会计准则的经济学分析
从制度经济学视角看我国的会计准则的制定
【 收稿 日期】０ ５ ０ — １ ２０ — ９ ２ 【 作者简介】 罗￣ ．１７ 一 ）女 ， （９ ５ ， 湖南邵东人， 湖南涉外经济学院助教。
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Ｖ０． ． １５Ｎｏ １
从 制 度 经 济 学视 角看 我 国的 会 计 准 则 的制 定
罗雨 薇
（ 湖南 涉外 经济 学院 ， 南 长 沙 湖
【 摘
４ ００ ） １２５
要】 会计准则研究中经常运用的新制度经济学理论主要是产权制度理论、 交易费用理度 来分析我 国的会计 准则的制定。
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２０ ０ ６年 ２月
邵 阳学 院 学报 （ 会 科 学 版 ） 社
Ｆ ｂ ，０ ６ ｅ ．２ ０
第５ 卷
第１ 期
Ｊｕ ｌ ｆ ｈ ｏ ￣ ｊＵ ｉ ｒｉ （ ｏ ｉｌ ｃ ｎｅ ｏ ｍａ ｏ ａ ｙ ｘ ｎｖ ｓｙ Ｓ ｃａ Ｓ ｉ ｃ ） Ｓ ｅ ｔ ｅ
【 关键词】 会计准则； 制度变迁； 交易费用 【 中图分类号］２ ３ Ｆ３ 【 文献标识码】 Ａ
【 文章编号］６２ １１（０６０ — ００ ０ １７ — ０２２０ ）１ ０２ — ４
９ 年代 以来 ， 国经 济学 界引 进西方 新 制度经 济 新 制度 经济 学认 为 ， ０ 中 环境 的复 杂性 和人 类理 性 的有 限 学， 为我们研究 中国会计准则 提供 了一种全新 的思 维。 性 ， 给人们 的 相互交 往 带来 了种 种 不确 定 的 因素 。制 新制度 经 济学 受 到 中国会计 学界 的重 视和欢 迎 ， 不 度的存 在就 是为 了降低 这种 不确 定性 ， 而减少 人们 决 从 是偶 然 的 ， 它为 我们 观察 和研 究我 国 的会计 准则提供 的机会主义行为 ， 提高整个社会 的信用 基础 。 了一种全新 的视角。 从规则的起 源角 度看 ， 制度 分 为 内在 制度 与 外 在 新 制度经济学 ： 对会计准则 的引入 制度 ， 会计准则属于外在制度 的一 种 ， 以研究 制度 的 所 新制度经 济学 是 相对 早期 的制 度 经济 学 而言 的 ， 理论同样适 合会计准则 的研究 。交 易费用 理论 可 以说 其主要代表人 物有 罗纳德 ・ 斯 、 科 奥利 弗 ・ 廉姆 森 、 威 道 是新制度 经 济学研 究 的基 石 。科斯 在 １３ ９ ７年发 表 的 格拉 斯 ・ 斯 等人 。这一 学科 理论 主要包括 经 济人假 《 业的性质》 诺 企 一文 中， 交 易费 用定 义为 运 用市 场 机 将 设、 交易费用 概 念 、 约 与 委托一代 理 理论 、 契 制度 和 制 制 的费用 ， 中包 括 了人们 在市 场上搜 寻 有关 的价 格 其 度实施 以及变迁 等内容 。 信号 、 了达成交易进行谈 判和签 约 ， 为 以及监督 合约 执 把制度作为一个 重要的经 济变量 引人 到经济 学的 行等活动所花费的费用 。张五常 、 道格拉 斯 ・ 斯等 人 诺 研究 之 中 ， 并且 把制 度 的分析 纳人 与经 济分 析的一般 对交 易费用 做 了进一 步 的解 释和 发展 。张 五 常认 为 。 框架 之内 ， 是 新制 度经 济 学 的主要 理论 功 绩 。新 制 切不直接发生在物质生产 过程 中的成本 都 是交 易费 这 度经济学与 旧制度 经济学一个 最主要 的 区别 对经 济中 用。所有不是 由市场这 只“ 看不见 的手 ” 指导 的组织 成 的个体 当事人 的理解 差 异 ， 制度 经济 学为 了更好地 本都是交易费用 ， 新 反之 ， 所有 的交 易费用 也都 是组织 成 与现实相符合 ， 对经 济人假设 做 了重 大修正 ， 使之更 加 本。组 织的实质是不 同的契约安 排 。在 各种契 约安 排 贴合事实 。这 种修 正 主要 体现 在 两个 方面 ： 一是 行 为 下 ， 交易费用的各项 内容 ， 即搜 寻费用 、 测定 费用 、 判 谈 动机的效用标 准考察 。他们 主张用整 体 的效 用最 大化 费用和监督费用等 ， 也大小 各异 。组织形 式 的选择 ， 说 来代 替 以前经 济利益 最大化 的观 点。他们认 为个人所 到底 就是交 易 费用 的 比较 。新 制 度经 济 学 认为 ， 易 交 获得 的效用 满 足 除了物 质上 的满 足 以外 ， 且还包 括 费用是制度 的源泉 。 自愿 的交易 费用一 定是 能使交 易 而 荣誉 、 地位 、 情 和成 就 感 ， 就是 精 神上 的满 足。制 各方福利增加 （ 爱 也 或者至少 不减少 ） 交易 。一项 新 的制 的 度分 析实 质上 是人 的行 为分 析 、 系分 析和 利益分 析 度的安排只有在创新 的预期 收益大 于 预期 的成本才 会 关 的总和。二 是 论 证 解 释 环境 的 主观 模 型 总是 不 完 善 被做 出。交易的净收益等 于交易实 现后 能得 到 的潜 在 的。 由于外部 环境 是 复杂 多 变的 ， 们永 远 不 可能具 收益减 去交 易费用 。交 易费用 如果 过高 ， 阻碍 交 易 人 将 有完备信息 的 ， 信息 不对称 的情况也 是客观存 在 的 ， 而 的实现 。制度 的“ 命 ” 使 就是 要 减少 无序 状 况 ， 成 有 促 且 因不确定 性 的存 在 ， 多环 境 因素 已经不是 仍然处 序的交易 。 许 于可 以被忽 略 的地 位 了。同时 ， 人们 处理 信 息 和决 策 新制度经济 学也 十分 强调 产权 制 度 的 重要 性 。 新 的能 力是 有 限 的 ， 以人 类 的 理 性 只是 “ 限理 性 ” 制度 经济学普遍接受的是诺 斯对 制度 的定义 。诺斯 认 所 有 。
