浅议企业所得税减免的会计处理
浅议企业所得税会计核算变革
浅议企业所得税会计核算变革
许 昌职 业技 术 学 院 刘 慧丽
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本期 收 益 负 担 ， 算 方 法 简单 ， 于 掌握 。应 付 税 款 法 的缺 陷 明显 计 易 存在 ： 在会 计制 度 及 准 则 和税 收法 规 存 在 现 实 差异 的情 况 下 ， 若 业存 在 大 额 超 过 税 法规 定 的工 资 费 用 、 务招 待 费 等 ， 业 会导 致 计 算 出 的所 得 税 费 用 与按会 计 制 度 及 准 则 核算 的所 得 税 费用 存 存 较 大
为 企 业 创 造脱 金 净 流 量 的潜 存能 力 。 根据 资产 的定 义确 认 、 计量 的 账 面 价 值 是 ：资产 账 面 价值 是 指 此 项 资 产 未来 可 以给 企业 带来 的 经 济 利益 。 计 税基 础 ． 简称 税 基 ， 义称 课税 依 据 ， 名 思 义 就 是从 所 得 税 顺
２可 抵 扣方 法 。 准则 废 止 了应 付 税款 法 和 纳 税 影 响会 计 法 ， 求 新 要 企 业采 用 资 产 负 债 表债 务法 。资 产 负 债表 债 务 法 引 入 了 所得 税 的 会 计核 算 全 新 理 念 ， 给 企 业 的纳 税 会 计 核 算 带来 了更 大 的难 度 ， 也 这 对会 计 工 作 者 是 一 个不 小 的挑 战 。 本 文拟 就 所 得 税 会计 核 算 方 法 变革 点 进 行 一 个 全 面综 述 与剖 析 ，以期 为从 业 人 员 正确 理 解 资 产 负债 表 债 务 法 的 内容 、 好 地核 算 企 业 所 得税 提 供 一 些 参 考 。 更
我国减税降费的成效与企业财务策略浅谈
我国减税降费的成效与企业财务策略浅谈我国自2018年开始实施了一系列的减税降费政策，旨在减轻企业负担，刺激经济发展。
这些政策包括降低企业所得税税率、提高起征点、扩大小微企业所得税优惠、降低增值税税率等。
在过去的几年中，这些政策逐渐发挥作用，对企业发展起到了积极的促进作用。
本文将从减税降费政策的实施效果、影响因素以及企业财务策略等方面探讨减税降费对企业的影响。
减税降费政策的实施效果通过减税降费政策，我国企业的成本总体上得到了一定的缓解，企业盈利能力有所提高。
以2019年为例，在减税降费政策的支持下，全国规模以上工业企业实现利润总额同比增长4.0%，其中国有及国有控股企业实现利润总额同比增长2.6%，外商及港澳台投资企业实现利润总额同比增长8.6%。
减税降费政策对企业的影响因素减税降费政策对企业的影响因素较为复杂，既包括政策的细节实施，也涉及宏观经济环境等因素。
以下是几个主要的影响因素：一、政策制定：政策仿佛总体上说来都是有利的，但具体政策还要考虑行业、地域、企业类型等因素，政策的制定与执行都需要注意因素的个性化和差异性。
二、宏观经济环境：宏观经济环境对减税降费政策也有很大影响。
如果宏观经济环境稳定和优秀，减税降费对企业发展的促进效果将更好。
三、企业规模和税负水平：企业对减税降费政策的反应受企业规模和税负水平的影响。
在一定程度上，减税降费政策对小型企业和高负担企业的影响更直接更明显。
企业财务策略减税降费政策的实施对企业的财务策略有了很大的影响，也对企业的财务决策提出了更高的要求。
企业在落实减税降费政策的同时，也需要遵循自己的营收、成本、利润等原则制定财务策略，使企业的整体盈利水平有所提高。
一、积极对接政策：企业在制定财务策略时，应该充分考虑减税降费政策的内容，以避免错过优惠政策，并及时利用好优惠政策。
二、灵活运用税收筹划：企业还可以通过税收筹划来降低税负。
税收筹划是合法的，可以帮助企业更好地管理财务。
税收优惠政策下减免税费的账务处理
一、账面已全额计提，之后优惠政策出台该如何调账？（一）房产税、土地使用税的减免之前已全额计提，后续优惠政策出台可在缴纳时做对应账务处理：借：应交税费——应交房产税/应交城镇土地使用税贷：银行存款税金及附加/营业外收入/其他收益等（减免金额）提醒：小企业会计准则中无“其他收益”科目。
（二）企业统筹社保部分减免，此前已全额计提该如何调账？分两步骤走：1、已经全额计提但未缴纳的，需要将减免金额的计提分录红冲处理：借：管理费用、生产成本等（红字，减免金额）贷：应付职工薪酬——养老、医疗、失业、工伤（红字，减免金额）2、若是已经按计提的全额缴纳的，那么需要根据当地部门规定的退、抵方法确定处理：（1）用于抵减以后期间的，无需账务处理，“应付职工薪酬——养老、失业、工伤、医保”自然抵减即可。
