【会计实务经验分享】直接减免增值税的税收与会计处理
会计经验：免税税金账务处理
免税税金账务处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。
因此，其会计处理也有所不同。
一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。
如销售残疾人专用品；2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。
（1）用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。
作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-xx专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-xx工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-xx专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程（3）用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即贷改投时，可转为国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
【会计实操经验】《增值税会计处理规定》笔记1——会计科目及专栏设置有啥道道
【会计实操经验】《增值税会计处理规定》笔记1——会计科目及专栏设置有啥道道根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:相关政策——财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人增值税一般纳税人应当在”应交税费”科目下设置”应交增值税”、”未交增值税”、”预交增值税”、”待抵扣进项税额”、”待认证进项税额”、”待转销项税额”、”增值税留抵税额”、”简易计税”、”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”等明细科目.思成笔记:这边列举了10个二级科目,是二级科目哦,而不是三级科目的设置.1)对比原来的企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理:二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算.应交增值税还应分别”进项税额”、”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”已交税金”等设置专栏进行明细核算.2)对比征求意见稿,新增了如下正列举科目:”增值税留抵税额”、”简易计税”、”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”.(一)增值税一般纳税人应在”应交增值税”明细账内设置”进项税额”、”销项税额抵减”、”已交税金”、”转出未交增值税”、”减免税款”、”出口抵减内销产品应纳税额”、”销项税额”、”出口退税”、”进项税额转出”、”转出多交增值税”等专栏.其中: 1.”进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;思成笔记:这边实际上也在说明,在增值税抵扣链条中,进项税是购买者支付或者负担的,增值税是一种代收代付的核算形式,才会体现价外税的特点,而不经过利润表.2.”销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;思成笔记:替代了”营改增抵减的销项税额”,为增值税差额计征而设,例如旅游服务.3.”已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4.”转出未交增值税”和”转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5.”减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;思成笔记:如小微企业的减免,这边需要注意所得税口径与增值税口径小微企业不一样呦.6.”出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行”免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;思成笔记:这边是免抵退的精髓之一.免抵退,退的是进项税,而企业如果既有内销,也有出口外销,本来要退给的出口外销对应的进项,企业可抵内销,这部分税务局就不给你退了,也减少了征纳双方的遵从和征管成本.7.”销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8.”出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9.”进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额.思成笔记:非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失;其他原因是指用于增值税非应税项目等,企业成为增值税的最终承担者,需转入利润表中.(二)”未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从”应交增值税”或”预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额.思成笔记:这边注意两块,1)月度终了从”应交增值税”或”预交增值税”明细科目转入(结转之后,应交增值税、预交增值税的余额为零);2)当月交纳以前期间未交的增值税额;3)每月财务账和增值税申报表勾稽核对的重要科目之一.