国际会计准则供求关系的经济学分析
【 词】 关键 公共物品； 国际会计准则； 车 搭便
从公共选择理论来看 ． 息是一种典型 的公共 物品 ． 信 任何人对 信 息的使用都不会减少其他人对信息使用的机会 作为信息的一种的财 务信息不可置疑的也是一种公共物品 每个人对财务报表传递的相同 信息具有相同的获取 、 使用机会 。而公共选择 理论对 于公共 物品的分 析对信息以及由信息生成 的准则 同样有效。 消费者意识 到这一情况 ， 他就会尽量少支付 给准则制定者以获取准则 的消费权利 当所有 的消费者均如此行事 ． 国际准则的供给将大大减 少甚或是 Ｏ 为解决这一问题 ． 国际会计准则 的制定 和落实 必须 由一 个公共机构来 完成 因此准则 的制定也就无可厚非地 就落到 了国际政 府部门或国际政府部 门的代表 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ的身上 更进一步 ． 面由于会 一方 计准则资源 的稀缺性 、 社会利益 冲突与合作 关系 的特点 ． 得政府作 使 １国 际会 计 准 则 是 一种 公 共 物 品 ． 为执行公共职能的行政机构 ： 另一方面 由于用一个机构建立一套保护 １１ ． 公共物品的定 义和特征 公共物品是指公共使用或消费 的物品 公共物品是可 以供社会成 产权与社会发 展的大规模会计准则 系统 比建立许多小 规模 的私人契 用政府的强权更 能带来规模经济效益 。 员共 同享用 的物品 ． 严格意义上 的公共物品具有非竞争性和非排他性 约系统 、 ２２会计准则 供给的垄断性 ． 两个特征 所谓非竞争性 ． 是指某人对公共物品的消费并不会影响别 会计准则历史研 究成果表 明： 谁拥 有会 计准则 的制定 权 ， 实际上 人 同时消费该产品及其从 中获得 的效用 ．即在给定的生产水平下 ， 为 刘峰 ，９ ６ 。从世界各 国会计准则 １９ ） 另一个消费者提供这一物品所带来 的边际成本为零。所谓非排他性 ， 也就拥有一种资源再 配置的权力 （ 大多数 国家 的通用会计准则实质上都 由政府部 门制 是指某 人在 消费一 种公共物品时 ． 能排 除其他人消费这 一物品（ 不 不 制定权 的安排看 ． 定（ 供给 ） 。政府通过建立通用会计准则结构 ， 由于私人协议难 以达 使 论他们是否付费 ）或者排 除的成本很高 。 ． 成而造成的损失达到最小。“ 应该指 出的是 ． 虽然从表面上看 ， 政府 垄 １ ． ２国际会计准则是一种公共物 品 可以无 限制地“ 生产” 会计准则 ． 但是 ． 任 由财务 信息生成 同时 又对 财务信息的处理具有 导向作 用的 国际 断着通用会计准则的制定权 ． 何会计准则 的制定和实施过程 都需要耗费成本 ． 且这种 生产也 必须 以 会计 准则具有非排他性和非竞用性 ， 是一种典型的公共物品 人们 的有效需求为约束条件 ． 因此． 政府对会计准则 的生产绝不 是“ 无 １． ． １国际会计准则的非排他性 ２ 的 只有那些真正反映客观经济规律 、 合乎会计发展方 向和国际惯 跨 国公 司 Ａ对 国际会计准则的应用并不能排 除跨 国公 司 Ｂ（ 不论 限” 才是“ 现实的” 合 理的”才是具有鲜活的生命力 。” 和“ ． 其是否付费） 或其他经济体对 国际会计 准则 的使用 。企业 Ａ对国际会 例的会计准则 ． ２ 影 响国际会计准则供给的因素 ． ３ 计准则 的应用不会增加国际会计准则 的制定成本 ． 同时也不会使其他 ２３１ ＿ 环境因素 ． 已使用 或潜在使用准则者失去机会 。 这里 的环境包括政治 、 经济 、 、 法律 文化等多方 面的因素。一般 来 １． ．２国际会计准则的非竞用性 ２ 则其越容易 制定和实施 ， 而准 进 国际会计准则一旦生成 ． 对其的消费便是非竞用性 的 新增加 的 说国际会计 准则与主导环境越相 近 ． 所谓主导环境 即在国际政府看来起主要作用的 国际会计 准则 的“ 消费者” 的边际使 用成本为零 主体对准则的消费是 则的供 给量也就越大 现实 中往往是在 国际政府 中起主导作用的大国的环境 。 相反 ， 当 公开 、 均等的进行 。 准则执行者对同等准则 的需要和消费量的增加 ， 一 环境 般不会引起 准则制定成本 的增加 ． 消费准则 的行 为也不会导致 其 国际会计准则与 主导环境相悖时 ．