递延收益的主要账务处理
小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表
小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表一、会计科目会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。
会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
顺序号编号会计科目名称一、资产类1 1001库存现金2 1002银行存款3 1101短期投资4 1201应收票据5 1202应收账款6 1203预付账款7 1211应收股利8 1221应收利息9 1231其他应收款10 1301在途物资11 1302原材料12 1303库存商品13 1304包装物14 1305低值易耗品15 1311消耗性生物资产16 1401长期债券投资17 1411长期股权投资18 1501固定资产19 1502累计折旧20 1503在建工程21 1504固定资产清理22 1511生产性生物资产23 1512生产性生物资产累计折旧24 1601无形资产25 1701长期待摊费用26 1801待处理财产损溢二、负债类27 2001短期借款28 2101应付账款29 2102预收账款30 2201应付职工薪酬31 2301应交税费32 2401应付利息33 2501应付利润34 2601其他应付款35 2701长期借款36 2801递延收益三、所有者权益类37 3001实收资本（或股本）38 3002资本公积39 3101盈余公积40 3102本年利润41 3103利润分配四、成本类42 4001生产成本（劳务成本）43 4101制造费用44 4401工程施工45 4402工程结算46 4403机械作业五、损益类47 5001主营业务收入48 5002其他业务收入49 5101投资收益50 5201营业外收入51 5301主营业务成本52 5302主营业务税金及附加53 5303其他业务支出54 5401销售费用55 5402财务费用56 5403管理费用57 5501营业外支出58 5601所得税费用二、主要账务处理资产类1001库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。
递延收益和预收款项
一是概念和核算科目不同。
递延收益是指企业尚待确认的收入或收益，也即暂时未确认的收益，包括尚待确认的劳务收入和未实现融资收益等，它在以后期间内分期确认为收入或收益，带有递延性质，对此会计上设置“递延收益”科目进行核算；预收账款是指企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，它在以后商品发送或劳务提供时一般一次确认为收入，不带有递延性质，对此会计上设置“预收账款”科目进行核算。
递延收益和预收账款都带有预收性质，但前者需要递延，后者不需要递延，因此，二者分别通过不同的会计科目进行核算。
二是“递延收益”和“预收账款”都属于流动负债性质的科目。
“递延收益”和“预收账款”二者都属于流动负债性质的科目，但是“递延收益”是属于内部负债性质的科目，应按照其内容设置明细科目，进行明细分类核算；而“预收账款”是属于外部负债性质的科目，因此应按照债权人设置明细科目，进行明细分类核算。
三是“递延收益”和“预收账款”都属于过渡性科目。
从企业会计制度的有关内容可以看出，递延收益和预收账款，一般都是在将来向对方发送商品或提供劳务时，转为收入并予以确认，因此都属于过渡性科目。
但是预收账款是在发送商品或提供劳务时一次转为收入，而递延收益是在对外提供劳务时，分期转为收入或收益，即递延收益一般需要在未来期限内合理地进行分摊。
四是在资产负债表上的列示方法相同。
递延收益和预收账款二者都是在资产负债表中的流动负债方予以列示。
根据准则规定，“递延收益”科目的期末余额，一般在资产负债表流动负债方的“预计负债”项目下单列项目反映：“预收账款”科目的期末余额，在资产负债表流动负债方的“应付账款”项目下单列项目反映。
所以在做这种题目的时候，根据题目要求进行判断，如果题中告诉您提供后续服务，但是没有告诉您这个服务需要在多长时间分摊，您就直接确认预收账款，和教材上的处理相同；如果告诉您在多长时间内进行分摊了，那就用递延收益核算。
比较根据中国企业会计准则和《企业会计制度》的有关规定可以得知，递延收益和预收账款二者既有相同点，也有不同点。
递延收益的主要账务处理
递延收益的主要账务处理递延收益科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
企业在当期损益中确认的政府补助，在营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
递延收益的主要账务处理一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。
在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
案例：[例1]2002年1月1日，政府拨付A企业1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1 台；并规定若有结余，留归企业自行支配。
2002 年2 月1 日，A 企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960 万元，使用寿命为10 年。
2009 年2 月1 日，A 企业出售了这台设备。
A企业的会计处理如下:1 ）2002 年1 月1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：借:银行存款10 000 000贷:递延收益10 000 0002）2002 年2 月1 日购入设备: 借:固定资产9 600 000贷:银行存款9 600 0003）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益:借:研发支出80 000贷:累计折旧80 000借：递延收益83333 (10 000000 - 10-12)贷:营业外收入833334) 2009 年2 月1 日出售该设备：借：固定资产清理2880000累计折旧6720000贷：固定资产9600 000借：递延收益3000 000贷：营业外收入3 000 000[ 例2]2007 年1 月1 日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2 年，年利率6%.当年12 月31 日，甲企业向当地政府提出财政贴息申请。
44_审计工作底稿编制指引——递延收益
审计工作底稿编制指引—递延收益一、会计记录概况ABC股份有限公司递延收益上年审定数为21,600,000.00 元，本年未审数为20,700,000.00元。
具体数据见“递延收益明细表”（底稿见FR002）。
二、基本审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制递延收益明细表并复核；第三步：了解政府补助事项，查阅取得相关政府补助的文件及其审批资料；第四步：检查相关记录和原始凭证；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制递延收益明细表并复核。
审计目标:计价和分摊审计过程：1、审计人员向客户获取递延收益明细表（底稿见FR002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FR002）。
（二）审计程序：向管理当局了解政府补助事项，查阅取得相关政府补助的文件及其审批资料。
审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊审计过程：1、向管理当局了解政府补助事项；2、结合与政府补助相关文件及审批资料，确认递延收益的确认期间是否正确；并核对其会计处理是否正确。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见FR002）。
提示：1、因涉及递延收益的政府补助项目一般不多，审计时不需专门开底稿，而直接将询问、检查文件及记录的结果记录到递延收益明细表底稿（FR1）即可。
2、因涉及递延收益的政府补助及其转销涉及较强的政策性，因此该程序显得尤为重要，如为首次接受委托审计项目，须对以前年度收到的涉及递延收益政府补助逐项查阅其取得的文件、资料以确认其期间是否正确。
与资产相关递延收益会计分录
与资产相关递延收益会计分录
与资产相关的递延收益是指在资产的使用寿命内，由于资产的
折旧或摊销而产生的收益。
在会计上，递延收益通常是指由于资产
的折旧或摊销而在资产的使用寿命内逐渐减少的收益。
递延收益的
会计处理通常涉及以下几个方面：
1. 针对折旧的递延收益，对于长期资产，如房屋、机器设备等，其价值会随着使用时间的增加而逐渐减少，这种价值的减少在会计
上被称为折旧。
折旧的递延收益会计分录通常涉及借记折旧费用账户，贷记累计折旧账户。
这样做的目的是在每个会计期间内记录折
旧的费用，并逐渐减少资产的价值。
