征税范围的基本规定、视同销售、征税范围的其他规定、增值税的税率
增值税的征税范围及税率解析
增值税的征税范围及税率解析增值税（Value Added Tax，简称VAT）是一种按照商品或服务增值额进行征税的消费税制度。
作为中国的主要税收体系之一，增值税的征税范围和税率对企业以及个人的经济活动产生重要影响。
本文旨在对增值税的征税范围及税率进行解析，以帮助读者更好地理解和应对相关税务问题。
一、增值税的征税范围根据国家相关法规，增值税主要适用于制造业、贸易业和服务业等生产和交易环节。
具体而言，增值税的征税范围包括以下几个方面：1. 一般纳税人范围：按照国家规定，营业额超过一定金额的单位和个体工商户需进行增值税的纳税登记，成为一般纳税人。
一般纳税人应按照法定税率缴纳增值税，并有权抵扣及退税。
2. 小规模纳税人范围：营业额未达到国家规定标准的单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人范围纳税，其增值税征收方式相对简化，税率较低，但对抵扣及退税有所限制。
3. 进口环节：进口货物需要缴纳进口环节增值税。
税率根据商品的分类而有所区别。
4. 出口退税：对出口货物或劳务的增值税可以申请退税。
出口退税的主要目的是鼓励外贸出口，提高我国产品在国际市场上的竞争力。
5. 特定行业：对于特定行业，如金融业、保险业等，增值税的征税方式有所不同，根据行业的特点进行相应的规定。
以上是增值税的主要征税范围，具体的征税对象和税务政策适用情况需要根据相关法规和规定进行参考和了解。
二、增值税的税率解析增值税税率是指纳税人在完成对外销售和购进对外物资、劳务的过程中，应缴纳的税率。
根据国家规定，我国增值税税率主要分为以下几档：1. 一般税率：一般纳税人适用的税率为13%。
一般纳税人将销售额减去购进成本，然后按照税率计算，缴纳相应的增值税。
2. 低税率：对部分生活必需品，如餐饮服务、医疗保健、交通服务等，适用的税率为9%。
低税率的设立旨在减轻居民的生活成本，促进社会和谐发展。
3. 零税率：对部分出口货物和服务，适用的税率为0%。
零税率旨在鼓励对外贸易，提高我国产品在国际市场上的竞争力。
增值税的征税范围
增值税的征收范围包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。
现行增值税的征收范围侧重于销售货物。
一、销售货物1.一般销售货物一般销售货物，是指通常情况下，在中国境内有偿转让货物的所有权。
货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
2.视同销售货物视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，缴纳增值税。
单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税)；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
以上视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：(1)转移货物但未发生所有权转移；(2)虽然货物所有权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销售的方式；(3)货物所有权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，而是用于类似销售的其他用途。
3.混合销售混合销售，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。
非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
增值税法律制度
（3）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4% 征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列 公式确定销售额和应纳税额：
销售额＝含税销售额÷（1＋4%） 应纳税额＝销售额×4%
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
【例题·单选题】某饮料加工企业为小规 模纳税人。2月份取得销售收入32960元；直 接从农户购入农产品价值640元，支付运输费 60元，该企业当月应缴纳的增值税税额为
增值税的征收范围：包括销售货物、提供
应税劳务、进口货物。
（一）销售货物 1.一般销售货物 【考题·单选题】根据增值税法律制度的规定，
下列各项中，不属于增值税征税范围的是
（ D ）。 （2010年）
A. 销售电力 B. 销售热力 C. 销售天然气 D. 销售房地产
2、视同销售货物-ห้องสมุดไป่ตู้- 考 点
【考题·多选题】（2011年）根据增值税 法律制度的规定，企业发生的下列行为中，
其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2.简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额
和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项 税额。
应纳税额＝销售额×征收率
（二）计税销售额的确认 1.差额征税的基本规定 2.差额征税的项目
（三）进项税额 1.“营改增”试点准予抵扣的进项税额 2.“营改增”试点不得抵扣的进项税额（4 条）
（一）增值税专用发票概述 （二）增值税专用发票的使用
八、増值税的出口退（免）税制度
（一）下列企业出口的货物劳务，除另有 规定外，给予免税并退税：（又免又退）
1.出口企业出口货物 2.出口企业或其他单位视同出口货物 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务
第56讲_征税范围的基本规定、视同销售、征税范围的其他规定、税率
第六章增值税法律制度本章考情分析本章在每套考卷中的平均分值为17分，可能涉及大题（简答题、综合题）。
进入税法部分的复习：（1）关于政策变动：税收政策日新月异，考生只需严格按照考试当年考试大纲收录的政策范围复习、作答即可。
（2）关于习题演练：税法部分必须进行充分的习题演练，只有充分的习题演练才能真正提高业务熟练度，解决“好像听懂了，但一做题就错”的问题。
2020年本章教材根据一系列增值税新政策：（1）调整了“增值税税率”“小规模纳税人自行开具增值税专用发票”以及“不得抵扣进项税额的情形”；（2）新增了“国内旅客运输服务进项税额的抵扣”“进项税额的加计抵减”“试行增值税期末留抵退税”以及若干增值税免税政策。