其制定 和实施将会遇到很 大的阻 企业 他企业准则消费量 的减少 。在既定数量准则供 给的前提 下 ． 准则 规范 力 ． 而其供 给量显然也会受到影响。 ２３２ ．－生产技术水平和研发弹性 的对象越多就越值得制定 。 当一个社会 的会计理 论发展 、 会计实践 经验积累充足 、 整体社会 国际会计准则 的制定和实施表现为一种公共物 品 在确定国际会 会计准则供 给的质量就会有保 障 ， 会计 计准则的公共物品的属性 的基础上 ， 论国际会计 准则 的供 求关系 、 会计科学知识水平高 的时候 讨 会计准则执行技术的进步也将对会计准 影响准则供求的因素对实现准则 的效益最大化具有重要 的意义 经济 准则收益也相应提高 。同样 ， 增 学 中的供求理论分析对 国际会计准则的供求分析 、 国际会计 准则 的成 则供给的规模 和层级产生积极影响 ．有利 于提高会计主体的素质 ， 会计 的 本效益分析同样适用 “ 一般来说 ． 当准则制定 过程置于知识总量递增 强其对会计行 为的理性预期和调控能力 会 计准则弹性越大 ． 被其他调控规则替代的可能性 就越大 ， 反之亦然 。 和行为模式优化的背景之下时 ． 随着社会经济 活动的发展 和 日益复杂 稳定性就越差 ． ２３３ 给成本 ．＿供 化． 市场主体对相关的权利 、 义务 、 责任 、 程序、 方法 等准则资源的需求 每一项预期 能够带来受益 的国际会计准则都要耗费一定的成本 。 就愈加广泛 ． 政府部门的准则供给水平也随之提高 （ 准则越完善 ） 。” 这一成本包含制定成本和实施成本两个方面。 ２国 际会 计 准 则 的供 给分 析 ． 制定成本是指会计准则制定过程 中所必然要耗费的部 分。 比如 因 ２１ ． 国际会 计准则 的供给 是否采取某项准则而开取 听证会 ． 以及 由此而放弃 的对其他规则选择 所谓 国际会计准则的供 给． 是指 由国际政府部 门或国际政府部 门 的成本 。 的代表强制或意愿进行的准则制定和实施过程的总称 。 实施成本包 括完全不 同的两 种类 型 ： 一类是决 策成本 ， 的是 在 指 供给主体 国际会计准则 的供给 主体是 国际政府或国际政府 的代 会计准则下通过某项集体活动方案所花费 的时间与精力。 集体决 策的 表 ＩＳ ＡＢ 讨价还 国际会计准 则的制定和实施是有 成本的 从公共物 品的角度分 形成需要参加者之间不停地讨价还价 随着人数 的不断增加 ． 从而决策成本也将成倍 的增加 。另 析． 国际会计准则具有 费排他性 和非竞用性 在使用国际会计准则时 ， 价行为发生的可能性成倍 的增加 ， 指的是在该准则下通过的某项集体行动方案与某些 单个消费者都相当“ 免费乘车者 ”不支付成本就得到利益 。在这样一 类是外在成本 ． ， 当通过的某项集体行 动方 个非竞争 的市场上 ． 消费者消费 国际会计 准则的机会成本是零 ． 如果 参加者 的意愿不一致而给他们带来 的损失 。
经济学视角对会计准则制定问题的思考
所 以会消耗大量 的人力 ， 和财力 ， 物力 也就是说 ， 这个时候 ， 制定 者付 出的成本很高 。反之 ， 于执行 者而言 ， 对 准则未 产生 时 ， 他们
已经有一定 的经验 ， 以 ， 所 他们 也就更能够容 易的发现准则 的缺 口， 付出的成本相对来说 ， 是很小 的。 甄别 系统甄别到执行者未按预期的设 想执行该 准则 ， 开始修
本 Ｊｏ Ｃ 。由于最初 制定这套准则 时， 制定者没有现成 的经验可寻 ，
该准则所 产生 的预期效用就非常低了。也 就是说 ， 制定者付出了
—
个 比较大 的成本 Ｄ ０ Ｃ 得到的却是一个相对很小 的效用 Ｄ ０与 Ｕ。
此相反 ， 执行者却可以很容易 的找到准则的缺 口， 因此 而获益 ， 并
条的。 ．
假设 ２Ｈ ）准则的制定者 与执行者 处于 同等地位 。 （２： 假设 ３Ｈ ）存在一个 甄别系统可以及 时地甄别到事先 制定 （３ ：
好 的准则是否按预期执行 。
假设 ４Ｈ ）不论是准则制定者制定 、 （４： 修正准则的行为 ， 还是 执行者执行 、 寻找准则缺 口的行为 ， 都是可 以逆转 的。
正， 由于只是做局部 修正 ， 前面制定 的经验还可 以借鉴 ， 因此 ， 制 定者付 出的成本 Ｄ 。 ｃ 相对 Ｄ 。 比较小 的，对于执行者 而言 ， Ｃ是 当
制定者修订 了缺 口之后 ，新 出台的准则要 比前 面的更加严格 。 因
“ 可乘之机” 便少了， 所能够获得的效用自然也就减少了。 不过， 制
规则 ， 属一种正式约束 。 会计 准则 具有 公共物 品的属性 ， 它的制定 同样应该是在 利益冲突条件下 经过多次博弈 的一种公共选择过 程 。因而 ， 对与会计准则的制定 和执行过程中所涉及 的博弈 问题
财务造假的行为经济学解释
财务造假的行为经济学解释在财务领域中，造假行为一直是一个广为关注的问题。
财务造假是指企业在会计报表中故意违反会计准则，编制虚假信息来误导投资者、债权人或监管机构。
财务造假行为的背后往往隐藏着复杂的经济学因素，本文将从经济学的角度解释财务造假行为的原因和动机。
一、信息不对称理论信息不对称理论是解释财务造假行为的一个重要理论框架。