（比如可抵减减征后剩余的单位缴费部分）小贴士：自然抵减是因为“应付职工薪酬——养老、失业、工伤、医保”借方科目反映的是实际缴纳的社保，多缴了该科目借方金额会大于贷方，以后期间少缴即可抵减。
（2）当地部门确定退还的，在实际收到时：借：银行存款借：应付职工薪酬——养老、失业、工伤、医疗（红字，退还金额）小贴士：收到退还社保款项时冲销多支付的“应付职工薪酬”科目时，应借方红冲该科目。
因为该科目贷方核算的是计入成本费用的薪酬情况。
二、尚未进行账务处理，如何正确入账？（一）房产税、土地使用税的减免1、免征无需账务处理；若为减征，则按减征后的金额入账：借：税金及附加等贷：应交税费——应交房产税/应交城镇土地使用税2、缴纳时：借：应交税费——应交房产税/应交城镇土地使用税贷：银行存款（二）企业统筹社保部分减免1、免征无需账务处理；若为减征，则按减征后的金额入账计提社保、工资时：借：管理费用、生产成本等贷：应付职工薪酬——工资（含个人承担保险部分）应付职工薪酬——养老、医疗、失业、工伤等（单位承担部分按减征后的金额入账）2、缴纳社保时：借：其他应付款——养老、医疗、失业、工伤等（个人承担社保部分）应付职工薪酬——养老、医疗、失业、工伤等（单位承担部分按减征后的金额入账）贷：银行存款提醒：注意当前疫情期社保减免优惠政策涉及的是养老、工伤、失业及医保的单位缴纳部分。
浅议企业所得税汇算清缴工作存在的问题及对策
浅议企业所得税汇算清缴工作存在的问题及对策企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税.企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补.企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款.企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款.在企业所得税缴纳过程中,对企业来说,汇算清缴是至关重要的,某些问题处理不当或者没考虑周全,可能会造成企业受到税务处罚,补交税款、滞纳金,加收罚款.因此企业所得税的汇算清缴必须引起重视.企业所得税汇算清缴不仅涉及会计处理还涉及税法规定,其中需要审查和调整的项目很多.相对于专业税务稽查人员来说,会计人员在准确理解掌握和执行税法上相对薄弱,导致在企业所得税汇算清缴中出现多缴纳或者少缴纳企业所得税,给企业带来很大程度的损失.我作为一个长期在基层企业工作的主管会计来说,深刻领会过,总结近几年来企业在所得税汇算清缴中易出现的问题,主要体现在以下几个方面.现整理归纳,和大家共享.汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。
按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。
2011年在阿克苏市地税参加企业所得税汇算清缴户数为652户，同比增加152户。
浅议企业所得税纳税调整事项
收入 类 调整 项 目对 收益 确认 分 为 两 种情 况 ：会 计 制度 规 定
不作为收益 ， 不计入 当期损益 ， 但按税法规定在计算应纳税所得 额时应作为收益调增应纳税所得额 ； 按会计制度规定作为收益 ， 计人当期损益， 但按税法规定在计算应纳税所得额时应剔除。
１ 视 同销售 收入 。 同销 售 在会 计 上一 般 不确 认 收入 ， 照 ） 视 按 税 法 的规 定要 确 认 收人 ， 企 业 需要 进 行 纳税 调 整 。《 值 税 因此 增 暂 行条 例 实施 细 则 》 中规定 了八 种类 型的 视 同销 售 行 为 ， 际工 实
各种借款费用均据实列支 ， 计入当期费用。而税法规定 ， 公司在 生产经营期间， 向非金融机构借款的费用支 出， 在不高于按金融 机构同类 、 同期贷款利率计算的数额 内的部分准予扣除 ， 超过部
分 在计 算 应纳 税 所得 额 时不 得扣 除 。 ９ 开办 费 。 计 制度 规定 ， 业 在筹 建 期 间 内发 生 的开 办 费 ） 会 企 用 ，应 当在生 产 经 营 当月 起 一次 性 计 人 当月 的损 益 。而 税 法规
摊 销 ， 部分 在 计算 应 纳税 所得 额 时不 得 扣 除 。 多摊 除 上述 扣 除类 所列 调 整项 目外 ， 业还 应 关 注 固定资 产 折 旧 企