最近3年典型考卷题型题量分析表2017年卷12017年卷22018年卷12018年卷22019年卷12019年卷2单选题5题5分3题3分7题7分5题5分5题5分1题1分多选题1题2分2题4分3题6分2题4分2题4分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分1题1分2题2分1题1分简答题1题6分--1题6分1题6分-综合题-1题12分---1题12分合计14分20分14分16分17分18分本章基本结构框架第1单元增值税的征税范围单元考点框架考点1：征税范围的基本规定（★★★）（P274）征税范围要义销售、进口货物（1）销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内【提示2】有偿，是指从购买方取得货币、货物（例如，以物易物）或者其他经济利益（例如，抵偿债务）【提示3】出口（销售）货物也属于增值税征收范围，但对出口货物一般实行零税率（2）只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节依法缴纳增值税销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动【提示】无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（例如，土地使用权）和其他权益性无形资产（例如，高速公路经营权、特许经营权等）销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动销售加工、修理修配劳务（1）加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务（2）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务销售服务交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政服务指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，包括：（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动邮政服务可以分为：（1）基础电信服务（例如，语音通话服务）（2）增值电信服务（例如，短信服务、卫星电视信号落地转接服务）【例题1•单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列服务中，属于“邮政服务——邮政普遍服务”的是（）。
增值税的征税范围及税率
增值税的征税范围和税率一、增值税的征税范围6.兼营二、增值税的税率1.一般纳税人税率2.小规模纳税人的征收率例题1.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（D）。
A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产例题2.下列各项业务应当征收增值税的有（ABD）。
A.货物期货B.银行销售金银C.邮政部门销售集邮商品D.印刷图书、报纸、杂志例题3.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是（A）。
A.个体商店代销鲜奶B.电信部门安装电话并提供电话机C.商场将购买的商品发给职工D.饭店购进啤酒用于餐饮服务例题4.下列表述中，符合现行增值税有关规定的是（C）。
A.从事建筑安装业务的企业附设工厂生产的水泥预制构件，凡直接用于本单位建筑工程的，均应计算缴纳增值税B.工厂自采地下水用于生产，应计算缴纳增值税C.国家行政管理部门行使其管理职能，发放执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税D.汽车修配厂修理本厂作为固定资产管理的汽车，应计算缴纳增值税例题5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的有（BC）。
A.将外购的货物用于非增值税应税项目B.将外购的货物用于投资C.将外购的货物分配给股东D.将外购的货物用于集体福利6.兼营兼营是指纳税人的多元化经营，既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。
说明：兼营和混合销售。
①二者的区别在于混合销售两项业务之间有密切的“从属关系”，而兼营业务二者之间没有“从属关系”。
②税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。
未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。
例：某食品生产企业2010年9月销售月饼20000元，同时企业有闲置设备对外出租，收取租金3000元。
销售业务：20000×17%（增值税）（开具增值税专用发票）出租业务：3000×5%（营业税）（开具地税统一发票）三、增值税的税率1.一般纳税人税率（1）基本税率为17% ：一般纳税人的加工、修理修配劳务、大部分的销售或进口货物；（2）低税率为13%：销售或进口税法列举的货物；①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（两水六气一煤）；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤农产品；⑥音像制品；⑦电子出版物；⑧二甲醚；⑨食用盐；（3）征收率4%①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品（4）征收率6%①县级和县以下小型水力②建筑用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）④微生物、血液组织生产的生物制品⑤自来水⑥商品混凝土注意：选择简易办法后，36个月内不得变更（5）零税率：纳税人出口货物说明：①2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，依4%征收率减半征收。
第六章：《增值税法律制度》思维导图
免税规定
月销售额＞10万元，扣除销售不动产销售额后≤10
万元，销售货物、劳务、服务、无形资产免增值税
进口货物应 纳增值税
进口非应税消费品 进口应税消费品
组成计税价格×税率 （关税完税价格+关税税额）×税率 组成计税价格×税率 （关税完税价格+关税税额+消费税税额）×税率
（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）×税率