它认为企业内部的人员通常比外部投资者拥有更多的信息，并且有动机将这些信息隐瞒或篡改，以获取更大的利益。
信息不对称导致了投资者无法准确评估企业真实的价值和风险，从而导致了财务造假行为的出现。
其次，财务造假行为也与代理理论有关。
代理理论指的是当企业所有者委托管理者代表其进行经营活动时，由于双方的利益冲突，管理者可能会采取各种手段来获取他们自己的私利。
在财务领域中，管理者可能通过编制虚假的会计报表来掩盖企业真实的经营状况，以获取高额的奖励和激励措施。
二、激励机制与财务造假激励机制是导致财务造假的另一个重要经济学因素。
在市场经济中，企业通常会设置一系列的激励机制来鼓励管理者积极追求企业利益。
然而，如果激励机制设计不当或存在缺陷，管理者可能会通过财务造假来获得更高的绩效评价和回报。
首先，股票期权激励是导致财务造假行为的常见激励机制之一。
股票期权给予管理层以购买公司股票的权利，当股票价格上涨时，管理层可以以低于市场价格购买公司股票，从而获取巨大的收益。
为了使股价上涨，管理层可能会通过财务造假来增加企业的盈利表现，从而提高股票价格。
另外，竞争激励也是造成财务造假的一种潜在机制。
当企业面临激烈的市场竞争时，管理者为了保持企业在市场上的竞争力，可能会选择编制虚假的财务信息来夸大企业的盈利能力和稳定性。
这样一来，企业就能吸引更多的投资者、吸引更多的资金注入，从而获取更多的资源和市场份额。
三、法律法规与财务造假法律法规也在一定程度上影响了财务造假行为的出现。
当一个国家或地区的法律法规不够完善或者执行不力时，企业可能会试图利用法律和监管的漏洞来进行财务造假。
CFA-一级-经济学-IFRS与FASB的差异-自己整理
CFA-一级-经济学-IFRS与FASB的差异-自己整理引言在全球范围内，财务会计准则的制定和采用对于各国企业的财务报告和财务分析具有重要影响。
国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）由国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定并推广使用。
而美国财务会计准则（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）制定并应用美国财务报告准则（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）。
本文将探讨IFRS 和FASB之间的差异。
IFRS与FASB的差异以下列举了IFRS与FASB之间在几个重要领域上的差异：1. 收入确认差异：IFRS和FASB在收入确认上有一些不同之处。
例如，IFRS更加注重收入发生时的控制权的转移，而FASB更加注重风险和报酬的转移。
此外，FASB在多个行业中实施了特别的收入识别准则，如金融服务业和房地产业。
收入确认差异：IFRS和FASB在收入确认上有一些不同之处。
例如，IFRS更加注重收入发生时的控制权的转移，而FASB更加注重风险和报酬的转移。
此外，FASB在多个行业中实施了特别的收入识别准则，如金融服务业和房地产业。
2. 商誉的处理差异：IFRS和FASB在商誉的评估和处理上也存在差异。
IFRS要求将商誉按照成本摊销，而FASB则要求每年对商誉进行评估和测试是否存在减值。
商誉的处理差异：IFRS和FASB在商誉的评估和处理上也存在差异。
IFRS要求将商誉按照成本摊销，而FASB则要求每年对商誉进行评估和测试是否存在减值。
3. 金融工具分类和评估差异：IFRS和FASB在金融工具的分类和评估上也存在差异。
IFRS更倾向于市场价值的衡量，而FASB更注重合同现金流量特征。
会计用学经济学原理
会计用学经济学原理
会计学主要涉及记录和分析财务数据，以便评估企业的财务状况和经营绩效。
然而，学习会计不仅仅需要了解会计的具体规则和技巧，还需要掌握一些经济学原理。
首先，会计需要了解一些微观经济学的原理。
微观经济学研究个体经济行为和市场机制。
在会计学中，了解个体经济人的决策行为和市场供求关系对于理解财务数据的产生和解读至关重要。
例如，一个企业的决策者可能会根据市场需求和成本情况制定定价策略。
通过对这些决策背后的经济原理的理解，会计师可以更好地理解企业的财务状况，并提供相关的建议。
其次，会计还需要了解一些宏观经济学的原理。
宏观经济学研究整个经济体系的运行和调控。
会计师需要了解宏观经济指标，如GDP、通货膨胀率和利率等，以便更好地理解企业所处的
经济环境。
此外，会计师还需要了解宏观经济政策对企业财务状况的影响。
例如，通货膨胀可能导致企业成本上升，从而影响企业的利润和财务状况。
另外，会计学还需要借鉴一些管理经济学的原理。
管理经济学是应用经济学的一个分支，研究企业管理决策的经济原理。
在会计学中，了解企业决策背后的经济原理可以帮助会计师更好地分析企业的财务数据。
例如，了解机会成本的概念可以帮助会计师评估企业不同投资项目的成本和效益，从而为企业的决策提供支持和建议。
综上所述，会计学不仅仅是一门技术性的学科，也需要借鉴一
些经济学原理。
