第18讲_控制测试和内控审计(2)
第17讲_控制测试和内控审计(1)
第三部分：综合专题综合专题二·控制测试和内控审计目录I.专题设置目的II.专题知识点总结III.考题模式总结和典题精讲专题设置目的在历年考试的综合题中，与控制测试相关的分值约3~4分，考虑到近年度新增内部控制审计的篇章，可能以整合审计为背景进行考查，预计分值会提升至5~6分左右，这一环节是考生普遍认为的难点，具体体现在：（1）教材中介绍的业务循环和相关控制活动有限（仅限于销售与收款、采购与付款、生产与存货和货币资金），且仅以一般制造业企业为背景，而考试中，其余业务循环（如人力资源与工薪、投资与筹资）和任意行业均可能命题，要求考生能够举一反三；（2）控制测试和内控审计的考题，涉及第4章、第7章、第8章、第9至12章、第15章、第20章的内容，具有较强的综合性；（3）在灵活多变的题目情景中，考生还需要建立并灵活运用解题模型。
通过本专题，旨在帮助考生进行解题思路的训练，克服遇到综合题无从下手的困境。
2018年备考中，需要关注：（1）运用控制测试的基本理论，作出职业判断（例如穿行测试与控制测试的辨析、基本程序的运用、对以前年度审计证据的考虑等）；（2）结合审计实务，对控制缺陷进行识别，对注册会计师执行控制测试的程序和结果进行评价；（3）运用内部控制审计的理论，评价注册会计师设计和实施审计程序的恰当性，并出具内部控制审计报告。
专题知识点总结一、控制测试和内控审计的基础理论1、了解内部控制（穿行测试）和控制测试的辨析2、控制测试的基本程序（询问、观察、检查和重新执行）3、财务报表审计中应当实施控制测试的情形4、财务报表审计中考虑以前期间的审计证据5、对自动化控制的特殊考虑二、审计循环中的关键内部控制总结1、企业层面控制（控制环境相关的控制）（1）岗位说明书（制定/批准/发放/更新）；（2）员工聘用（计划/背景调查/面试/批准/签约）；（3）操守准则（制定/公布/培训/签署/保存）；（4）内部审计部门和审计委员会（构成/履职/监督/评价）。
与内控相关的审计工作（穿行测试、控制测试）
与内控相关的审计工作（穿行测试、控制测试）上一篇我们介绍了风险评估工作重要性，风险评估做完了，就是做进一步审计程序。
进一步审计程序包括了控制测试和实质性程序，两者的内容都不少，本次先对控制测试进行探讨。
在讲风险评估时，我们已经介绍了，风险评估活动是整个审计业务的基础，后面的工作都是与风险评估息息相关，控制测试也不例外。
谈到控制测试，就需要跟风险评估活动中的了解被审计单位的内部控制相联系，因为只有先了解被审计单位的内部控制情况，控制测试才有意义。
这里我们补充说明一下，了解被审计单位的内部控制和控制测试，这两个业务活动结合在一起，与内审单位的合规性检查、与第三方专门内控机构的内控诊断业务是很相像的，只是侧重点不同。
内审和外部内控机构做的会比较细，针对各个业务流程的内控点进行测试，看是否存在问题，而对事务所而言，内控只是审计活动中一部分，主要是了解与审计相关的控制活动，与审计无关的是不需要了解的。
有些人可能会说，我做年报审计都没有做过内控相关，这个的主要原因也是跟风险评估一样的，根据业务类型的不同而不同，风险较高的业务就会做的细，风险较低的业务一般就做的随意或者不做。
穿行测试和控制测试如何区分？穿行测试主要是了解被审计单位是否设计并执行了相关的内部控制；控制测试主要是测试内部控制运行的有效性。
笔者觉得这句话是与内控相关审计工作的精髓，我们通过下面一个例子将两者关系及审计思路进行说明：审计人员在对被审计单位采购与付款循环的内控进行了解，假设通过访谈相关人员和查询企业的内控手册得知，采购与付款的控制活动包括：1.需求部门提供请购申请，经需求部门、采购部门负责人、总经理审核后，同意采购—2.采购合同经采购负责人、总经理复核后签订---3.采购货物经质检部门验收后，由仓库部门办理入库—4.对方开票—5.出纳经财务经理及总经理复核后付款。
审计人员通过访谈相关人员和查询企业的内控手册，这个就是了解被审计单位的内控。
控制测试的审计方法
控制测试的审计方法嘿，咱今儿就来说说这控制测试的审计方法。
你说这控制测试啊，就像是给企业的内部控制体系做一次全面的“体检”。
想象一下，企业就像一个庞大的机器，而内部控制就是让这个机器能顺畅运转的各种零件和机制。
那我们审计人员呢，就是要去检查这些零件好不好使，机制顺不顺畅。
咱先说说观察法吧。
这就好比你站在一旁，眼睁睁地看着这个机器怎么运作，看看那些流程啊、人员的操作啊，有没有啥问题。
是不是很形象？要是看到有人操作不规范，或者某个环节好像有点卡顿，那可能就是有毛病啦。
然后是询问法。
这就像你跟机器的各个部分“聊天”，问问这个零件你感觉咋样啊，那个机制运行得顺不顺利呀。
通过和相关人员的交流，了解他们对内部控制的看法和实际执行情况。
还有检查法。
这就像是拿着放大镜去检查机器的各个细节，看看文件啦、记录啦，是不是都符合规定，有没有啥漏洞。
再来说说重新执行法。
这可就厉害了，相当于你自己亲自上手去操作一遍那些流程，感受一下到底有没有问题。
就像你亲自去开一下那辆车，才知道它好不好开。
这些审计方法各有各的用处，就像不同的工具，在不同的情况下能发挥出独特的作用。
比如说，观察法能让你直观地看到现场的情况，但有时候表面现象可能会掩盖一些深层次的问题。
询问法能让你得到很多信息，但人家说的是不是真话，还得打个问号呢。
检查法能发现一些书面上的问题，但实际操作中可能又会有不一样。
重新执行法最靠谱，但也最费时间和精力呀。
咱审计人员可得灵活运用这些方法，不能死板。
就像一个老中医，得通过望闻问切，综合判断病情。
咱也得通过各种方法的结合，找出企业内部控制的毛病来。
你想想，要是没有这些审计方法，那企业的内部控制不就乱套啦？那些潜在的风险不就像隐藏的炸弹，随时可能爆炸呀。
