额和应缴企业所得税的重 要前提。
精选ppt课件
2
前言
• 国家税务总局在2000年以国税发[2000]84号印发了《企业 所得税税前扣除办法》，对在原条例框架下的企业所得税 税前扣除予以规范，是2008年以前企业所得税税前扣除管 理的重要规章。新《企业所得税法》及《实施条例》自 2008年1月1日实施三年多来，与新法配套的相关政策陆 续出台，以新《企业所得税法》及《实施条例》为核心的 企业所得税政策体系逐步形成。在税前扣除方面，《税法》 规定了11条，《实施条例》规定了29条，但是，实际工作 中出现的问题千差万别，有的问题有具体明确的政策依据， 许多新情况暂时只能依靠对税法原则的理解来作出是否可 以扣除的判断。
•
精选ppt课件
3
1、税前扣除的基本原则
• （1）、真实性原则，即扣除项目是真实发生的
企业所得税税前扣除政 策解析
精选ppt课件
1
前言
• 税法第五条： • 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－
免税收入－各项扣除－允许弥补的以前
年度亏损 • 能否正确计算各项扣除是准确计算企业
年度应纳所得税额和应缴企业所得税的重 要前提。
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2
前言
• 国家税务总局在2000年以国税发[2000]84号印发了《企业 所得税税前扣除办法》，对在原条例框架下的企业所得税 税前扣除予以规范，是2008年以前企业所得税税前扣除管 理的重要规章。新《企业所得税法》及《实施条例》自 2008年1月1日实施三年多来，与新法配套的相关政策陆 续出台，以新《企业所得税法》及《实施条例》为核心的 企业所得税政策体系逐步形成。在税前扣除方面，《税法》 规定了11条，《实施条例》规定了29条，但是，实际工作 中出现的问题千差万别，有的问题有具体明确的政策依据， 许多新情况暂时只能依靠对税法原则的理解来作出是否可 以扣除的判断。
•
精选ppt课件
3
1、税前扣除的基本原则
• （1）、真实性原则，即扣除项目是真实发生的
【精品】企业所得税法解读-企业PPT课件
因此：
（１）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为
适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进
行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。
（２）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合
理界限对各项必要支出进行合理核定。
（四）实质重于形式原则
反避税条款遵循的重要原则： 对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质
餐饮物资； 再比如，进口免税物资。 （2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。
有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比 如购买发票抵帐，有真实支出存在。
（三）真实性原则
3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支
出未扣除，都不能得出应纳税所得额。
按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照 被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业 或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。链接例题
4. 要正确区分预提费用和准备金。 预提费用是与已确认收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负
债表日资产状况相关联的:固定资产减值准备等。
（三）真实性原则
1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。
企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。 实际发生≠实际支付； 应当确认≠取得发票
进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或 虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有 税收的动机。 会计基本准则第１６条：
《企业所得税法讲解》课件
《企业所得税法讲解》 PPT课件
探索企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠和税务管理。精确解读 常见问题、法律风险及防
深入理解企业所得税是如何 与公司利润和收入相关联的。
企业所得税的纳税人身 份
了解企业所得税适用于不同 类型和规模的纳税人，包括 企业和个体工商户。
企业所得税的税率
探索企业所得税根据利润水 平和不同行业所应纳税的具 体税率。
纳税义务
1
企业所得税的税务登记
详细了解企业所得税的税务登记要求和程序。
2
企业所得税的纳税申报
了解企业应如何准确申报其应缴纳的企业所得税。
3
企业所得税的纳税缴纳
探索企业所得税的缴纳要求，包括期限和缴费方式。
税务优惠
1
企业所得税的查验调整
3
企业所得税的行政复议
详细了解企业所得税行政复议的程序和对纳税人的影响。
注意事项
企业所得税的常见问题及应对措施
详细讨论企业所得税常见问题，提供应对策略和解决方案。
企业所得税的法律风险及风险防范
深入探究企业所得税的法律风险，并提供风险防范和合规建议。
总结
通过本课件，您将全面了解企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠 和税务管理，以及避免法律风险的方法。
了解企业所得税查验调整的程序和影响。
2
企业所得税的税前扣除
探索企业所得税允许的税前扣除项目，以减少应纳税额。
3
企业所得税的减免、免税和特殊处理
了解企业所得税的特殊税务政策和减免措施，以降低纳税负担。
税务管理
1
企业所得税的税务稽查
深入了解企业所得税的税务稽查程序和责任。
2
企业所得税的税务诉讼
探索企业所得税法的基本概念、纳税义务、税务优惠和税务管理。精确解读 常见问题、法律风险及防
深入理解企业所得税是如何 与公司利润和收入相关联的。
企业所得税的纳税人身 份
了解企业所得税适用于不同 类型和规模的纳税人，包括 企业和个体工商户。
企业所得税的税率
探索企业所得税根据利润水 平和不同行业所应纳税的具 体税率。