了解经济学原理可以帮助会计师更好地理解和分析财务数据，并为企业决策提供更准确的信息和建议。
我国会计准则变迁的新制度经济学分析
两军丽 民 科 蕾 技
我国会计准则变迁的新制度经济学分析
李 晖
（ 山东教 育学院 数学与应用数学系， 山东 济南 ２０ ０ ） ５０ ０
摘 要： 运用新制度经济学的理论理解会计 准则的制定及其形成 比单纯描述会计规范更有说服力， 在会计 准则研 究方法中引入西方新制度经 济学的内涵会更有助于中国 色的会计准则理论与方法体 系的建设与发展。尝试运用新制度经济学的各种理论， 特 分析会计准则变迁的本质要求及 其特征。 从而对我 国会计准则的制定及 变迁方向提 出建议。 关键词 ： 会计准则； 变迁； 新制度经济学 新制度经济学兴起于 ７ 年代后期。正如科斯所说 ， ０ 所谓新制度经济 变迁 ， 并有向存量变迁的趋势。 学， 就是用主流经济学的方法分析制度的经济学。 把制度作为—个重要的 在经济转轨中，我国会计准则制定机构参考和引入了大量成熟市场 经济变量引入到经济学的研究之中， 并且把制度的分析纳人与经济分析 经济国家的会计制度或规范 ， 同时将政府 自上而下的领导、 组织和协调与 的一般框架之内， 这是新制度经济学的主要理论功绩。 公众 自下而上的探索和试验相结合 ， 在政府主导的前提下， 充分发挥会计 会计准则是关于会计活动或会计行为的规则，这些规则实质上是各 人员在制度创新中的积极性和创造性 ， 最终达到会计制度改革的 目 。 标 实 种会计关系的制度化或规则化。会计准则约束的是会计方法选择， 进而言 践证明，这种强制性 中的诱致性在我 国会计准则制定和征求意见过程中 之， 还体现 了 一种利益关系。因此 ． 可以把会计准则看作制度的一部分或 得到了充分的体现 ， 并大大减少了 自 上而下的整体改革过程中由于信息 某种制度安排 ， 并将会计准则的变迁纳入制度变迁的理论框架 中， 对其变 不足可能出现的风险。 迁 的若干问题给出新制度经济学的解释 。会计准则研究中经常运用的新 ８ 年代以来的中国经济体制改革具有渐进过渡的特点 ， Ｏ 在过渡过程 制度经济学理论主要是交易费用理论 、 产权理论 、 制度变迁理论等。 中出现了双轨制的局面， 即计划体制与市场体制混存。 会计准则变迁 的这 ｌ 会计准则变迁的本质要求 种初始条件 ， 必然决定 了 国 汁准则呈现出增量式变迁的特征。 １９ 我 会 如 ９２ 项制度的选择和创新（ 制度变迁）是按照交易费用最低的原则来 年 ６ ２ ， 月 ５日， 财政部和国家经济体 制改革委员会联 合颁布的《 股份制试 进行的， 而会计准则作为制度 的一个方面 ， 其选择和变迁也必然按照交易 点企业会计制度》就是首先适用于股份制企业的 ， 了对计划经济体 ， 实现 费用最低化来进行。交易费用最小的趋势是会计 准则变迁 的一个永恒趋 制下会计准则的 重大突破 。１ ９ 年发布的资产负债表 日 ９８ 后事项 、 收人、 投 势。有了交易费用这个尺度． 不但可 以确定各种准则的优劣 ， 而且可以根 资 、 建造合同以及会计政策 、 会计估计变更和会计差错更正等具体准则 。 据交易费用的高低预测准则演化的趋向。在假定 准则转变费用不高的前 都要求先在上市公 司施行 。 提下， 未来的准则选择一定是那些运行费用最低的准则安排。中国传统的 在根本上 ， 这种增量渐进式变迁的特征是由其较低的交易成本所决 会计制度是与计划经济时代的产权现状相适应的，因为当时不存在什么 定的。在经济体制由计划经济转 向市场经济的过程中， 为适应经济转轨时 “ 有效市场” 随着社会 主义市场经济的确立和发展 ， 。 “ 有效市场” 也在逐渐 期 的经济环境，我国的会计 准则变迁 与经济体制其他方面的增量渐进式 完善与发展 ， 此时如果再按原有会计制度进行操作 ， 势必会大大增加市场 改革相配套 ， 有利于避免社会 的重大动荡 ， 充分利用原有的政府管制资 交易费用。我国会计制度的每次大的变革都是交易费用理论应用的一个 源， 节省制度变迁成本。 典范 。可以预见 ， 随着市场进一步完善 ， 中国的会计准则将继续以交易费 随着各种会计准则在资本市场的试行 ， 会计人员和有关各方对新制 用理论为依据进行制度安排和创新 ， 这也是会计准则研究的一个立足点。 度的认识逐步加深 ， 改革成本进一步降低 ， 存量会计准则的变迁的时机也 ２ 对我国会计准则变迁的新制度经济学分析 日见成熟。 ２１ 变迁主体分析 ． ３ 变迁方 向分析 从我国会计准则变迁 的历程可以看 出， 国会计准则变迁主要是政 我 制度变迁的本质要求是实现交易费用最低 ， 会计准则变迁同样也要 府强制推动的， 政府扮演了 制度供给者 的角色。 追求这一目标。 从我国会计准则变迁的历史回顾中可以看出， 我国在制定 首先 。 按照新制度经济学的观点，搭便车” “ 问题是制度创新过程所固 和完善会计准则的过程中， 始终注意借鉴国际会计准则。因此 ， 国 我 会计 有的问题． 加之不可能存 在有效的 “ 制度专利 ”因此如果政府不干预的 准则的变迁过程也就是我国会计准则国际协调、 ， 国际趋同的过程。