成本会计第四章案例分析题答案.

2.你建议采取哪些程序来加强对收款 和汇款单的内部控制？ • 所有销售票据应该编号，并每日 清点销售票据的号码。所有盖了 “付讫”戳的销售票据应该与银 行接收的存款单的副本建立核对。 应由一名专人，而不是出纳或信 用部门的职员负责核对工作。
– 应该有一名出纳员之外的职员或信用部门之外 的职员负责打开邮件，并在当天准备三联的汇 款清单。原始单据和支票（或现金，若有的话） 直接转交给出纳；一张汇款清单的副本交给上 面提到的负责核对工作的职员；一张副本交给 负责过账到应收账款分类账的人员。 – 收到汇款清单副本的职员应该把上面列示的汇 款单和两联的存款票据相比较，同时核对现金 销售票据和存款票据。应调查任何接受的支票 或现金没能在当天存入银行的原因。
• 可以使用不同的形式（或颜色）来表 示现销、货到付款销售和赊销的销售 票据，以便于每日清点用过的销售票 据。 • 出纳不应与应收账款有职责上的联系。 出纳准备银行存款单并把存款送到银 行。出纳和信用部门以外的一名职员 负责审核汇款清单和日存款票据上列 示的日收款金额是否一致 。
– 汇款单不能留滞在手中。按天或按批处理邮件， 不管使用哪种方法处理邮件，都应该将汇款原 封不动的存到银行。信用部门应该为那些数目 不正确的汇款单准备必要的记录，以备将来进 一步查找。 – 把汇款单过账到应收账款分类账的责任可以留 给信用部门。这步操作一般安排在现金的接受 和控制之后，因此，只要信用部门不接触代表 现金的汇款通知单，由信用部门来执行过账职 责就不会削弱现金的内部控制。
• 信用部门的人员可以编造并录入一些 实际上没有提供给客户的折扣，或者 对于折扣日之后收到的汇款编造折扣。 通过这些分录的掩盖，个人可以将这 笔资金据为己有。
– 通过邮件得到的收入，在被第四名职员（信用 主管的助理）处理之前没有做任何记录，所以 四人中的任何一人都可以抽走现金而不需要任 何掩饰。当发现盗用行为以后，也没有任何记 录可以证明是谁盗用的。 – 信用主管的助理可以添加或者毁坏应收账款分 类账记录，或伪造明细分类账试算平衡表，或 给出与账户记录不一致的报表等等，以此来掩 盖自己抽走现金的行为。
案例分析——案例1
假设你正审核A销售公司总公司的下属ABC分 公司。有非常可观的年销售量。在审计中，你 发现收款过程中ABC分公司处理现金收入的过程 如下： 直接销售和货到付款销售的收款由出纳负 责，他可以从客户处或送递服务处收到现金。 收到现金以后，出纳在销售票据上盖上“付讫 ”的戳，在把一份副本归档以便日后参考。货 到付款销售的惟一记录就是这份销售票据的副 件，它由出纳保管，直到从客户或送递服务那 里收到现金。
3.面是收款系统各职能部门的工作描述：
案例分析——案例1
3.
答案
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综上所述，为了控制以邮寄方式取得 的现金收入，不管是在收发部门（信件 在此打开），在现金收入部门（此处现 金被汇总并送存银行，取得相应的存款 单据），还是在应收账款部门（在此登 账），应当确认没有人能完全控制整个 收款业务的交易流程。通常，之所以向 客户开具发票，并报送有关报表，主要 是为了客户按照其姓名、地址编制汇款 通知单，并会同该客户应付的款项一起 汇回。
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现金收入：现金出纳员核对收款单和客户付款 支票，编制银行送存单。此外，通过终端机产 生每个工作日内现金收入的整批总和。在各个 工作日结束前，把客户付款支票和两联送存单 送往银行办理存款；另一联送存单和客户寄来 的汇款通知单则予以存档。 应收账款：应收账款职员核对汇款通知单和收 款单，通过终端机键入有关资料，产生“现金 收入交易文件”，然后把汇款通知单和收款单 一起存档。
登记总分类账的依据是出纳人员为记录 送存银行的现金收入数量而编制的日记账 凭证通知单。日记账通知单上记录的金额 应该与应收账款各项目的汇总数核对一致 。然后将经过确认的银行存款单副本传递 到内部审计部门的职员，以便与银行账户 调节一致。对通过邮件实际收到的现金的 内部控制，更大程度上取决于直接监管的 力度。
• 邮件由信用主管的秘书打开，汇款单交给信用主 管的助理审阅。然后信用主管把汇款单交给出纳。 在每天存款时，出纳把手头上的支票和现金交给 信用主管的助理，该助理负责准备汇款清单，结 算银行存款，并把存款带到银行。信用主管的助 理还负责把汇款过账到应收账款分类账上，并核 准可允许的现金折扣。 • 你还查实，信用主管从A总公司行政部门那里 获得了冲销坏账的批准权。在会计年度的年终时， 他还保管有最后一个月内收到的汇款单。
案例分析——案例1
要求： 1、请描述在处理收款和汇款单的过程中，可能发 生的不法行为。 2、你建议采取哪些程序来加强对收款和汇款单的 内部控制？ 3 、请给出 ABC 分公司合理的收款系统资料流图以 及收款业务按职能部门的描述。 4 、给出 IT 环境下 ABC 分公司处理现金收入系统作 业步骤和流程图。
3.请给出ABC分公司合理的收款系统资料流 图以及收款业务按职能部门的描述。 ABC 公司典型的收款方式有邮寄和直 接向出纳人员或者收款窗口付款两种。 客户付款之后应当获得相应的收据和按 月列示的付款额清单。对客户付款的确 认是相当重要的管理控制措施。下面是 ABC公司收款业务资料流程图，图中显示 的主要特征是下述的几个职能的分离。
4.IT环境下ABC分公司采用整批处理与直接 更新系统处理现金收入交易，其系统作 业步骤如下： 1)收发部门：收发员核对客户寄来的付款 支票和汇款通知单与金额是否一致，然 后把两者分离，同时编制收款单：第一 联收款单和客户付款支票送往现金收入 部门；汇款通知单和第二联收款单送往 应收账款部门。
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案例分析——案例1
答案
1.请描述在处理收款和汇款单的过程中， 可能发生的不法行为。 • 如果现金销售或者货到付款销售的销 售票据没有编号或者编号管理不善， 出纳就可以破坏这些销售票据，然后 把钱装进自己的口袋。
– 挪用资金的现象可能发生。这牵扯到收到现金 而不做相应的分录，过些时候，当另外一笔现 金收到时，再对第一笔现金做分录。最近一笔 的收入就被不诚实的人持有和使用。在以上描 述的问题里，ABC分公司的这四名职员中的任 何一人都有可能挪用应收账款的收入。 – 由于信用主管的助理知道哪些坏账已经被认为 收不回来而被冲销掉，当这些坏账的汇款收到 以后，他就可以挪用这些汇款。