所以说呀，这控制测试的审计方法可太重要啦，是保障企业健康发展的重要手段呢。
咱可得好好研究，好好运用，让企业这台大机器能稳稳当当地运转下去。
这可不是开玩笑的事儿，咱得认真对待，对吧？你说呢！。
审计内容归纳
控制测试与实质性测试一、控制测试（一）“了解内部控制”与“控制测试”的区别与联系1.二者的目的不同（1）了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
（2）控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
2.二者所需获取的审计证据不同了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
（二）何时需要实施控制测试控制测试并非任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
（三）控制测试的性质1.询问2.观察3.检查4.重新执行（四）控制测试的时间1.两层含义（熟悉-注会课本313页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段）（1）何时实施控制测试（2）测试所针对的控制适用的时点或期间二、实质性测试直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
（一）细节测试与实质性分析程序的区别与联系？细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报（二）在错报风险高的时候能否执行实质性分析程序？通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
（三）实施实质性分析程序是不是必须的？实质性分析程序的使用是有条件限制（通常针对在一段时期内存在稳定的预期关系的大量交易），况且通过细节测试注册会计师同样能找出认定层次的重大错报，所以实质性分析程序不是必须的。
注会《审计》知识点：控制测试
注会《审计》知识点：控制测试知识点：控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试采购与付款交易的控制测试1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。
如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依赖。
2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。
3.注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。
4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。
对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。
每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告。
注册会计师在实施控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。
5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。
（二）以风险为起点的控制测试参考教材表10－3“采购与付款交易的风险、控制和控制测试”的内容进行了解。
审计学内部控制及测试
PPT文档演模板
2020/11/17
审计学内部控制及测试
第五章 内部控制及测试
第一节 内部控制概述 第二节 内部控制的了解与描述 ? 第三节 内部控制测试 第四节 管理建议书
PPT文档演模板
2020/11/17
审计学内部控制及测试
第三节 内部控制测试
? 内部控制测试概念
ü审计过程中，审计人员在了解内部控制的基础 上，对被审计单位的内部控制是否达到了预期 的控制目的和效果进行评审而执行的审计程序， 以确定内部控制的可信赖程度。
PPT文档演模板
2020/11/17
审计学内部控制及测试
第五章 内部控制及测试
第一节 内部控制概述 ? 第二节 内部控制的了解与描述 第三节 内部控制测试 第四节 管理建议书
PPT文档演模板
2020/11/17
审计学内部控制及测试
第二节 内部控制的了解与描述
? 一个采购的案例
PPT文档演模板
2020/11/17
l 文字叙述法举例 l 恰当的文字叙述法的特征
l 说明了每种凭证的来源 l 描述了已发生的所有交易过程 l 说明了系统每种凭证和记录的处理 l 关联了相关的风险控制制度
l 优点和缺点
PPT文档演模板
2020/11/17
审计学内部控制及测试
第二节 内部控制的了解与描述
? 记录对内部控制制度的了解
ü记录的方式：
l 主要对象：交易流程 l 目标：受托责任（Accountability) ü 1988年，从财务报表审计立场修订了内部控制定义 l 内部控制是为了帮助主体达成目标提供合理保护的
政策和程序，包括控制环境、会计制度、控制程序 三个组成要素。
PPT文档演模板
企业内部控制——内部控制审计PPT课件
（一）基础理论
１、进行内部控制审计的动因
两权分离之后果：内部控制报告之不确定性，解决的
最有效的手段：请人进行审计，因为
（１）所有者无专业能力进行审计,或者
（２）所有者无时间进行审计，或者
（３）所有者进行自我审计的成本太高
图示
第一关系人
内部控制审计人员
依提
约
供
审
资
计
料
委报
托告
审ห้องสมุดไป่ตู้
结
计
果
受托人 （财产经管者）
注意：同一家事务所不能同时为一家客户提供内部控制评价和审
计服务。
.
