避税港及其避税模式
国际税收之国际避税地港及其避税模式概述37页PPT
租赁公司：专门从事租用、租赁贸易和租购活动的机构 航运公司、保险公司、专利公司、贸易公司、服务公司等
其中不少属于外国基地公司性质
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（一）信箱公司 letter-box company
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公 司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住 国的外国税收抵免限额
许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，如荷兰、荷
属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。
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跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
5%
无税收协定，30% 100万美元股息
跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从 境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利 息预提税。
符合条件的国家主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安第列 斯等
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跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规避预提税 案例
贷款
贷款
英国 母公司
荷兰金融 （税收协定优惠） 贷子款公司
利息
免征预提税 利息
预提税 25%
英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税，税率 较低并提供大量的税收优惠；
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区
国际逃税和国际避税及法律规则-国际经济法
避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨 国转移
国际避税港（Tax haven）
概念
“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有或取得收入而不必 承担税收，或者仅承担比主要工业国家轻得多的税收”
-------国际税务专家肖温爱德华
国际避税港（Tax haven）
这些国家和地区主要有三类: 1、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税 和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等 2、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、 公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔 京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等 3、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措 施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区
国际逃税和国际避税及法律规则
<国际经济法>
目录
• 国际逃税和国际避税概述 • 国际逃税的形式与法律管制
逃税的主要方式 法律管制
• 国际避税的形式与法律管制
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税 通过征税对象的跨国流动进行国际避税
• 国际逃税与避税的防范
单边模式 国际合作
国际逃税和国际避税概念
国际逃税是一种严重的违法行为，通常是指跨国纳 税人不遵守征税国国内法或国际税收协定的规定，采 取某种隐蔽的非法手段，以减少或躲避就其跨国所得 应承担的纳税义务的行为。
财经分析：跨国公司是如何避税的？
跨国公司在激烈的国际市场上要⽴于不败之地，必须要全⽅位地增强竞争实⼒，⼀⽅⾯从内部因素⼊⼿，另⼀⽅⾯要尽量减轻税收负担。
各国之间存在的税收差异，使纳税⼈国际避税的企图成为可能 在国际避税的实践中，跨国纳税⼈的避税⽅法⾼招百出，防不胜防，谁对有关国家的税法研究得越细，⽅法也就越多，并且越来越具有隐蔽性。
不论其招数百端，就其根本是纳税⼈或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。
跨国公司(跨过纳税⼈种的法⼈)，按税收管辖权不同⼜可确定为公民或居民，这⾥统称⼈的要素；征税对象也就是指资⾦投放，劳务付出，或货物交换⽽产⽣的收益或所得，这⾥统称为物的因素。
两者的运动将会形成避税的⽅法。
通过⼈的流动来进⾏避税 在分析跨国公司⼈的住所变化之前，⾸先要明了各国对于公司法⼈公民⾝份和居民⾝份的确定标准，再根据这⼀标准再分析存在的避税可能。
对于法⼈公民公司纳税⼈⽽⾔，其具有“⽆限纳税义务”；⽽对于法⼈居民公司纳税⼈⽽⾔，居民公司可以采⽤⼀些技术处理来避免成为居民纳税⼈。
1) ⼀些股东不参与管理活动，其股份与影响管理的权⼒分离，只保留他们的财权。
2) 避免在⾼税国注册公司，选在国际避税地或提供税收优惠较多的国家。
3) 选⽤⾮居民担任管理⾓⾊。
4) 不在⾼税国召集股东会议或管理决策会议，并在这些国家之外做出各种会议报告。
国外会议记录必须包括在国外做出的重⼤营业决策和详细资料。
5) 避免从⾼税国发出电话或其他电讯指⽰。
6) 对临时或紧急交易，建⽴⼀个分离的服务公司，按⼀定的利润纳税，以避免全额纳税。
公司法⼈居所迁移避税，在于确定公司或有关机构的居所在哪⾥，主要以该公司或机构的控制管理部门设在什么地⽅为准。