投资收益 ， 而税法规定国债利息收入属于免税收入 ， 在计算应纳
税 所得 额 时应 剔 除 。 由于 会计 和 税 法各 自遵 循不 同的 原 则 ，所 以在 收 入 的确 认 上 产生 “ 计 收 入 ” “ 收收 入 ” 会 、税 之差 别 。在实 际 工作 中 ， 务 工 财
规 定 将 其计 人 营 业 外 收 入 （ 实 是 一 种 “ 得 ” ， 入 应 纳 税 所 其 利 ）并
浅谈企业合理避税
浅谈企业合理避税税收是国家财政的重要来源之一，也是企业必须遵循的法律规定。
企业的税收管理与纳税是企业经营管理的一项重要任务，而避税是一个合法的方式，可以减轻企业负担，提高企业可持续发展的能力。
一、重视税收管理税收管理对企业来说是非常重要的，企业应该从管理角度来思考如何降低税收负担，同时积极遵守相关的税收法规。
企业应该建立健全的内部控制机制，加强财务与税务的沟通协调，确保真实准确地申报税项。
在考虑税收方面的问题时，企业应该注重合法性、规范性和良好的信誉，在这种条件下尽可能寻求合理的税收避免方案，从而降低企业经营成本。
二、合理避税的重要性企业合理避税可以减轻税负，降低企业经营成本，增加企业现金流和利润，提高企业实力和竞争力，从而推动企业的持续发展。
对于规模较小、基础较弱的中小型企业来说，合理避税更是一项必须具备的能力，可以有效提升企业的经营能力和市场竞争力。
三、企业合理避税的方法1、合理使用税收优惠政策税法规定了多种税收优惠政策，企业可以在法律允许的范围内，积极利用各种税收优惠政策，进行税收避免。
例如，在根据财务报表审核利润时，可以根据税收政策规定的积极力争的优惠内容，提高收入的优惠比例。
另外，有些税收优惠政策对小型企业、新兴产业等有特别规定，企业应该积极申请享受。
2、合理选用企业所得税税负低的办法企业所得税税负是企业成本的重要组成部分，选择合适的税负低的办法，可以极大地降低企业成本，这里介绍几种任何公司都可以采用的税负低的办法：（1）合法减少确认利润的损益项目，减少应纳税所得额，降低公司所得税应纳税额。
（2）利用前年亏损抵扣今年利润的政策，减少企业所得税应纳税额。
（3）尽量使用均摊法计算税务成本，减少企业所得税税负。
（4）合理安排企业营业收入与成本，降低企业所得税税负。
3、合理运用税务筹划税务筹划是指通过调整税务操作流程，降低企业税负，合法避免税收的一种行为。
税务筹划可以根据企业的具体情况，优化税务结构，合理安排企业经营活动，适当调整财务账务处理方式等，以达到降低企业税负，减少税收负担的目的。
浅议企业所得税管理
浅议企业所得税管理新的企业所得税法及实施条例于2008年1月1日起全面实施.新税法的实施对营造公平的税收环境、推进税制的现代化建设、促进国民经济又好又快发展将产生深远而重大的影响.认真执行新的企业所得税法,是贯彻落实党的十七大确立的深化财税体制改革、完善宏观调控体系大政方针的有力举措.根据党的十七大和中央经济工作会议精神,国家税务总局对今后一段时间企业所得税管理工作提出24字方针的要求：“分类管理,优化服务,核实税基,完善汇缴,强化评估,防范避税”总体要求.按照这一总体要求,我们要把严格执行新的企业所得税法作为贯彻落实党的十七大精神的重要举措,以全省“税收管理跨越年”为契机,全面加强企业所得税管理,努力提升税收管理水平.一、企业所得税管理现状与存在的问题企业所得税作为我国税制结构的重要组成部分,在组织财政收入和调节分配方面起着重要的作用,而且随着国民经济的快速发展和税制改革的逐步深化,企业所得税在我国税制体系及税收收入中的地位将会进一步提升.同时,企业所得税的管理在整个国税工作中的地位也将日益重要、任务愈加艰巨.尤其是2002年实施企业所得税分享体制改革以来,企业所得税管理在整个国税工作中的地位日益突出,纳税人户数及收入比重呈现出了明显的增长趋势.以衡水国税为例,2006年共组织入库企业所得税10122万元,占同期全市国税收入的%；2007年全市组织入库企业所得税15998万元,占同期全市国税收入的%.2008年全市组织入库企业所得税27305万元,占同期全市国税收入的%.08年与06年相比,企业所得税收入增长了%,收入增幅远远高出同期国税收入增长幅度,企业所得税已成为衡水市国税新的税收增长点.但我们必须清醒地认识到,目前国税部门在对企业所得税的管理方面,仍然面临着比较严峻的形势,呈现出三个“不对称”的局面,即征管基础与日益增长的管理任务不对称,征管手段与日益严峻的管理形势不对称,征管力量与日益规范的管理需求不对称.存在的问题主要有以下五个方面：一户籍管理漏洞较大.