作业成本法的评价与应用

ABC法优点
1、提供比较准确的成本信息。 2、拓展成本核算范围。 3、利于节约和控制成本。 4、有效改进企业的战略决策。 5、提供便于不断改进的业绩评价体系。 6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。
7、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。
ABC法局限性
1、在成本动因选择上有一定的主观性
确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成 本库选择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。
案例：北京顺义宾馆
• 1、背景介绍
• 北京顺义宾馆位于北京市顺义区,是一家三星级酒店。顺 义宾馆的经营定位是商务、会议,有标准客房、单人客房 和豪华套房等7种不同房型客房340间套,会议室27个。 • 该酒店的主要服务产品按照客源不同可以分为普通客户部、 韩国客户部和会议客户部。普通客户部主要是为国内、外 旅游散客提供住宿、餐饮和娱乐等服务。韩国客户部是为 韩国客户提供住宿、餐饮和洗衣等服务。韩国客户部的背 景是由于北京现代汽车公司位于顺义区,顺义宾馆抓住有 利时机,通过特色化、专业化服务将该公司众多的韩国经 营管理人员和技术人员吸引过来,成为酒店的重要客户。 会议客户部主要以为市、区举办的各类会议、培训班提供 会议、住宿和餐饮服务。
3.将作业成本分配到服务产品
• 根据顺义宾馆作业特点，我们确定了服务 产品对作业成本消耗的关键因素和方式， 即作业成本动因，见表4。
• 在确定作业成本动因之后，我们统计出2007年9 月份所消耗的各项作业的总量，同时利用表5计算 出的各项作业的成本，可以计算出各项作业的成 本动因驱动率。
• 接下来，我们分别统计各项服务产品所消耗的作业 数量，乘以表5所计算的作业成本动因驱动率，可 以计算出各项服务产品按照作业成本法计算出的成 本额，如表6所示。
• 其次，通过对比表7和表1，可以发现，在3种服 务产品中，会议客户部的获利能力最低，这是因 为会议客人需要占用酒店提供的会议服务和会议 室资源，酒店由此需要支付清洁人员的工资福利 费、会议的能源通讯费、会议设备的维修保养费 等，而这些成本费用在传统成本法中并没有反映 到该产品的成本中去。同时，韩国客户部的获利 能力接近于普通客户部，二者的获利能力都非常 高，而且韩国客户部形了酒店稳定的客户资源。 因此，酒店需要加强对韩国客户的服务。并且， 韩国现代汽车公司二期工程正在进行，酒店需要 加强市场开拓，使更多的韩国客户入住酒店，以 提高酒店的获利能力。
2、实施作业成本计算费用较高 3、作业成本计算会降低成本信息的纵向和横 向可比性
应注意的问题
1、从现实需要出发，灵活运用作业成本
（1）应用作业管理思想，适应企业面临的买方市场的环境 新特点，树立“以顾客为中心”的管理思想 （2）应用作业成本过程管理思想，企业管理重点转向作业 成本的形成原因，对作业链、价值链进行分析和管理 （3）部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。 （4）对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用 （5）对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大 的高新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理， 降低成本，提高经济效益。
• 其次，我们获得了顺义宾馆的资源消耗构成情况， 可以分为工资福利费、清洁物品费、佣金费、能 源通讯费、设备维修折旧费。工资福利费包括酒 店所有员工的工资和福利费支出。清洁物品费指 酒店用于购买清洁洗涤用品方面的支出(不含清洁 人员的工资福利费)。佣金费指酒店支付给旅行社、 网络预订公司等向酒店介绍客户的中介公司的信 息服务费。能源通讯费包括酒店用于水费、电费、 天然气、电话以及网络等方面的支出。设备维修 折旧费是指酒店用于固定资产维修保养的器材费 用(不含维修人员的工资)和摊销的折旧费。以 2007年9月顺义宾馆的费用数据为例，各项资源 的消耗数据见表2。
• 在没有应用作业成本法之前，该酒店遇到 的问题是由于酒店的成本核算采用的是传 统成本法，对于各种服务产品共同消耗的 大量费用,如工资福利费、折旧费和能源消 耗费等，没有具体细分到各种服务产品， 将被作为期间费用处理。只是在每月末按 照各项服务产品接待顾客的比例，将总费 用分配给各种产品，最后计算各种服务产 品的获利能力，具体计算过程如表1。
ABC法的评价与应用
主讲人：方静 阜阳师范学院 商学院