“ 多年 话， 制度供给将会少于社会所需 ， 造成制度供给不足。在我国， 政府不但拥 来 ， 中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展 ， 也一直把它作为 有绝对的政治力量优势 ， 而且还拥有很大的资源配置权力 ， 能通过行政 、 我国会计准则制定的一个基础和参考蓝本”所 以， ， 我国会计准则以国际 经济和法律等手段在不同程度上约束其他社会行为主体的行为。 此外 ， 我 会计准则作为变迁 目 标能减少 制度变迁成本 ； 同时， 国际会计准则委员会 国在破除计划体制的同时， 市场体制并没有完全建立起来 ， 不完全的计划 及其制定的国际会计准则正在全世界范围内不断扩张 ， 得到越来越多国 和市场在很长一段时间相互并存。为了保障资源配置的效率 ， 需要政府以 家和组织的关注 、 可和支持 ， 认 我国会计准则与国际会计准则协调乃至趋 制度包新衔接不完全的计划和市场 ， ｆ 以避免制度真空。 同， 能在国际贸易过程中减少交易成本。制度变迁成本和交易成本降低， 其次． 制度经济学在分析制度变迁过程时 ， 将利益分配、 利益冲突及 是会计准则变迁的本质要求和方向， 因此 ， 我国会计准则将国际会计准则 对利益冲突的解决作为这一过程的中，问题。因此， ｉ ， 在制度变迁中有可能 作为变迁 目 ， 标 是符合理论要求的。 出现利益冲突。 一个能够带来资源配置改善的新制度安排 ， 未必能使每个 参考文献 当事人的收益都有所增长。因此 。 制度经济学者认为 ， 当新旧制度在资源 【】冯巧根． ｌ 西方经济学理论在会计准则研究中的应用Ⅲ． 财经理论与实践 。 配置方面孰优孰劣已经被确认的前提下，利益分配及冲突便决定与主宰 １９ ． ９ ９ 着制度变迁的过程和命运。 】滕晓东． 基于产权视角的会计准则研究 ． 会计论坛 ，０ ６ ２０． 给是由制度供给者的个别净效益决定的。在个人之间 自 愿合作的诱致性 ［ ３ 】宋献中， 小平． 谭 会计标准国际化的新制度经济学分析及其对我 国的启 制度变迁 中，一项正式的制度安排需要制度创新者花费较多的时间和精 示叨． 商业研究，０３ ２０ ． 力去组织和谈判 ． 从而需要花费较多的制度创新成本。而“ 国家具有使其 ［ 史 我国会计准则变迁的新制度经济学分辛 Ｊ科教文汇， ０（ 下） ４ 伟． 】 斤１ １． ２ ６１ ． ０ 内部结构有序化的相应规则 ， 并具有实施规则的强制力”使其可以比其 ｆ ， ５ 】陈芳艳从 新制度经济学角度看会计准则国际化『发展研究， ０（） Ｊ １ ２ ６２． Ｏ 他社会组织和个人 以低得多的费用实施制度安排。在中国转型期各种所 有制并存 ， 各种社会利益之间也不可能完全一致 ， 同样存在着各种不同的 利益要求 ， 这就需要政府从公众 角度出发来协调 ； 另～方面， 在转型期的 （ 上接 ２ ５页 Ｊ —个鳞片处 ， 由后向前剪至鳃盖， 这样既可以避开脊柱 ， 又 中国， 既能代表 国有经济利益， 又能协调其他产权主体利益 的， 只能是政 正好暴露全部内脏器官。 最后， 鳃盖后 再从 缘向下剪到胸腹鳍稍前处， 腹 去掉 府。所有这些决定了在我国， 政府作为会计准则制定主体特殊的地位和权 壁， 完成解剖过程。 在解剖过程中， 剪刀应剪尖上翘， 剪柄下压 ， 以免刀 尖碰坏
会计准则中利润的定义
会计准则中利润的定义在会计准则中，利润作为一个重要的概念被广泛讨论和定义。
利润是企业经营活动所取得的收入减去相关成本和费用后所剩余的金额。
利润是企业核心经营目标的重要衡量指标，也是评估企业经营状况和财务健康程度的重要依据。
利润的定义可以从不同的角度进行解释和理解。
首先，从会计的角度来看，利润是企业在一定会计期间内经营活动所取得的净收入。
净收入是指企业在销售商品、提供劳务等经营活动中所获得的营业收入减去销售成本、税金及其他各种费用后的余额。
这个余额即为企业的净利润。
从经济学的角度来看，利润是企业经营活动的经济回报。
企业通过生产和销售商品或提供劳务所创造的价值超过相关成本和费用，形成了经济利润。
经济利润是企业获得的超额收益，体现了企业的生产效率和市场竞争力。
利润还可以从会计准则的角度进行分类和定义。
按照国际会计准则，利润可以分为净利润和其他综合收益。
净利润是指企业在一定会计期间内经营活动所取得的净收入，其他综合收益则包括非经常性收益或损失、重新计量收益或损失、外币财务报表折算差额等项目。
这种分类和定义有助于更全面地反映企业的经营状况和财务状况。
利润的计量和确认也是会计准则中的重要内容。
根据会计准则的规定，利润应当在发生时计量和确认。
计量方法包括历史成本法、现值法和公允价值法等。
确认时应遵循收入确认原则和费用确认原则，确保利润的准确性和可靠性。
利润的披露和报告也是会计准则的要求之一。
企业应按照规定的会计期间编制财务报表，并在报表中披露利润相关信息。
财务报表的披露内容包括利润表、利润分配表、现金流量表等。
这些报表反映了企业的经营情况、财务状况和利润分配等重要信息，为内外部利益相关者提供了决策依据。
利润作为会计准则中的重要概念，对于企业的经营和财务管理具有重要意义。