和其他税种一样,户籍管理也是企业所得税管理十分重要的基础性工作,是管好企业所得税的前提.但从现实情况来看,在企业所得税的管理上,漏征漏管户的问题是客观存在的,主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通,国税、地税协作机制不够健全.尽管现行的税收征管法赋予了工商行政管理部门定期向税务机关通报办理登记注册核发营业执照的情况的职能,但没有明确相应的责任,因此很难与工商管理部门建立起真正有效的信息反馈机制.企业所得税分享体制改革以后,对于第三产业的新办企业,如餐饮、娱乐、服务、中介公司等,向地税部门缴纳营业税,在地税部门领购发票,有的企业纳税意识淡薄,很少主动向国税申请税务登记,加之国地税部门之间还没有建立起真正有效的协作机制,在客观上给企业所得税漏征漏管问题埋下了隐患.二税源管理不够精细.基层国税部门承担的工作任务比较繁重,增值税的日常管理量大面广,对于采取预缴办法的企业所得税,大多数管理人员认为日常的监管没有现实意义.加上时间和精力有限,税源管理部门对企业所得税的纳税情况和税收增减变化往往不够重视,缺乏深入实际的调查研究,缺乏对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断,在企业所得税的税源监控和管理上缺主动性,不够精细.三管理手段相对落后.相对于增值税而言,企业所得税的管理手段仍然比较落后.如在对纳税申报的审核方面,缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法,没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制,主要依靠人工审核的手段,而且是就表审表,仅关注表内的逻辑关系,再加上人员素质的差异,对申报表的审核基本上是流于形式的.再如,由于对企业所得税的税收分析缺乏可靠的基础、纳税评估工作开展不够深入,对企业所得税的日常监控缺乏针对性,没有科学有效的方式方法用以甄别纳税申报的真实性,从而不能进一步对可能存在问题的纳税人进行针对性的检查,这无疑会助长纳税人偷逃企业所得税的侥幸心理.四纳税核算比较混乱.和其他税种相比,企业所得税的核算与企业财务会计的关系更为密切,涉及面广、政策性强、计算过程复杂,要求企业财务人员不仅要精通财务知识,还要熟悉掌握税收政策的具体规定.但由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确,尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确,对同一个政策,不同的企业有不同的理解,导致企业所得税的核算比较混乱.五征管力量亟待加强.由于国税部门大规模介入企业所得税管理工作的时间较短,税务干部对企业所得税管理的经验不足,加之大多数干部对企业财务会计知识不够熟悉,加之财务会计制度和企业所得税政策频繁更新,企业所得税的征管工作本身就具有很大的挑战性.特别是在越来越多的企业使用财务软件记账的情况下,对企业所得的稽查提出了更高的要求,不仅要求税务人员精通各行业财务制度,还要熟练掌握各种财务核算软件.由此可见,我们现有的征管力量与企业所得税的管理要求矛盾突出.二、制约企业所得税管理的因素分析分析目前企业所得税管理方面存在的问题,我们认为既有国税机关对企业所得税管理的征管力量不足、管理缺位的问题,也有纳税人依法纳税意识淡薄,财务核算不够规范问题.一国税机关对企业所得税管理的思想认识不足.1994年税制改革以来,增值税一直是国税工作的重点,尤其是金税二期和CTAIS上线运行后,国税机关从上到下都把税收管理工作的重心转向增值税纳税人和专用发票的管理上,对于企业所得税的管理从思想认识上没有提高到相应高度,税收管理员甚至部分基层领导,对所得税分享体制改革后国税部门加强企业所得税征管的重要性认识不够,加上企业所得税一度没有纳入国税部门的税收任务考核体系,导致部分国税机关在企业所得税的日常管理工作中疏于管理,在企业所得税的税源管理上“缺位”的现象是客观存在的.二国税干部对企业所得税的管理工作还没有完全适应.应该说,从1994年到2002年的这段时间里,对于国税部门而言,企业所得税管理工作量相对很少,国税干部在日常的税收征管中很少用到企业所得税政策,税务稽查也很少涉及到企业所得税业务,甚至对企业财务会计知识借助的也很少.从而在2002年实施企业所得税分享体制改革后,大部分国税干对企业所得税的管理工作显得非常生疏,还没有真正适应企业所得税管理工作.三企业财务不规范的问题普遍存在.