⽐如⼀家在法国注册的公司可以是中国的居民公司，⽽在中国注册的法国公司可以是法国居民公司。
由此可见，公司在别国税收管辖权范围内可以作为居民公司对待，同时也不应妨碍该公司母国也将其作为居民公司看待。
国际避税概述
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
国际避税地
• 5.2对国际避税地的作用 积极：A增加避税地的财政收入和外汇收入 B促进避税地的经济发展 C提高避税地的就业水平 消极：A避税地国家和地区的经济缺乏稳定 性 B避税地吸引的先进技术往往有限 C避税地公司解决当地就业的作用不大 D避税地往往要受资本输出国的制约
• 5.3对非避税地国家和地区的影响 A严重损害非避税地国家和地区的财权利 益 B干扰国际资本正常流动和各国资源的有 效 配置 C非避税地国家和地区的税务当局无法准 确、 及时获取情报
二判定国际避税地的标准
没有统一的标准。美国30；日本33；法国38； 经合组织35。安道尔、安圭拉岛、安提瓜 和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、巴林、巴巴 多斯、伯利兹、英属维尔京群岛、库克群 岛、多米尼加、直布罗陀、格林纳达、根 西岛、萨克岛、可尔德尼岛、曼岛、泽西 岛、利比里亚、列支敦士登、马尔代夫、 马绍尔群岛、摩纳哥、蒙特塞拉特岛、瑙 鲁、荷属安第列斯群岛、巴拿马、萨摩亚 群岛、塞舌尔、圣卢西亚、圣克里斯托夫 和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、汤加、 特克斯和凯科斯群岛、美属维尔京群岛、 瓦努阿图、百慕大、开曼群岛、马尔他、 塞浦路斯、毛里求斯、圣马力诺
4.2虚构避税地信托财产 • （1）建立个人信托投资公司 • （2）订立信托合同 • （3）设立受控信托公司
五 避税地的作用与评价
• • • • 5.1对跨国纳税人的作用 5.2对国际避税地的作用 5.3对非避税地国家和地区的影响 5.4评价
• 5.1对跨国纳税人的作用 A为跨国纳税人减轻税收负担 B为跨国纳税人保守经营秘密 C保证跨国纳税人的财产和资本安全
• 1.2国际避税地的类型 （1）完全不征收所得税、财产税、资本税、 赠与税和遗产税的国家和地区。如巴哈马、 百慕大、开曼群岛、瓦鲁阿图、格陵兰等 （2）课征税负较轻的所得税、财产税等直接 税种，同时实行涉外税特别优惠的国家。 如列支敦士登、安圭拉岛、安提瓜、巴林、 英属维尔京群岛、塞浦路斯、牙买加、澳 门、新加坡、瑞士等 （3）总体上实行正常税制，只提供较为灵活 的税收优惠的国家和地区。如希腊、爱尔 兰、加拿大、荷兰、卢森堡、菲律宾等
国际反避税的基本方法
国际反避税的基本方法国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。
基本方式和方法主要有以下几类:1.转让定价避税。
转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。
2.利用国际避税地避税。
国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。
避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。
3.滥用国际税收协定避税。
国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。
为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。
目前我国已同80多个国家签订税收协定。
然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。
4.利用电子商务避税。
电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。
在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。
当前国际避税9种主要方法及典型案例解析
当前国际避税9种主要方法及典型案例解析第一节当前国际避税主要方法一、利用个人居住地的变化避税目前，世界上多数国家都同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖权。
其通常的做法是对居民纳税的全球范围所得征税，被称为“无限纳税义务”。
而对非居民仅就其来源于本国的所得征税，这被称为“有限纳税义务”。
因此，以各种方法避免使自己成为某一国居民，便成为逃避纳税义务的关键所在。
每个国家确定居民身份的标准都不一样，主要是居住和时间的标准。
居住的标准是，只要一个人在一个国家有永久住所，那么这个人就是那个国家的居民。
时间标准是，只要一个人在一个国家停留了一定的时间(比如半年或者一年)，那么这个人也被视为该国居民。
这些不同的居民身份标准的确定往往存在一些漏洞，使得一些跨国纳税人在国家之间漂泊，以确保自己不会成为任何一个国家的居民。
他们采取的方法有两种，即避免成为居民和避免成为高税收国家的居民。
1．避免成为居民跨国纳税人为避免纳税，可设法使其不成为任何一个国家的居民。
他们采取不购置住宅、出境、流动性居留或压缩居住时间等方法来避免成为任何一国的居民，逃避税收。
有的甚至长期住在轮船上，四处飘泊，成为“无国籍人”。
2．避免成为高税国居民高税国通常是指征收较高所得税、遗产税、赠与税的国家，但最主要的还是指较高的所得税国。
居住在高税国的居民可以移居到一个合适的低税国，通过迁移住所的方法来减轻纳税义务。
这种出于避税目的的迁移常被看做“纯粹”的居民。
一般包括两类：第一类是已离退休的纳税人，这些人从原来高税国居住地搬到低税国居住地以便减少退休金税和财产、遗产税的支付；第二类是在某一国居住，而在另一国工作的纳税人。
他们以此来逃避高税负的压迫。
一般来说，以迁移居住地的方式躲避所得税，不会涉及过多的法律问题，只要纳税居民具有一定准迁手续即可，但要支付现已查定的税款，按一定的资本所得缴纳所得税。
为了打击避税，各国政府对以避税为目的的虚假移民进行了各种限制。