2. 针对摊销的递延收益，对于一些长期资产，如专利权、版权
等无形资产，其价值也会随着时间的推移而逐渐减少，这种价值的
减少在会计上被称为摊销。
摊销的递延收益会计分录通常涉及借记
摊销费用账户，贷记累计摊销账户。
这样做的目的是在每个会计期
间内记录摊销的费用，并逐渐减少资产的价值。
总的来说，与资产相关的递延收益会计分录涉及记录资产价值
逐渐减少的过程，以反映资产在使用寿命内逐渐减少的价值。
这些
会计分录的目的是确保公司能够准确地反映资产价值的变化，从而更好地评估资产的真实价值和公司的财务状况。
2013年小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表
附录一：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表一、会计科目会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。
会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。
顺序号编号会计科目名称一、资产类1 1001库存现金2 1002银行存款3 1101短期投资4 1201应收票据5 1202应收账款6 1203预付账款7 1211应收股利8 1221应收利息9 1231其他应收款10 1301在途物资11 1302原材料12 1303库存商品13 1304包装物14 1305低值易耗品15 1311消耗性生物资产16 1401长期债券投资17 1411长期股权投资18 1501固定资产19 1502累计折旧20 1503在建工程21 1504固定资产清理22 1511生产性生物资产23 1512生产性生物资产累计折旧24 1601无形资产25 1701长期待摊费用26 1801待处理财产损溢二、负债类27 2001短期借款28 2101应付账款29 2102预收账款30 2201应付职工薪酬31 2301应交税费32 2401应付利息33 2501应付利润34 2601其他应付款35 2701长期借款36 2801递延收益三、所有者权益类37 3001实收资本（或股本）38 3002资本公积39 3101盈余公积40 3102本年利润41 3103利润分配四、成本类42 4001生产成本（劳务成本）43 4101制造费用44 4401工程施工45 4402工程结算46 4403机械作业五、损益类47 5001主营业务收入48 5002其他业务收入49 5101投资收益50 5201营业外收入51 5301主营业务成本52 5302主营业务税金及附加53 5303其他业务支出54 5401销售费用55 5402财务费用56 5403管理费用57 5501营业外支出58 5601所得税费用二、主要账务处理资产类1001库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。
递延收益的账务处理及列报
递延收益的账务处理及列报（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）2006年2月15财政部发布新的《企业会计准则》,并于2006年10月30日发布《企业会计准则——应用指南》,政部会计司及时组织编写了《企业会计准则讲解》,便于广大财会人员及时学习。
根据以上相关规定,递延收益科目核算的性质与内容和以前发生了很大变化。
一、新旧会计准则对递延收益的不同界定递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。
原《企业会计准则》和《企业会计制度》中,递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。
根据这两个准则的规定,企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。
根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定,递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。
由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小,只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助,不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。
二、新准则下递延收益的核算根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。
在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。
例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20X9年3月收到。
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】
递延收益相关的所得税处理【会计实务经验之谈】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。
根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12，000，000.00贷：递延收益 12，000，000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2，000，000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：借：银行存款 12000，000.00贷：其他应收款 12，000，000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
递延收益的主要账务处理
递延收益科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
递延收益的主要账务处理
（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。
在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（三）返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
案例：
[例1]2002年1月1日，政府拨付A企业1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。
2002年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960万元，使用寿命为10年。
2009年2月1日，A企业出售了这台设备。
A企业的会计处理如下：
（1）2002年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 10 000 000
贷：递延收益 10 000 000
（2）2002年2月1日购入设备：
借：固定资产 9 600 000
贷：银行存款 9 600 000
（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：借：研发支出 80 000
贷：累计折旧 80 000
借：递延收益 83333（10 000000÷10÷12）
贷：营业外收入 83333
（4）2009年2月1日出售该设备：
借：固定资产清理 2880000
累计折旧 6720000
贷：固定资产 9600 000
借：递延收益 3000 000
贷：营业外收入 3 000 000
[例2]2007年1月1日，甲企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%.当年12月31日，甲企业向当地政府提出财政贴息申请。
经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与甲企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。
2008年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。
2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。
甲企业的会计处理如下：
（1）2008年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 120 000
贷：递延收益 120 000
（2）2008年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 180 000
贷：递延收益 180 000
（3）2008年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自2008年7月1日起，每个资产负债表日：
借：递延收益 2 500
贷：营业外收入 2 500。