从当前企业所得税的管理中遇到的来看,纳税人财务核算不规范的问题比较普遍,在很大程度上制约了企业所得管理水平的提高.如有的企业不能按照现行的会计制度规范的设置会计科目,不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务,对各项成本费用列支把关不严,审核不力,导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生；有的企业对财务制度执行不严,不能按照财务制度的规定处理有关会计事项,不能严格按照现金管理规定,严格控制库存现金限额,大额现金交易相当普遍；有的企业对财务人员管理不规范,在财务人员的使用上任人唯亲,允许不具备会计从业资格的人员从事会计职业,导致账簿记载混乱,成本、收入、费用等项目记录不全面、不完整,连最基本的企业利润都无法准确计算,更谈不上企业所得税的规范核算问题.三、对加强企业所得税管理的几点思考针对当前企业所得税存在的问题,应当结合总局的“二十四字方针”为指导,从以下几个方面着手,切实做好企业所得税的管理工作.一分类管理1、重点行业实行专业化管理根据本地区产业发展特点,确定若干重点行业,进一步巩固和扩大行业管理范围.掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息,分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节,确定该行业企业所得税管理思路,制定分行业的企业所得税管理制度办法,建立行业纳税评估指标体系并设定峰值.2、重点税源实行精细化管理在现有税务组织机构中,对占本地区税源80%以上的企业,设置重点税源科所.全面了解重点税源企业生产经营特点和工艺流程,深入掌握企业生产经营、财务会计核算、税源变化及税款缴纳等基本情况,积极探索重点税源企业所得税管理模型.有条件的地区,可打破行政区域的局限,以市、县为单位,积极探索重点税源重点管理的模式.3、特殊事项实行专项管理对汇总纳税企业,事业单位、社会团体和民办非企业单位以及企业改组改制、注销清算等,根据企业所得税管理要求,明确管理目标,落实管理责任,做好针对性的服务和管理工作.对减免税企业管理,抓好企业优惠资格认定、审核审批以及后续管理等关键环节.二优化服务1、创新服务理念牢固树立征纳双方法律地位平等的理念,公正、公开和文明执法是最佳服务的理念,满足纳税人正当需求是纳税服务导向的理念.针对企业所得税政策复杂、涉及面广、计算繁琐和申报要求高等特点,探索创新服务方式.根据纳税人分类管理工作要求,分别提供不同内容和重点的服务内容.完善服务体系,丰富服务方式和手段,不断提高服务质量,构建和谐征纳关系.2、突出政策服务的工作重点建设主动型、服务型税政.发挥企业所得税调节宏观、引导微观的职能作用,及时发布最新政策.加强行业辅导培训,积极参与企业改组改制、合并分立等重大事项,提高政策服务和服务对象的契合度.重大政策通过政策解读、案例剖析等方式,帮助企业正确理解税法精神和政策规定.建立市、县分层培训机制,确保基层税务干部和纳税人政策辅导到位.建立政策执行情况的评价反馈机制,了解分析税收政策对经济运行和社会发展的影响,为上级决策提供依据.3、公开管理要求,简化办税流程按照“依法、公开、便民”的服务原则,优化企业所得税工作流程,完善企业所得税操作指南,简化纳税人办税程序.一是梳理现有企业所得税管理事项,按照企业所得税法要求,明确纳税人申报资料和基层税务机关操作流程.二是调整企业所得税审批权限,企业所得税减免税由市、县局进行审批,上级税务机关实行定期督查制度.三是减轻纳税人办税负担,提高现有税收征管信息用于企业所得税征管的能力,避免重复采集涉税信息.凡是现有税收征管资料已有的财务报表及纳税申报表不重复报送,凡是同一项目分年度审批的相同资料不重复报送,凡是不影响审批结果的资料不报送.三核实税基1、加强收入管理.进行调查研究,努力探索加强企业收入源泉控管的有效手段.认真总结不同行业收入的来源渠道、实现时间、实现方式,以及收入与成本费用的配比关系等规律,对收入异常的企业及时采取评估、检查措施.加大对企业会计行为的监督力度,坚决纠正提前或者滞后实现收入,以及隐匿、转移收入等违法行为.2、加强扣除项目管理.规范凭证管理,完善企业所得税税前扣除凭证管理制度.对大额支出,通过发票与实物、合同、现金支出等相关凭证比对、分析,确保支出的真实性.严格建安、劳务等专用发票的管理,加强开具和接受的检查核实工作,形成收入确认、税前扣除的相互约束机制.3、加强后续管理.依据企业所得税法更新、修订出台企业所得税后续管理操作规程.