国际避税地综述
国际避税地综述作者：张娟来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第09期摘要：“国际避税地（港）”之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在於其配套的金融服务和宽松的税收环境。
正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。
本文主要从其内涵、特点、避税模式、形成的原因及条件和其作用等方面进行阐述。
关键词：国际避税国际避税地税收随着经济全球化已成为世界经济发展的潮流，商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国公司迅猛发展，各国由于各种原因在其税收制度和政策上又存在差异，使得国际避税成为现代全球经济中一个十分重要的问题，国际避税地无疑又是一个热点。
一、国际避税地内涵界定避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。
这些国家或地区一般自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后，为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的，实行不征税或征税很少的所得税政策，以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税后负担的跨国纳税人进行国际税务筹划提供了可能。
根据税率与税收优惠的程度，学者一般将避税地划分为以下六类：一是没有税收的避税地。
该类避税地国家（地区）没有任何的所得税、公司税、财产税和资本利得税，主要有巴哈马、巴林百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。
二是以领土为基础进行征税的避税地。
该类避税地，对于本领土以外经营所得实行免税，主要有中国香港特区、利比里亚、巴拿马、菲律宾等。
三是税率低的避税地。
该类避税地采用低税率，可能是国内税法规定的结果，也可能是应用税收条约带来税率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。
四是对控股公司和离岸公司提供特别优惠的避税地。
该类避税地主要有荷兰和新加坡。
五是对发展出口的行业免税的避税地。
该类避税地主要有爱尔兰。
六是对某些类型的公司提供特别优惠的避税地。
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瑞士银行
瑞银保密制度
瑞士银行的保密制度产生于1713年，已沿用了近3 个世纪。75年前，瑞士银行保密法开始施行，正是这项 严格保护客户隐私的法律，使瑞士银行得以吸收世界各 地的巨额资产，瑞士也成为世界上吸收离岸财富最多的 国家。据波士顿顾问公司的统计，瑞士的银行持有海外 个人资产2万亿美元，约占全球境外财富的27%。
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完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登 这类避税地征收某些直接税，但税率低，税基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际避税中经常使用的避税地。
1 避税港的基本概念和特征
税负远低于国际一般负担水平的国家和地区
目前，卢森堡已有控股公司4000多家。
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1 避税港的基本概念和特征
避税港特征
1、有独特的“低税”结构。
2、以所得税为主体的税制结构。
3、有明确的避税区域范围。
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1 避税港的基本概念和特征
避税港形成原因和条件 殖民地
银行保密制 度严格、对 汇出资金不 进行限制
历史 设施 环境 原因 自由 条件 出入境
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泽西岛：
泽西岛征收20%的公司所得税，但对管理机 构不在泽西岛的公司则基本不征收公司所得税。
安提瓜：
安提瓜对90%或以上股份为外国投资者所持 有的持股公司、专利持股公司等只征收0~2.5% 的所得税。
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1 避税港的基本概念和特征
提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区
这类地方有：加拿大、希腊、英国、卢森堡、 爱尔兰、荷兰和菲律宾等。这些国家税制完备，税 率也不低，之所以称之为避税地，是因为它们对某 些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠条 件。例如，希腊以海运业和制造业、英国以国际金 融业、卢森堡以控股公司、荷兰以不动产投资公司 而成为特定经营形式的著名的国际避税地。
除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀
缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本地经济，
当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力
的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务，
把本地建设成为一个避税天堂。
从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的
国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如
按照经合组织的定义，税收优惠政策与保密制度是判断 一个国家或地区能否被视为避税天堂的两个先决条件。