(三)”预交增值税”明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额.思成笔记:这边的预交增值税,是指未到达增值税纳税义务发生时间,兼顾地方税源,平衡税收稳定性,以及考虑行业的特点等,国家先收的税.征求意见稿用”预缴”,这边修改用字数是为了和”未交(应交)增值税”产生对应关系.(四)”待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额.(五)”待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额.思成笔记:(四)、(五)结合来看:1)”待抵扣进项税额”已取得凭证,同时也经过认证的,以后期间可抵扣;”待认证进项税额”已取得凭证,未经税务机关认证,不得当期抵扣;2)”待认证进项税额”明细科目比征求意见稿的范围缩小了,原征求意见稿规定:”核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额.”这边少了未取得增值税扣税凭证,即明确了(五)是基于取得增值税扣税凭证之后的处理.3)思成观点是,增值税的整体征管是基于增值税扣税凭证,即以票控税,未取得增值税专用发票,在会计上确认”待认证进项税额”,即直接确认一块”资产”,不妥当.(六)”待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额.思成笔记:这边试着按照自己的认识说明其规定原因,为什么会计可以如此规定,:1)负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务.这种现时义务可以是法定义务,也可以是推定义务.推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期.2)企业确认收入或者利得时,无法触发增值税纳税义务时点,不形成法定义务,但实际上与收入相关的增值税的纳税义务是很可能实现的,这个可以形成一个合理预期,这个义务是属于与过去的交易相关的推定义务.那么实际上就需要确认因为该义务形成了企业的负债.3)解决了实务中存在的普遍现象,收入早于纳税义务时间的问题……同时也解决了会计师在审计过程中对跨期收入调整(未触发纳税义务),到底是含税调,还是不含税调的问题……现在在会计上已明确,在核算上更加明确和便捷,财税有差异,正常现象. (七)”增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额.思成笔记:你的大爷,永远是你大爷,二爷来了,是不让抵扣的.新设这个科目,会计核算的逻辑会更严谨.(八)”简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.思成笔记:简易计税对于增值税一般纳税人而言,可以是毒草,也可以是蛋糕,需要结合企业身处增值税抵扣链条的什么位置,以及行业现状.简易计税,从征求意见稿的三级科目,到正式稿的二级科目,元芳你怎么看,大人此处必有蹊跷.原因说明:1)这边引用连财老师的征求建议稿解读观点:”简易计税”设在应交增值税下面显然不妥,上面是专门反映一般计税下的应交增值税,如果放置在里面,因进项税额无法从简易计税中抵减,无法核对应交增值税,也不便转出未交增值税,反而增加了工作量.2)这边引用翟纯垲老师的例子说明:举例:某生产企业一般纳税人,兼有一般计税和简易计税项目.假设某月取得进项税100万元(专用于一般计税),17%销项税额为90万,简易计税5%增值税额为20万.按照征求意见稿账务处理,”应交税费——应交增值税”科目中,进项税额借方发生额为100万元,销项税额贷方发生额为90万,简易计税贷方发生额为20万,”应交税费——应交增值税”科目的贷方余额为90+20-100=10万元,表示本月实现增值税额,应转到未交增值税的税额为10万元,但实际上本月应有10万元(100-90)的留抵税额,可以抵扣以后发生的销项税额,但账务上未体现,失去了账务核算的基本功能.在增值税申报表上,因简易计税不能抵扣进项税额,因此申报表上体现的期末留抵税额也是10万元,与账务上不符.(九)”转让金融商品应交增值税”明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额.思成笔记:转让金融商品在营改增的规定是非常有个性的:营改增后金融商品转让政策为,转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额.若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度.连一贯从简的小规模纳税人也遵照如此.(十)”代扣代交增值税”明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税. 思成笔记:为什么会新增这个科目呢?这边引用赵国庆老师征求意见稿的反馈意见内容,来说明:1)增值税的会计科目的设计需要和中国的增值税制度相吻合.2)对于进口环节的增值税缴纳国际上有两种制度:第一种是反向征收制度(reverse charge system).正常情况下,增值税应该是对于产品(服务)的销售方征收.但是在货物(服务)的进口环节,我们对于销售方出口货物或劳务是不征收增值税的,而是对货物(服务)的购买方征收增值税,这个就是反向征收制度.比如,我国在有形货物的进口环节的增值税制度就是反向征收制度,进口人需要在海关报关环节缴纳进口环节增值税.第二种是代扣代缴制度.在这种制度下,进口货物(服务)中,增值税的纳税人仍然是货物(服务)的销售方,但是由国内货物(服务)的进口方代扣境外销售方应缴纳的增值税.这种就是代扣代缴制度.我国目前在劳务(服务)进口环节的增值税实行的就是代扣代缴制度.3)因此, 我们认为征求意见稿通过”应交税费-应交增值税-销项税额”科目来核算购买方代扣代缴的增值税会与我国现行增值税法律规定相矛盾.既然是代扣代缴,建议设置”应交税费-代扣代缴进口服务增值税”科目来核算合理.小规模纳税人小规模纳税人只需在”应交税费”科目下设置”应交增值税”明细科目,不需要设置上述专栏及除”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”外的明细科目.思成笔记:作为增值税纳税人的另外半边天,科目不多,征求意见稿,只需一个应交增值税,因为专栏中有两个也涉及小规模纳税人的”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交增值税”,故而新增了.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计司的回复，证明我理解对了：当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理