分户分项目建立台账,对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目和一次性审批减免税等项目,实行台账管理.4、加强关联方税收管理.建立关联方登记制度.关注企业利润转移的敏感信息,防止企业利用关联方之间不同所得税政策以及不同盈亏情况而转移定价和不合理分摊费用.拓宽关联交易管理信息来源,充分搜集第三方信息.加强对跨省市大企业和企业集团关联交易管理,实行上下联动、国地税互动的联合纳税评估和检查.5、加强清算管理.完善企业清算所得税管理办法,规范企业清算所得纳税申报制度.注重利用中介机构对清算企业审计评估资产可变现净值.对清算金额大、清算事项复杂的企业,建立法规、税政、征管等部门联合组成的清算小组,进行集体清算.关注企业清算后尚未处置资产的变现情况,综合各税管理要求,进行跟踪管理.6、加强纳税户登记管理.认真贯彻国家有关文件精神,强本固基,建立国、地税税户管理协调机制,积极主动地做好所得税管户的划分认定工作,防止税户减少.对存在税源转移倾向的重点税源企业,应事前做好宣传服务,并积极采取有效措施,防止税源流失.四完善汇缴汇算清缴是企业所得税管理的关键环节.通过规范预缴申报、加强汇缴宣传辅导及申报审核、引入中介机构审计等工作,不断提高企业所得税汇算清缴质量.1、规范预缴申报,加强预缴收入分析根据纳税人财务会计核算质量及税款交纳情况,确定企业所得税预缴期限和方式,对年应纳税额超过1000万元的,实行按月预缴申报.把好小型微利企业认定关,防止企业从低适用税率.加强对预缴申报率的监控,确保预缴申报的正常进行,做好预缴申报的催报催缴工作,依法处理逾期申报和逾期未申报行为.进一步提高预缴的入库率,加强对预缴申报收入的分析,及时了解并掌握企业所得税收入结构变化情况、收入进度情况及收入增减变动情况.2、加强汇算清缴全过程管理做好企业所得税汇算清缴的宣传辅导工作.分行业、分类型、分层次,有针对性地开展政策宣传、业务培训及申报辅导等工作,督促企业有序、及时、准确进行年度纳税申报.逐步扩大企业端申报软件的使用面,引导企业实行电子介质、网络等手段进行年度纳税申报.受理年度纳税申报,认真审核申报资料是否完备、数据是否完整、逻辑关系是否准确.做好催报催缴工作,提高年度纳税申报率和补税入库率.认真做好汇算清缴统计分析和总结工作.及时汇总和认真分析汇算清缴数据,分行业、分项目进行指标的对比分析,找出行业或项目的预警值,并将与预警值偏差较大的数据及时推送给基层,引导基层管理人员有针对性地做好日常管理、税源管理等工作.针对管理漏洞研究改进措施,进一步提升行业及项目管理水平,巩固汇算清缴成果.3、积极引入中介机构参与企业所得税汇算清缴工作引导中介机构在提高汇算清缴质量方面发挥积极作用,按照有关规定做好相关事项审计鉴证工作.对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业,要求其申报中介机构鉴证的年度财务会计报表及审计报告.企业所得税规定需中介机构出具鉴证报告的税收事项,要求附中介机构出具的鉴证报告.有条件的地区,通过政府购买服务方式,探索中介机构参与企业所得税汇算清缴的合法、有效模式.五强化评估1、建立行业评估模型结合重点税源行业生产经营规律、财务会计核算以及企业所得税征管特点,探索建立行业纳税评估模型,充分运用企业所得税行业评估模型开展纳税评估.建立国税系统企业所得税纳税评估指标体系,按行业逐步建立企业所得税纳税评估数据库.逐步积累分行业、分企业的历年税负率、利润率、成本费用率等历史基础数据.各地根据本地区行业管理要求,探索建立本地区的行业评估模型,以推动全省企业所得税纳税评估工作.2、充分获取外部信息全面、完整、准确采集企业申报表、财务会计报表以及营业税、个人所得税、基金费等相关信息,重视企业用电、用水、用工等第三方的涉税信息.加强与科技、民政、劳动、电力等部门联系,获取高新技术企业、非营利性组织、风险投资企业等资格认定相关指标以及企业用工、用电相关生产成本数据,逐步建立与外部门的信息联动平台.充分运用第三方信息与企业申报数据的比对分析工作,开展多层次、多维度的纳税评估.3、有效运用纳税评估对企业所得税后续管理项目、连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动的企业,作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点.