纳税义务
1
企业所得税的税务登记
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2
企业所得税的纳税申报
了解企业应如何准确申报其应缴纳的企业所得税。
3
企业所得税的纳税缴纳
探索企业所得税的缴纳要求，包括期限和缴费方式。
税务优惠
1
企业所得税的查验调整
3
企业所得税的行政复议
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注意事项
企业所得税的常见问题及应对措施
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企业所得税的法律风险及风险防范
深入探究企业所得税的法律风险，并提供风险防范和合规建议。
总结
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了解企业所得税查验调整的程序和影响。
2
企业所得税的税前扣除
探索企业所得税允许的税前扣除项目，以减少应纳税额。
3
企业所得税的减免、免税和特殊处理
了解企业所得税的特殊税务政策和减免措施，以降低纳税负担。
税务管理
1
企业所得税的税务稽查
深入了解企业所得税的税务稽查程序和责任。
2
企业所得税的税务诉讼
企业所得税法.ppt
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分期确认收入
• 企业下列经营业务可以分期确认收入的实现:
• ——以分期收款方式销售货物的，按照合同约定 的收款日期确认收入的实现；
• ——企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞 机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者 提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税 年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实 现。
第十四章 企业所得税法
• 这一章是重点的内容，从前几年的情况看，两税 的分值大约是36分左右，题量大约是7～9题，而 且会与其他税种或征管法结合出题
2020-6-2
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1
• 企业所得税法的主要内容
• 六个方面的内容
• ——纳税人（居民企业和非居民企业、如何判 定）
• ——税率
• ——应纳税所得额
2020-6-2
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8
一、纳税人
• 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他 取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照 本法的规定缴纳企业所得税。
• 纳税人：企业和其他取得收入的组织 • 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳
税人。 • 企业分为居民企业和非居民企业。
2020-6-2
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2020-6-2
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10
• 居民企业——就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。
• 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
• 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。
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均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入 和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为 当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外 （如企业取得的
二、应纳税所得额
股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐 赠等） （2）净所得征税原则
对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣 除） （3）税法优先原则： （4）配比原则：收入与扣除应当互相配比
B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失 C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊 费用进行处理
二、应纳税所得额
D、计算清算所得税； E、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息 等
（4）清算所得： 清算开始日企业的全部资产可变现价值或
交易价格，减除资产净值（计税基础）、清算 费用、相关税费，加上债务清偿损益后的余额
产增加的经济利益流入、任何收入不作为应税 收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据
2、税法定义 税法的六条规定：企业以货币形式和非货
币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 货币形式：现金、存款、应收账款、应收
因果配比（收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、期间） （5）独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公
二、应纳税所得额
（6）实质重于形式原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行
应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式或人为形式作为所得课税的依据
（2）资产负债法：＝纳税人年末资产负债 表中净资产＋已分配股利－年初净资产
二、应纳税所得额
2、我国税法上采用的是收入法 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－准