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瑞士银行
瑞士也是全球最大的离岸金融中心，持有全球30% 的离岸货币，总额接近2万亿欧元。瑞士还是全球名副其 实的银行王国，银行产业是瑞士第一大支柱产业。2004 年，瑞士金融产业创造了瑞士GDP的14%，银行产业对 国民经济的贡献率是同样属于金融强国的德国、法国和 美国的两倍。瑞士的银行管理着全球1/4到1/3的国际投 资私人财富，所以在私人银行服务和财富管理两大金融 领域，瑞士银行占有极大的市场份额。银行产业还是瑞 士劳动生产率最高的产业，人均产出超过35万欧元，比 瑞士国内平均劳动生产率高出3倍以上。
经济
地理 政治
较小的岛 屿、交通
便利
财政支出不沉重 →税收优惠
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维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区之所以能够发
展成“避税地”，有着深远历史渊源。这些有殖民历史的
国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，从
而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主
国后，其制度和法规没有改变，从而成为了国际避税地。
①由于提供的税收优惠使其税负低于一般水平。 ②完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使 地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、 安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群 岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、 圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、 香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加。 ③是与其他国家签订有大量税收协定的国家和 地区——荷兰
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1 避税港的基本概念和特征
纯国际避税地
税负远低于国际一般负 担水平的国家和地区
提供某些特殊税收优惠 待遇的国家和地区
避税港 的类型
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1 避税港的基本概念和特征
纯国际避税地
——没有所得税和一般财产税的国家和地区 没有个人、企业所得税、资本利得税，也没
有继承税、遗产税和赠与税。 属于这一类型的避税地目前世界上有：巴哈
国际避税地/避税乐园/税务天堂/税收避难所
国际上轻税甚至于无税的场所。从实质上说，也可以 说是外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必 支付高税率税款的地方。
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LOGO1 避税港的基本概念和Fra bibliotek征狭义
不课征某些所得税和一般财产税 税率远低于国际一般负担水平
√ 广义
能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区 。
第7章 避税港及其避税模式
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Target：
避税港的概念、特征和形成原因； 避税港的3种避税模式
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Contents
▪第一节 避税港的基本概念和特征
▪第二节
避税港的避税模式
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1 避税港的基本概念和特征
“港”： 泛指某一国家或某一地区，超出了“港 口”或“港区”
避税港 Tax Haven
南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地
区。
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瑞士银行
曾经有一个小幽默，讲的是有一位富人提着大把美元 走进瑞士一家银行，要求开立一个存款账户，银行柜台人 员问他：“先生，您要存多少钱？”那位先生环顾四周， 神秘兮兮、小声地告诉柜台：“500万美元”。银行柜台 人员大声地对先生说：“先生不要不好意思，尽管瑞士很 富裕，但贫穷不是您的过错”。
马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特 克斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马里、 圣皮尔和密克隆。
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开曼群岛：
一个外国人如果到开曼组建公司或银行，只 需要向当地有关部门注册登记，并每年缴纳一定 的注册费，就可以完成免除其个人所得税、公司 所得税、资本利得税、净财富税、继承税和遗产 税等税收；这个外国人和他的公司或银行的账目 不受当局审查，对其经营活动，当局也不加以过 问和干预。
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卢森堡：
卢森堡有着健全的税收制度，单从税制，尤 其从税率方面看，卢森堡无论如何也沾不上避税 地的边。但是卢森堡为控股公司提供了一种免税 地位，使其成为闻名于世的控股公司的绿洲。控 股公司可免缴公司税、利润税、资本利得税、财 富税、对其股东支付的股息预提税、对支付债券 利息的预提税、发行债券时的印花税、营业税。