准确计量和报告利润是企业遵循会计准则的基本要求，也是保证财务信息真实、准确和可比的重要保证。
只有通过正确理解和运用利润的定义和准则，企业才能更好地实现经济效益和社会效益的双重目标。
会计准则的经济学思考
济 活 动 的 行 为规 范 ， 生 的 目的是 降低 交 降低交易费用。但随着股份 公司的出现 ， 产 易费用 。 公司股票可 以公开上市， 企业的契约关系
１ 公共 利益理论 。 、 该理论假定准则制
在不存在统一会计准则的环境下 ， 会 人——股东的数量大量增加 ， 利益份额下 定者为大公无私者 ， 通过管制使社会福利 计信息的生成缺乏有效 的管制， 而其制定 降 ， 如果没有约束信息生成 的准则， 东 最大化 ，准则 的制 定必须考虑 公众的利 股 者——企业管理者必定拥有信息优势 ， 投 尤其是 中小股 东无法对 自己 的利益得 到 益 。 因此 ， 种 理 论 对准 则制 定 的成 本 与 这 大多数股 东由于高额的成 本 制 定后带来的经济和社会利益进行权衡， 资人处于信息劣势 ， 这种信息不对称状态 准确的预期， 最终会 但该理论存在 一定的缺陷。首先， 制定机 引发企业管理者 的逆 向选择和道德风 险， 不可 能谈判企业信息的生成规 则，
演化经济学与会计准则变迁：一个分析框架
计 准则 实质上是 各种会计 关系 的制度化或规 则 化 ， 现 了各 类 会计 关 系 人 之 间 的利 益关 系。 体 因此 ， 以把会计准则看作是一 种制度 ， 可 把会计 着生物演化 思想 真正 形成 。“ 然演 化是 生物 虽
的常态 。
的强者个体在斗争中得 以生存 ， 弱者则 被淘 汰 ， 即生物学 中的 自然选 择。 同样 ， 济 系统也 存 经 在选择 ， 适应环境 的变异进入扩散 阶段 ， 逐渐 并
和食物相对稀缺 ， 生存 斗争随之产生 ， 适应环境
济活动将形成 均衡 的市场 秩序 ， 重视均 衡 本 它 身 的研究 ， 却忽 略 了达 到均衡 的过 程研究 。演 化 经济学指 出 ， 场体 系 内外 相互 作用 的各 种 市 要 素以及各要素和市场的演化决定 了经济 系统 的发展过程 ， 市场秩序的均衡 只是相对 的 ， 争 竞 使得均衡状态 改变 ， 均衡状 态才 是市 场秩 序 非
ｉ ｔＮ￣ ；． ２ 朱亚红 （９ １ ， ， １７ 一） 女 河北张家 口人 ， 宣化钢铁集 团有 限责任公司经济师 ， 研究方 向： 西方经济学 。
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演化经济学与会计准则变迁： 一个分析框架
会 计 规 范 与公 司 治 理
体结构 和功能上 的差异就是变异 。变异 的发生 使得生物 的身体结 构和功 能发 生变 化 ， 乃至 形 成新物种 。演化经济学特别 强调经济系统 中创 新行为 的作 用。与生 物学 中的变异 相 同 ， 济 经
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会计准则的经济学分析
一、会计准则的产生
企业是各种要素投入者为了各自的目的而联合起来缔结的一种具有法人资格和地位的契约关系网络。
各种要素投入者作为缔约的一方或权益持有者，必然会尽量争取自我收益的最大化。
因此，在此过程中，集中反映企业财务状况、经营成果和赢利前景的会计信息就显得十分重要。
毫无疑问，对于信息资源的占有程度决定着相关利益人的收益多少。
然而，信息不对称现象始终是客观存在的。
相对于缔约的其他权益持有人而言，管理当局拥有会计政策选择的权力，具有明显的信息优势；同时，管理当局也是契约的缔约方之一，也有强烈的动机去攫取自身的利益，从而可能利用与其他缔约方之间的信息不对称的特点，人为地导致会计信息的不对称甚至失真。
为了充分维护自身利益，其他权益持有者们开始尝试制定私人契约来规范管理当局的信息披露。
这些私人契约在一定程度上能有效地维护权益持有者的利益，但是随着公司股票公开上市交易，规模不断壮大，私人契约就难以发挥效用，会计准则便应运而生。
二、会计准则的功能
会计准则和其他经济制度一样，可以降低交易成本，为实现合作创造条件，能够提供激励机制，其创新可以将外部利益内部化。
会计准则有助于规范会计活动，提高会计信息的质量(包括相关性、可靠性、可比性、可理解性等等)。
会计准则还具有经济后果，即会计报告会对企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为产生影响。
这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益。
会计准则的制定与实施减少了会计信息环境的不确定性及因选择披露方式不同所形成的机会主义行为，使得不同的信息使用者对同一经济事项可以形成一个合理可靠的预期，为人们运用会计信息提供了一个有保障的制度框架。
可见，会计准则就其本质而言是在信息不对称的背景下通过规范会计信息披露来降低交易费用的公共契约。
三、制度变迁和会计准则的发展
从规则的起源角度看，制度分为内在制度与外在制度，会计准则属于外在制度的一种，所以研究制度的理论同样适合会计准则的研究。