予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 我国会计上采用的是资产负债法
3、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的
原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，
境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补
境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个 国家的境外所得抵免制度有关
二、应纳税所得额
5、清算所得 （1）企业清算：
是指当企业不再持续经营，并且该行为仅仅 是为了结束其自身生产经营业务、偿还债务以 及向所有者分配剩余财产，并结清其作为独立 纳税人的所有税务事项的程序和过程
企业所得税法收入、 扣除规定解读
郭垂平
内容概要
一、税法及条例的主要特点 二、应纳税所得额 三、收入 四、扣除 五、税法与财务会计制度的关系
一、主要特点
概括起来，有五大特点：
（一）税制规范：法人税制或法人税制精 神
纳 税 人：法人与非法人 合并纳税与汇总纳税 查账征收与核定征收
纳税义务：居民企业与非居民企业 境内所得与境外所得
（9）纳税年度： 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年 度，按年度计算清算所得
三、收入
框架体系： 收入总额 不征税收入 应税收入＝收入总额－不征税收入 免税收入 实际应税收入＝应税收入－免税收入
＝收入总额－不征税收入 －免税收入
注：与取得收入是否合法没有关系，非 法上的有可税性
三、收入
（一）收入总额 1、国际惯例 各种来源、取得各种方式、一切导致净资
（2）清算类型： A、依法终止经营，需要注销纳税人税务登
记的企业； B、普通重组中需要注销纳税人税务登记的
企业
二、应纳税所得额
企业应当在办理注销登记前，就其清算所得 向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（税法 第54条）
（3）税务处理：包括以下内容 A、全部资产不论实际变卖，或者直接将资
产分配给股东，均应按可变现价格或交易价格 视同企业销售资产，确认其与计税基础之间的 差额为资产转让所得或损失
一、主要特点
收入扣除：视同销售 税收优惠：企业性优惠与项目性优惠
纳税地点：注册地与实际经营地 （二）税负偏低：中等偏低 （三）税基宽泛：收入、扣除、优惠取消
体例 （四）政策导向：重视创新
注重环保 兼顾公平
一、主要特点
（5）严格征管： 一般反避税
合理商业目的（实质重于原则） 独立交易原则（视同销售） 关联交易 成本分摊与预约安排 受控外国公司 资本弱化 罚责 源泉控制
如销售回购、融资租入的固定资产
4、亏损 （1）税法亏损的定义
是指企业依照企业所得税法和条例的规定， 将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、 免税收入和各项扣除后小于零的数额
与会计上亏损不一样
二、应纳税所得额
（2）亏损的税务处理 境内亏损： 税收－－允许结转（ 向前（退库、成本
大）、向后（更有利、加强管理）），是对纳 税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前 转3年、大多数国家允许后转4－10年，一般为5 年
二、应纳税所得额
（一）应纳税所得额：计税依据或税基 是指按照税法规定纳税人在一定期间所获
得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许 减除的各种支出后的余额 （二）应纳税所得额的确定
1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种） （1）收入法：＝纳税人在一定纳税期间获支出和损失（亏损）
（5）剩余财产： 清算开始日企业全部资产的可变现价值，
二、应纳税所得额
减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和 法定补偿金，结清税款，清偿公司债务后的余 额，为该企业可以向所有者分配的剩余财产
（6）股息所得： 清算企业股东从被清算企业分得剩余财产
的金额，其中相当于被清算方累计未分配利润 和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算 的部分，应确认为股息所得
税法第十八条规定：企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
会计－－一般要求企业抵减留存收益或资本公 积等
二、应纳税所得额
境外亏损： 税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业 所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业机构的盈利
原因：境外营业机构的税收管理成本较大 保护国内税基、国际通行做法
（7）投资转让所得或损失： 剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或；
二、应纳税所得额
低于企业投资成本的部分，应确认为企业的投 资转让所得或损失
（8）计税基础： 清算企业的股东从被清算企业分得的资产应
按可变现价值或实际交易价值确定计税基础 分配给股东的资产的销售价，可按实际分配
日所在月的平均实际交易价格确定
二、应纳税所得额
股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐 赠等） （2）净所得征税原则
对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣 除） （3）税法优先原则： （4）配比原则：收入与扣除应当互相配比
B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失 C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊 费用进行处理
二、应纳税所得额
D、计算清算所得税； E、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息 等
（4）清算所得： 清算开始日企业的全部资产可变现价值或
交易价格，减除资产净值（计税基础）、清算 费用、相关税费，加上债务清偿损益后的余额
产增加的经济利益流入、任何收入不作为应税 收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据