• 作业成本法与传统成本法最大的区别在于，不是 以业务量、人数、工时等单一的标准分配费用,而 是把费用的分配和产生这些费用的原因(即动因) 联系起来，通过动因来确认和计量作业量，以作 业量为分配费用的合理基础,进而最终得到各种产 品的成本。由此，计算出的产品成本通常要比传 统成本法更为客观和真实。 • 同时，作业成本法作为一个以作业为基础的管理 信息系统，企业通过对所有与产品相关联作业活 动的追踪分析，为发现其中的“增值作业”和 “不增值作业”，尽可能地能减少和消除“不增 值作业”,改进和提升“增值作业”，优化企业 “作业链”,最终达到提高企业市场竞争能力和盈 利能力，增加企业价值的目的。
2.将资源消耗分配到作业
• 首先，我们根据顺义宾馆的服务流程特点， 将该酒店的服务划分为接待、清洁和维修 保障等3个主要的作业活动。接待作业主要 为酒店客户提供前厅接待和客房住宿等服 务活动。清洁作业是指为酒店所有客房、 公共楼层和会议室提供清洁服务的活动。 维修保障主要是为酒店所有服务产品提供 设备安装、保养和维修等服务的活动。
• 根据顺义宾馆的资源消耗构成情况，同时结合各种服务
产品对作业的消耗情况，可以得到如图2所示的作业成本 法示意图，作为分配与计算作业成本的依据。
• 接下来，根据资源动因对各种资源消耗进行分配。各种作 业对于工资福利费的消耗主要取决于从事各种作业的员工 的工资福利费水平，因此，以工资福利费比例将工资福利 费总额分配到各项作业，其中接待作业占95%，清洁作业 占3%，维修作业占2%。清洁物品费全部用于清洁作业， 其分配比例为100%。佣金费全部用于接待作业，其分配 比例为100%。能源通讯费主要用于清洁、接待和维修保 障作业,其资源动因为能源通讯消耗比例，其中接待作业 的消耗主要为客户部和餐饮部消耗的水费、电费、天然气 费和通讯费等，分配比例为90%，清洁作业的能源消耗主 要为清洁设备的电费支出和水费支出，分配比例为7%； 维修保障作业的消耗主要为电费，其分配比例为3%。维 修折旧费用于接待、清洁和维修作业，其分配的资源动因 是各项活动所占用的固定资产的比例，其中,接待活动占 95%，清洁活动占3%，维修活动占2%。最后将各项资源 消耗分配到作业，见表3。
• 最后，可以发现，为了进一步提高酒店获 利能力，酒店应加强对普通客户资源的开 发与利用，逐步替代会议客户。当然，公 司也应充分利用剩余资源接待会议客户， 原因在于会议客户虽然获利能力低于前面 两者，但是营业利润率也高达42. 63%，而 且这些会议客户具有团体性，市场开发的 难度要低于普通客户，并且会议客户还可 以为公司创造口碑效应，提高公司普通客 户的数量和质量。
பைடு நூலகம்
• 由于这种传统成本计算方法过于简单，由 此产生的问题是产品成本信息严重失真， 不能真实地反映服务产品的获利水平，难 以为酒店经营管理提供有效的决策信息。 同时，有些部门的经营管理者认为这种成 本计算方法难以准确地反映自身产品的获 利水平和经营业绩，特别是韩国客户部认 为自身产品的盈利水平要远远高于这种水 平，但是又找不到合理的成本计算工具予 以证明。正是在这种背景之下，该酒店开 始尝试将作业成本法应用于酒店的成本核 算和经营管理之中。
• 最后，我们把以作业成本法计算出的各种服务产品的成本 与相对应的收入数据相比较，可以计算出基于作业成本法 之下的各种服务产品的获利能力报告，如表7所示。
4.基于作业成本法的经营决策分析
• 首先，通过对比表7和表1，可以发现由作 业成本法计算出来的3种服务产品的获利能 力和由传统成本法得到的获利能力有所不 同。造成这种差异的原因是由于作业成本 法先将资源消耗分配至作业，再将作业成 本按照动因分配到产品，这样可以较为精 确地计算出相对真实的成本信息，进而得 到更准确的获利能力报告。
2、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求， 切忌主观武断。 3、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生 产经营过程中和成本管理中存在的问题。
有两类成本不适合采用ABC法
• 当企业存在剩余生产能力条件时，ABC法将不会消除传统 成本会计的缺点，亦不适用。例如，某工厂只生产一种产 品，年实际生产能力为60000件，年总成本为420000元， 达到最大生产能力时的单位成本为7元。若市场需求下降， 只需求30000件，那么传统成本会计计算单位成本为14元， 而ABC法亦将总成本分配于所有的作业量中。这样做就会 导致市场需求下降——生产能力剩余——产品成本偏高— —提高售价——市场需求不断下降的恶性循环。 • 当企业研究开发新产品时，对生命周期较短的产品，应在 产品生命周期内计量成本，确定收入。这是因为包括研究 开发、产品设计、售后服务、质量保证等方面在内的资本 支出的摊销具有很大的主观随意性。而ABC法理论上比较 关注生产制造成本，而忽视了对以上一类成本的摊销,影 响了对在一定生命周期期间产品实际成本获利能力的正确 评价。