会计司的回复，证明我理解对了：当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理财税微波曾经咨询财政部会计，农业生产销售自产免征增值税的农产品，会计分录该怎么做。
比如，销售一批农产品，向购买方总计收款10000元，该怎么编制会计分录？提问时，特别要求会计司不提摘录财会〔2016〕22号文的规定，就直接回答分录怎么写。
4月9日提交咨询问题后，一直没有等来会计司的回复。
但今天，财税微波在翻阅会计公布的一些咨询问题时，发现有个问题，和我问的非常像相，特摘录以飨读者。
留言编号:1623-3674037 答复单位:[会计司] 回复时间:[2021-05-12]单位:*** 姓名:******* 电话:***********你好、我司是农业企业，增值税免税，免征增值税部分是否需要计入“其他收益”您好！感谢您对财政工作的关注和支持。
关于您所提问题，我们的答复意见如下：对于当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理。
对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。
财税微波曾经在拙文《我们可能是误解了22号文》（点击标题即可阅读）中说，“在交纳增值税的时候，被减免掉的增值税款，“借记'应交税费——应交增值税（减免税款，小规模纳税人'应交税费-应交增值税”）’科目，贷记损益类相关科目’。
而农业生产销售自产的符合增值税免税规定的农产品，就没有也无须这样做。
”其实，我们这样想一下哈：如果这样的情况不免税，农业生产企业甲公司，一般纳税人，只经营这一业务（即进项税额无需分摊），当期取得进项税额50元，当期销售总额（含税）1090元。
其他增值税业务。
则甲公司当期应纳增值税额40元。
但如果按一些老师说的，进行价税分离，分离出来的销项税额是当期直接减免的增值税，90元，要记入“其他收益”科目。
增值税优惠如何入账【会计实务经验之谈】
增值税优惠如何入账【会计实务经验之谈】新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。
企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的会计处理，否则会带来审计风险。
笔者对几种常见的会计处理进行梳理。
五种常见的增值税优惠增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返。
直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳税款，如蔬菜流通环节免征增值税。
直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，例如销售旧货和物品征税的旧货规定了减半征收，还有按一定金额直接扣减，例如增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。
即征即退是指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。
先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口一般采用先征后退。
先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
税收返还根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定：“除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。
”税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助，应计入“营业外收入——政府补助”科目，而增值税直接免征、直接减征虽不作为政府补助，但属于企业非日常经营活动产生的经济利益流入，按照《企业会计准则——基本准则》，应将其计入“营业外收入——其他”科目。
新会计准则下免、抵、退税会计处理(1)
新会计准则下免、抵、退税会计处理按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。
通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为一般增值税纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。
生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。
实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税：“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
1、具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。
出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。
退伍军人减免增值税账务处理
退伍军人减免增值税账务处理一、计算减免金额在进行退伍军人减免增值税账务处理之前，首先需要计算减免的金额。
根据国家相关政策，退伍军人可享受一定比例的增值税减免。