2、税法定义 税法的六条规定：企业以货币形式和非货
币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 货币形式：现金、存款、应收账款、应收
因果配比（收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、期间） （5）独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公
二、应纳税所得额
（6）实质重于形式原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行
应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们 的法律形式或人为形式作为所得课税的依据
（2）资产负债法：＝纳税人年末资产负债 表中净资产＋已分配股利－年初净资产
二、应纳税所得额
2、我国税法上采用的是收入法 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－准
予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 我国会计上采用的是资产负债法
3、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的
原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，
境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补
境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个 国家的境外所得抵免制度有关
二、应纳税所得额
5、清算所得 （1）企业清算：
是指当企业不再持续经营，并且该行为仅仅 是为了结束其自身生产经营业务、偿还债务以 及向所有者分配剩余财产，并结清其作为独立 纳税人的所有税务事项的程序和过程
企业所得税法收入、 扣除规定解读
郭垂平
内容概要
一、税法及条例的主要特点 二、应纳税所得额 三、收入 四、扣除 五、税法与财务会计制度的关系
一、主要特点
概括起来，有五大特点：
（一）税制规范：法人税制或法人税制精 神
纳 税 人：法人与非法人 合并纳税与汇总纳税 查账征收与核定征收
纳税义务：居民企业与非居民企业 境内所得与境外所得
（9）纳税年度： 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年 度，按年度计算清算所得
三、收入
框架体系： 收入总额 不征税收入 应税收入＝收入总额－不征税收入 免税收入 实际应税收入＝应税收入－免税收入
＝收入总额－不征税收入 －免税收入
注：与取得收入是否合法没有关系，非 法上的有可税性
三、收入
（一）收入总额 1、国际惯例 各种来源、取得各种方式、一切导致净资
（2）清算类型： A、依法终止经营，需要注销纳税人税务登
记的企业； B、普通重组中需要注销纳税人税务登记的
企业
二、应纳税所得额
企业应当在办理注销登记前，就其清算所得 向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（税法 第54条）
（3）税务处理：包括以下内容 A、全部资产不论实际变卖，或者直接将资
产分配给股东，均应按可变现价格或交易价格 视同企业销售资产，确认其与计税基础之间的 差额为资产转让所得或损失
一、主要特点
收入扣除：视同销售 税收优惠：企业性优惠与项目性优惠
纳税地点：注册地与实际经营地 （二）税负偏低：中等偏低 （三）税基宽泛：收入、扣除、优惠取消
体例 （四）政策导向：重视创新
注重环保 兼顾公平
一、主要特点
（5）严格征管： 一般反避税
合理商业目的（实质重于原则） 独立交易原则（视同销售） 关联交易 成本分摊与预约安排 受控外国公司 资本弱化 罚责 源泉控制
如销售回购、融资租入的固定资产
4、亏损 （1）税法亏损的定义
是指企业依照企业所得税法和条例的规定， 将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、 免税收入和各项扣除后小于零的数额
与会计上亏损不一样
二、应纳税所得额
（2）亏损的税务处理 境内亏损： 税收－－允许结转（ 向前（退库、成本
大）、向后（更有利、加强管理）），是对纳 税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前 转3年、大多数国家允许后转4－10年，一般为5 年
二、应纳税所得额
（一）应纳税所得额：计税依据或税基 是指按照税法规定纳税人在一定期间所获
得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许 减除的各种支出后的余额 （二）应纳税所得额的确定
1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种） （1）收入法：＝纳税人在一定纳税期间获支出和损失（亏损）
（5）剩余财产： 清算开始日企业全部资产的可变现价值，
二、应纳税所得额
减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和 法定补偿金，结清税款，清偿公司债务后的余 额，为该企业可以向所有者分配的剩余财产
（6）股息所得： 清算企业股东从被清算企业分得剩余财产
的金额，其中相当于被清算方累计未分配利润 和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算 的部分，应确认为股息所得
税法第十八条规定：企业纳税年度发生的 亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
会计－－一般要求企业抵减留存收益或资本公 积等
二、应纳税所得额
境外亏损： 税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业 所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业机构的盈利
原因：境外营业机构的税收管理成本较大 保护国内税基、国际通行做法
（7）投资转让所得或损失： 剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或；
二、应纳税所得额
低于企业投资成本的部分，应确认为企业的投 资转让所得或损失
（8）计税基础： 清算企业的股东从被清算企业分得的资产应
按可变现价值或实际交易价值确定计税基础 分配给股东的资产的销售价，可按实际分配
日所在月的平均实际交易价格确定