旅游服务
扣除收取转付的费用余额
适用简易计税方法的建筑服务
扣除支付的分包款后余额
一般纳税人销售其开发的房 地产项目（简易计税除外）
扣除受让土地时支付的土地价款后余额
未完待续
《增值税法律制度》——思维导图 第三节
一般纳税人进项税额的处理
增值税专用发票
海关进口增值税专用缴款书
合法扣税凭证种类
农产品收购发票 农产品销售发票
含税销售额÷（1+税率）×税率
简易计税
（价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%
一般计税
含税销售额÷（1+税率）×税率
含税销售额÷（1+税率）×税率
小规模纳税人简易计税 （个人销售其购买住房 和自建自用住房除外）
自建 外购
含税销售额÷（1+5%）×5% （价款+价外费用-原价）÷（1+5%）×5%
咨询费等
一般情况
按凭证上注明税额抵扣
2009年1月1日
外购用于生产经营，取得合法凭证可以抵扣
购进固定资产
2013年8月1日 2016年5月1日
一般纳税人购进应征消费税的汽车、摩 托、游艇自用，取得合法凭证可抵扣
不动产或不动产在建工程分两年抵扣
增值税讲解
从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销 售额）在50万元以下（含本数，下同）的； • （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应 税销售额在80万元以下的。 • 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的 年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的 比重在50%以上。 • 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规 模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业可选择按小规模纳税人纳税。
修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(三) 进口货物 (四)视同销售行为
（五）混合销售行为和兼营的非增值税应税劳务．
1、 混合销售行为：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为 。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 ；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳 增值税。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税 额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销 售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税
2.人发不属于《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（
财税字〔1995〕52号）规定的农业产品范围，应适用17%的增值税税率。 国家税务总局关于人发适用增值税税率问题的批复 国税函[2009]625号 3.复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制
税法(2019)考试辅导第07讲_征税范围的一般规定(2)、特殊规定、纳税义务人和扣缴义务人
第一节征税范围与纳税义务人一、征税范围（★★★）【回顾上一讲】增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。
具体五个方面：1.销售或者进口的货物；2.销售劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产。
【特别提示】就“营改增”项目而言，确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号），除另有规定外，一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。
具体是：①应税行为是发生在中华人民共和国境内；②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；③应税服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。
【归纳1】地域界定——在境内销售服务或无形资产、不动产的含义（重要）（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内——以销售方或者购买方位置区分境内与境外（2）所销售或者租赁的不动产在境内——以不动产位置区分境内与境外（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内——以自然资源位置区分境内与境外（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形特殊规定：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【归纳2】基本行为界定——有偿、营业性（重要）销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非营业活动中提供的相应项目。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等：（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
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增值税法律制度
本章单元框架
本章考点解读
第1单元增值税的征税范围
考点1：征税范围的基本规定（★★★）（P259）
（一）销售货物
销售货物，是指在中国境内有偿转让货物的所有权。
【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
【提示2】有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
（二）销售加工、修理修配劳务
1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
（三）销售服务。