六防范避税1、加强风险管理认真落实中华人民共和国企业所得税法及其实施条例有关特别纳税调整的规定,严格按照规定程序和方法,加大对转让定价、资本弱化、受控外国公司等不同形式避税行为的防范调查力度,全面提升防范避税工作深度和广度.针对避税风险大的领域和企业重点实施特别纳税调整,从严核定应纳税所得额,形成对其他避税企业的威慑力度.实行行业联查、企业集团联查等方法,统一行动,重点突破,并以点带面,充分形成辐射效应.2、完善信息基础积极利用所得税汇算清缴数据、税务登记信息、互联网信息以及其他专项数据库信息,开展特别纳税调整的选案、调查和调整工作,拓宽信息资料的来源,增强特别纳税调整案例的可比性.3、建立信息反馈机制重视税收日常管理工作与防范避税工作的衔接和协调,通过加强关联交易申报管理,全面获取企业关联交易信息,建立健全信息传递机制和信息共享平台,使管理人员能够充分掌握企业预缴申报、汇算清缴、税务稽查等税务管理信息和资料,及时发现避税疑点.4、积极探索内资企业防范避税管理工作新机制在吸收跨国关联企业反避税管理有益经验基础上,广泛调研,熟悉内资企业避税手段和方法,掌握特别纳税调整管理基本手段.因地制宜地选择避税风险大的领域和企业开展特别纳税调整事项调查试点.总之,企业所得税的管理本身是一项量大面广、情况复杂的工作,新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战,也带来了新的机遇,我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题,把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措,抓住贯彻新企业所得税法实施第二年这一机遇,结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理,努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平.作者单位：衡水市国税局核实税基的工作尚需进一步加强.在收入确认、税前扣除的审核上,没有充分贯彻权责发生制原则和收入扣除的配比原则.在税前扣除的管理上,单纯依据发票进行,忽视了对实际交易内容的审核,助长了假发票和非法代开发票的行为.国税、地税部门不同税种收入确认的比对力度不够,在税基核实、政策落实等方面存在标准不一致的现象.由于缺乏一套系统的反避税管理制度和操作规程,反避税基础信息数据库的建设乏力,内资关联企业反避税工作处于被动局面等.如何加强企业所得税管理依法治税特别是企业所得税是税收工作的基础和灵魂.因此,严格规范企业所得税执法行为,按照法定权限和程序执行好新企业所得税法,做到严格、公正、文明执法就显得尤其重要.那么在新税法框架下,如何推进依法治税达到加强企业所得税的征收管理的目的呢对此,我对企业所得税征管执法中存在的问题就如何优化机构设置与加强执法监督管理、寻找解决问题对策两方面进行了肤浅的剖析.一、企业所得税征管执法中存在的问题的剖析由于企业所得税政策性强、范围大、工作涉及面广、操作复杂,与纳税人的切身利益息息相关,很难统一人们的行为规范；加上传统治税理念一时还在人们的头脑中根深蒂固,权大于法的人治观念仍有一定的市埸.在依法治税工作中,还存在着这样或那样的思想认识问题：从领导层来讲,有些领导干部对依法治税缺乏应有的认识和足够的重视,法治观念淡薄,人治思想严重,仍习惯于传统管理和依“长官意志”办事,以致在实践中出现了少数以言代法、以权压法和权力滥用等问题,如：利用职权擅开减免税口子,有些领导干部对依法治税虽然有一定的认识,但面对财政管理体制的制约和税收计划任务的左右,面对来自方方面面的阻力和干扰,显得望而却步、裹足不前、不敢作为；从纳税人来看,由于内外资有别,外资企业有诸多的税收优惠,内资企业总觉得不公平、平等,心态不平衡,想方设法将内资改制为外资或通过关系不择手段改面换脸搞“假外资”,以骗取国家税收优惠,这样,给税务部门增加了执法与征管难度,造成了管理上的混乱.从税收执法者来看总是以管理者自处,缺乏征纳互动协作与配合、缺乏执法为民的宗旨意识.如此等等严重地扰乱了我国初步建立起来的企业所得税法律制度,严重地束缚着依法治税进程.二岗责不分要求不明导致企所税收执法过错无法追究有些地方由于没有建立完整完善的税收执法岗责体系、优化机构设置、加强机构管理或执行不力而造成岗责不分职责不明、人尽其用,发挥最佳效益作用因机构设置不当用人机制不健全造成工作效率低下,工作中出现执法差错亦无法追究的现象时有出现.也因为岗责不清税收执法人员不了解自己的工作职责、工作要求与自身岗位需要具备什么能力的问题,“做什么”、“怎么做”、“做到什么程度”、“做错了怎么办”的问题还没有从根本上得到彻底解决,也就无所谓工作“责任心”了.由于税收执法人员的素质不一,不能很好地把握企业所得税的政策法规关口,不但造成执法发生。