具体减免比例根据不同情况而定，一般在5%~10%之间。
例如，若某退伍军人符合减免条件，其当月应交增值税为1000元，则可减免的金额为1000元的5%~10%，即50元~100元。
二、冲减应交税金计算出减免金额后，需要将其从应交税金中冲减。
冲减应交税金的账务处理如下：借：应交税金减免退伍军人增值税贷：银行存款/现金三、处理进项税额如果退伍军人所购买的商品或服务符合进项税额抵扣的条件，则在实际抵扣时应将减免的增值税部分剔除。
例如，若某退伍军人购买了价值1000元的商品，取得进项税额130元（假设税率为13%），则实际可抵扣的进项税额应为130元减去减免的增值税部分。
假设减免比例为5%，则可抵扣的进项税额为128.5元（130元-130元×5%）。
相应的账务处理如下：借：经营成本/存货128.5元贷：应交税金-进项税额128.5元四、记录账务在记录账务时，应根据实际情况详细记录每一笔业务的相关信息，包括交易时间、交易内容、交易金额、减免金额、应交税金及进项税额等。
这样可以方便后续的账务核对及税务申报工作。
同时，要确保账务处理的准确性，避免出现误差。
五、报告税务机关在进行退伍军人减免增值税账务处理后，需及时向税务机关报告相关情况。
具体报告方式可根据当地税务机关的要求而定，一般可通过电子申报系统或纸质申报方式进行。
在报告时，需提供完整的账务处理记录及相应的税务申报表，以便税务机关核实并办理相关手续。
同时，要关注税务机关对减免政策的最新通知和要求，以便及时调整账务处理方式，确保合规。
小微企业免征增值税账务处理
小微企业免征增值税账务处理
小微企业免征增值税账务处理
例如，某商业企业是小规模纳税人，2016年1月份含税销售收入3.09万元，2月份含税销售收入9.27万元。
城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。
会计处理如下：
一、1月份会计处理
1.计提增值税时
借：应收账款或银行存款30,900
贷：主营业务收入30,000
应交税费——应交增值税900
2.根据财会〔2013〕24号和财税〔2015〕96号文件规定
借：应交税费——应交增值税900
贷：营业外收入——减免税额900
3.计提城建税及附加为0
二、2月份会计处理
1.计提增值税时
借：应收账款或银行存款92,700
贷：主营业务收入90,000
应交税费——应交增值税2,700
2.计提城建税及附加
借：营业税金及附加324
贷：应交税费——应交城市维护建设税189
应交税费——应交教育费附加81
应交税费——应交地方教育附加54
3.根据财会〔2013〕24号和财税〔2016〕12号文件规定
借：应交税费——应交教育费附加81
应交税费——应交地方教育附加54
贷：营业外收入——减免税额135。
免征增值税的账务处理
免征增值税的账务处理展开全文1.你好、我司是农业企业，增值税免税，免征增值税部分是否需要计入“其他收益”对于当期直接免征的增值税，企业无需进行账务处理。
对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。
2.对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税，是否作为政府补助，计入其他收益还是按照减免的后的销售额全额记收入，借：应收账款贷：主营业务收入？根据您提供的信息，免征的增值税部分计入营业收入。
3.请问：增值税小规模纳税人征收率由3%减为1%，这2%的差额需要计入“其他收益”吗？我们现行的做法是直接按1%做应交增值税，2%没有做账务处理。
最新的财政部问答出来后，有点疑惑，这2%要不要计入其他收益？盼回复！企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）中关于减免增值税的相关规定进行会计处理，并将免税部分计入“其他收益”。
4.小规模纳税人减免的增值税贷方计入哪个科目？企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）中关于减免增值税的相关规定进行会计处理。
5.小规模纳税人月销售额不超过15万季度销售额不超过45万减免的增值税是计入营业外收入还是其他收益？企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）中关于减免增值税的相关规定进行会计处理，并将免税部分计入“其他收益”。
6.2020年1-3月我司享受了房产税及城镇土地使用税减免税政策，我司前期并没有对该减免金额进行账务处理。
现我司正在年度审计，事务所要求我司对该笔减免金额进行账务处理计入其他收益，即：借：税金及附加贷：应交税费-应交房产税/应交城镇土地使用税借：应交税费-应交房产税/应交城镇土地使用税贷：其他收益所以，我想问疫情期间的房产税及城镇土地使用税减免是否需要进行账务处理？如需账务处理，是否是通过其他收益科目？谢谢。
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直接减免增值税的税收与会计处理
《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)文件第一条规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
”
上文为何只要求将直接减免的增值税作为企业收入而没有将其它直接减免的税款纳入呢?我们试通过若干举例来阐明。
例1：A演艺有限公司在越南举办音乐交响会，收取演出收入5000万元，发生相应支出3000万。
根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税[2009]111号)文件第三条规定：“对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。
”
假设将直接减免的营业税款作为企业所得税应税收入处理，则会计处理如下：
(1)借：银行存款 5000万
贷：主营业务收入 5000万
(2)借：主营业务成本 3000万
贷：银行存款等科目 3000万。