第八章 产品成本核算

第八章产品成本核算考情分析本章属于比较重要的内容，主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。

本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。

本章考试大纲要求（一）掌握成本核算的程序（二）掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置（三）掌握各种要素费用的归集和分配（四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（五）熟悉各种费用支出的界限（六）熟悉成本与费用的关系（七）熟悉成本核算的要求及账户设置第一节成本核算概述一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序（一）根据生产管理特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

（二）确定成本项目。

（三）设置有关成本和费用明细账。

（四）归集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、公式、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。

（五）归集所发生的全部费用。

（六）结转产品成本。

三、成本与费用的关系产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。

成本核算基本流程如下：【例题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。

A.生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬『正确答案』BD『答案解析』生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入“管理费用”，而不计入生产成本。

第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等于成本核算对象。

二、成本项目为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。

对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。

第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

在“基本生产成本”下还应按照具体的成本核算对象再设置三级明细科目。

二、材料、燃料、动力的归集和分配1.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准2.分配率＝待分配消耗总额/分配标准之和3.分配额＝某产品所耗标准×分配率【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。

本月投产的A 产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。

A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3 000（公斤）B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2 500（公斤）材料消耗量分配率＝（4 400×20）÷（3 000＋2 500）＝16A产品分配负担的材料费用＝3 000×16＝48 000（元）B产品分配负担的材料费用＝2 500×16＝40 000（元）A、B产品材料费用合计＝48 000＋40 000＝88 000（元）借：生产成本——基本生产成本——A产品48 000——基本生产成本——B产品40 000贷：原材料 88 000三、职工薪酬的归集和分配【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

生产工资费用分配率＝2 700÷（500＋400）＝3A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1 200（万元）四、辅助生产成本的核算（一）辅助生产费用的归集辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。

辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

1.直接分配法直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

【例题1】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。

锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。

该公司2009年7月有关辅助生产成本的资料见表1。

表1表2辅助生产成本分配表（直接分配法）2009年7月对外供应劳务、产品数量：机修车间＝160 000－10 000＝150 000（小时）锅炉车间＝10 000－1 000＝9 000（立方米）会计处理如下：借：制造费用——第一车间281 500——第二车间243 500贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）480 000——辅助生产成本（锅炉车间） 45 0002.交互分配法第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

【例题2】承【例题1】，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表3。

表3 辅助生产成本分配表（交互分配法）分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。

对外分配的辅助生产成本：机修车间＝480000＋4500－30000＝454500（元）锅炉车间＝45000＋30000－4500＝70500（元）会计处理如下：（1）交互分配：借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4 500——辅助生产成本（锅炉车间）30 000贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）30 000——辅助生产成本（锅炉车间） 4 500（2）对外分配：借：制造费用——第一车间282 349.83——第二车间242 650.17贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454 500——辅助生产成本（锅炉车间）70 5003.计划成本分配法【例题3】承【例题1】，编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表见表4。

表4 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位：小时、立方米2009年7月金额单位：元机修车间的实际成本＝480 000＋4 000＝48 4000（元）锅炉车间的实际成本＝45 000＋25 000＝70 000（万元）根据上表，编制会计分录为：（1）按计划成本分配借：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4 000——辅助生产成本（锅炉车间） 25 000制造费用——第一车间220 400——第二车间190 600贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）400 000——辅助生产成本（锅炉车间） 40 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用114 000贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 84 000——辅助生产成本（锅炉车间） 30 0004.顺序分配法顺序分配法也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。

【例题4】承【例题1】，由于机修车间耗用的劳务费用（45 000÷10 000×1 000＝4 500）少于锅炉车间耗用的劳务费用（480 000÷160 000×10 000＝30 000），因此，机修车间应先分配费用（尾差计入到第二车间）。

具体见表5：表5 辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、立方米金额单位：元2009年7月根据上表，编制会计分录为：（1）分配修理费用借：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间）30 000制造费用——第一车间 240 000——第二车间210 000贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480 000（2）分配供气费用借：制造费用——第一车间42 483——第二车间32 517贷：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间）75 0005.代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。

【例题5】承【例题1】，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，（计算过程中保留三位小数）见表6。

假设X＝每小时修理成本Y＝每立方米用汽成本设联立方程如下：（1）480 000＋1 000Y＝160 000X（2）45 000＋10 000X＝10 000Y解得：X＝3.047Y＝7.547表6 辅助生产费用分配表（代数分配法）数量单位:小时、立方米借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）7 547——辅助生产成本（锅炉车间） 30 470制造费用——第一车间282 249.7——第二车间242 723.3贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）487 520——辅助生产成本（锅炉车间） 75 470五、制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。

分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。

分配方法一经确认，不得随意变更。

如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

【例题6】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。

该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。

当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时。