浅议新会计准则下企业所得税会计的理论及方法
求从 ２０ ０７年 １月 １日起在 上 市公 司范 围 内率 先执行 。通 过对新 准 则与 旧规 范的 比较 ， 着重分 析 介 绍 了新会 计准 则下企业所 得税会 计理论 的 重大 变化 和 会 计核 算 方 法 的解析 ， 以及 就 企业
实务 中所得税 处理应 注意 的问题进行 了探 讨。
维普资讯
第３ ７卷第３ 期 ２０ ０８年 ５月
贵 州 工 业 大学 学报 （自然 科 学版 ）
Ｊ ＵＲＮ Ｏ ＡＬ ＯＦ ＧＵＩ ＨＯＵ Ｕ ＶＥ Ｉ Ｙ ＯＦ Ｔ Ｃ Ｚ ＮＩ ＲＳＴ Ｅ ＨＮＯ ＯＧ Ｌ Ｙ
Ｖ０ ． ７ Ｎｏ． １３ ３ Ｍａ ． ０ ｙ ２ ０８
关键词 ： 时性差异 ； 间性 差异 ； 暂 时 资产 负债表 债务 法 ； 递延 所得税 资产 ； 递延 所得税 负债
中图 分类号 ： ４— ；２ ５ ３ Ｕ ９ Ｆ ３ ． 文献标识 码 ： Ａ
Ｏ 引 言
国家税务总局 ２０ ００年发布的《 企业所得税税前扣除办法》 明确了所得税扣除办法 ， ， 加强了企业所得税 的征收管理工作 ， 而财政部为了提高会计信息质量于 ２０ 年 ２ ０６ 月下发了《 企业会计准则 一一 所得税》 要求 ， 从 ２０ ０７年 １ １日 月 起在上市公司范围内率先执行 ， 新准则与旧规范 比较 ， 从会计理论到会计方法都有 了很
的资金需求 。股权 的分 散化使 企业 的权 力 由股 东 向管理 层 转 移 。当股 东 向股 权分 散 的大 型公 司投 人 资金 时 ， 本赋 予 了公 司经 营者全部 控制 和使用其 财务 资本 的权 利 ， 东主要 进行选 择 购买 和出售公司 股票的决 基 股 策， 以获得 投资 收益 。在这种经 济环境 下 ， 司只 有公布 有助 于投 资者 判 断公 司未 来 收益 情 况 的有用 信息 ， 公
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浅议企业所得税减免的会计处理
[摘要] 企业所得税减免的会计处理，无论在理论界还是在会计实务操作中，都有不同的见解。
本人就实务中会计处理的具体方法及对企业报表的影响进行探讨,分析各种处理方法的利弊。
[关键词] 企业所得税会计处理
一、目前企业所得税减免的类型：
企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。
法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。
政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。
二、政策性减免的会计处理方法：
（一）负债法：
1、按法定税率计提所得税：借：所得税费用，贷：应交税费—应交所得税。
2、经批准减免，按减免后的税率上交：借：应交税费—应交所得税，贷：银行存款（实际上交数），贷：专项应付款—发展基金（XX项目）（减免部分）。
3、实际使用时，：不形成资产的，借：专项应付款—发展基金（XX 项目）（减免部分），贷：银行存款。
形成资产的，借：专项应付款—发展基金（XX项目）（减免部分），贷：银行存款，同时以相同金额借：固定资产（无形资产），贷：资本公积—其他资本公积。
（二）权益法：
1、按法定税率计提所得税：借：所得税费用，贷：应交税费—应交所得税。
2、经批准减免，按减免后的税率上交：借：应交税费—应交所得税，贷：银行存款（实际上交数），贷：资本公积—其他资本公积（减免部分）。
三、不同方法对企业财务报表的影响：
（一）、影响企业当期的负债总额、所有者权益总额及资产负债结构。
（二）、影响后期的费用支付及利润情况，由于负债法下，部分应由企业承担的费用转由“专项应付款—发展基金（XX项目）”中列支，造成了使用这部分减免税款时，人为增加了当期的利润。
（三）、没有用完或指向不明确的，会造成长时间的虚负债。
四、建议：
（一）、无指定用途或指定用途不明确的，采用权益法，直接将减免部分的所得税计入“资本公积—其他资本公积”。
（二）、有明确指定用途的，采用负债法，同时规定具体的使用范围和时间，时间到期时，结余应全部转入“资本公积—其他资本公积”。
避免长时间的虚负债挂账，造成负债不实。
云南开远一行电力有限责任公司
杨志伟。