新制度经济学表明，制度对市场经济的运转和经济的发展起着至关重要的作用，一个国家的基础制度的安排决定了经济运行效率。
目前，我国处于新旧制度的变迁进程中，主要原因有：(1)制度选择结合的改变；(2)技术的改变；(3)制度服务的改变；(4)其他制度的改变。
我国学者林毅夫提出了诱致性制度变迁和强制性制度变迁的模型。
前者是一群人在响应由制度不均衡引致的获利机会时所进行的自发性变迁；后者指的是由政府法令引起的变迁。
我国会计准则向国际化靠拢是一个长期的趋势，而会计准则国际化是比较典型的诱致性制度变迁。
最初，在1973年，由主要发达国家的会计职业团体发起创立了国际会计准则委员会(IASC)。
随后，IASC制定、修订了几十项国际会计准则。
2001年4月，IASC改组成立国际会计准则理事会，进一步推动会计准则国际化的步伐。
而为了促进国际资本市场的发展和推动世界范围的公司经营活动，当时各国准则制定机构和相关人士已经认识到制定一套高质量、全球通用会计准则的必要性。
国际会计准则也日益得到了诸多国家和组织的认可。
如欧盟各国上市公司于2005年1月1日起按照国际财务报告准则编制合并财务报表；美国也与国际会计准则理事会一起开始修改相关准则，以促进会计准则的趋同化。
会计准则的制定，实质上是一场巨大和复杂的制度变迁。
其制定需要考虑三个问题:(1)会计准则变迁是一种利益关系的变革，改革能否成功很大程度上取决于有没有解决好体制摩擦背后的利益摩擦；(2)准则的变迁应该注意力量上占支配地位的主体的利益。
制度变迁的方向、速度、形式、广度、深度和时间路径完全取决于行为主体之间的利益一致程度和力量对比关系，任何一组均衡的实际制度安排和权利界定总是更有利于在力量上占支配地位的行为主体集合；(3)要正确的处理好上述两者之间的关系，注意在照顾力量上占支配地位的主体利益的同时考虑到其他主体的利益，也就是要把握好“度”的问题。
另外，环境是不断变化的，会计准则作为一种制度安排，其稳定性是相对的、暂时的，它将随着会计环境的变化而发生变动。
会计准则变迁表现为更合理的准则的出现，更合理意味着交易费用的减少，从而使准则达到了新的均衡。
四、交易费用最低：会计准则的本质要求
一项制度的选择和创新，是按照交易费用最低的原则来进行的，而会计准则的选择和变迁也必然按照交易费用最低化来进行。
有了交易费用这个尺度，不但可以确定各种准则的优劣，而且可以根据交易费用的高低预测准则演化的趋向。
在假定准则转变费用不高的前提下，未来的准则选择一定是那些运行费用最低的准则安排。
中国传统的会计制度按行业进行分割是与计划经济时代的产权现状相适应的，因为当时不存在什么市场经济，分行业的会计制度能使交易费用较小。
随着社会主义市场经济的确立和发展，如果继续按原来计划经济时代的会计制度进行下去，势必会大大增加市场交易费用。
1993年我国会计制度的全面变迁就是交易费用理论应用的一个很好典范。
可以预见，随着市场的进一步完善，中国的会计准则将继续以交易费用理论为依据进行制度安排和创新，这也是会计准则研究的一个立足点。
如果我们进一步用交易费用理论来分析会计准则之间的层次结构问题，还可以得到一个新的观点，即在现有的基本准则与具体准则之间需增加一个中间层次的准则。
这是因为，随着现代科学技术的突飞猛进，以及企业经营方式的变革和管理的创新，许多新的会计规范事项不断涌现，若仅依据基本会计准则来统驭并指导具体会计准则，则必然会加大两层次准则之间的交易(协调)费用。
如能在不违背基本准则的同时，再制定一个中间层次的准则，如资本经营会计准则、金融工具会计准则、公允价值会计准则等，并据此来指导具体会计准则(如用“金融工具”中间准则来指导“期货”、“期权”等具体会计准则的制定等)的制定与发展，必将有助于减少交易费用，从而更有利于会计准则体系的健全和发展。
五、对我国会计准则制定的几点建议
由于起步晚，准则形成的会计环境和社会环境尚不健全，准则制定尚有许多弊端，因此，对于我国会计准则的重新修订与完善，提出几点建议。
第一，制定机构应当全面考虑各个阶段的准则变迁的费用标准，制定的新准则要符合交易费用最小化的条件。
在衡量交易费用时，不仅仅要考虑可以量化的交易费用，还要考虑不能够用货币表示的费用，这样的准则制定才真正意义上达到费用最小化的目标。
第二，准则制定机构在制定新的准则时还必须考虑各个利益主体之间的均衡问题。
会计准则具有经济后果，这导致了各方利益主体对准则制定的关注程度愈来愈深，甚至有可能直接干涉准则的制定。
在准则制定时要在坚持费用最小化原则的基础上，协调各方的利益关系。
第三，准则制定机构应变被动为主动。
准则的制定最终是用来指导实践的，如果准则的颁布滞后，必然会导致先前的交易费用的考虑不符合变化后的情况，也就会导致准则制定的费用最小化目标的失败。
所以准则制定机构需要根据我国经济发展的现状，超前研究与规范经济改革中将要形成的复杂会计事项，以增强主动性，从而提高准则的效率。
第四，会计准则的制定要考虑社会其他制度的影响。
社会中的各种制度安排是相互彼此关联的，不考虑社会中其他相关制度的安排，就无法估价某个特定制度安排的效率。