2
三、内部控制审计
（一）基础理论
３、内部控制缺陷的认定
重大缺陷
是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控 制目标有效性。可能存在重大缺陷的迹象主要包括： （１）注册会计师发现董事，监事和高级管理人员舞弊； （２）企业更正已经公布的财务报表； （３）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制
组成，表示明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示
该记录的行次。如编号1535表示第15页中的第35行的记录。
第二步：编表——设计随机数表：随机数表中随机数的
位数一般由总体项目数或编号位数决定。如前例中可以采用
4位随机数表，也可以采用5位随机数表的前4位或者后4位数字。
第三步：选样——确定连续选取随机数的方法，进行样
在运行过程中未能发现该错报；
（４）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
重要缺陷
是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低 于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。
内部控制与审计测试
记账员： 审核员：
出纳员：
第四节 内部控制审计
❖ 内部控制审计的概念 ❖ 内部控制审计的程序 ❖ 内部控制审计的构成要素 ❖ 内部控制审计的报告的参考格式
内部控制审计的含义
内部控制审计：指注册会计师接受委托，对特定 基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计， 并发表审计意见。
﹡（可单独进行，也可与报表审计整合进行） ﹡（建立健全有效的内控制度、评价内部控制 是董事会的责任，在审计内控制度的基础上对其 有效性发表审计意见是注册会计师的责任）
分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规 定，询价与确定供应商的职责必须分开
思考：某公司应付账款部门的负责人按照到期的 时间要求、根据合同的约定到期签发付款审批手 续，由出纳人员小丁支付款项，并在月末编制银 行存款余额调节表。请问该公司内部控制设计上 有没有问题？
分析：有问题。根据财政部的内部控制规范出 纳不能编制银行存款余额调节表
内部控制发展历程（六个阶段）
❖ 1.内部牵制阶段(二十世纪初到40年代以前) ❖ 2.内部控制阶段(二十世纪40年代未） ❖ 3.会计控制和管理控制阶段（二十世纪50年代末) ❖ 4.内部控制结构阶段(二十世纪80年代未到90年代初)
内部控制包括三部分：控制环境、会计系统、控制程序 ❖ 5.内部控制整体框架阶段(二十世纪90年代)
对某项经济业务进行授权批准的职务和该项经济业务执 行的职务应分离
执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职 务应分离
执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职务应 分离
记录某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务应 分离
保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录职务应 分离
保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清查的 职务应分离
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第三部分：综合专题
综合专题二控制测试和内控审计
考题模式二：控制测试的基本理论
综合题【改编自历年真题】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师在了解与费用完整性认定相关的内部控制后，将控制风险评估为高，拟不测试其运行有效性，直接实施细节测试。
（2）甲公司2016年起涉足互联网金融业务。
A注册会计师了解了相关内部控制，认为其设计有效并得到执行，故这类交易不存在特别风险，拟实施控制测试和实质性分析程序。
（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2016年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
（4）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2015年度审计中测试结果满意，且在2016年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
（5）甲公司下属乙分厂2016年度处于新厂建设期，无经营活动，A注册会计师拟仅了解生产和销售以外的其他内部控制。
（6）甲公司财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。
A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查，结果满意。
要求：
针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
[答案]
（1）恰当。
（2）不恰当。
在考虑是否存在特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。
（3）不恰当。
因为控制发生重大变化，应当针对变化前后分别测试。
（4）恰当。
（5）恰当。
（6）不恰当。
控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。
考题模式三：内部控制审计的基本理论
综合题【模拟题】
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度内部控制审计，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿的部分内容摘录如下：
（1）甲公司设立了银行存款余额调节表的监督审阅流程，并且对下属所有分级机构作出定期检查。
考虑到这项企业层面控制具有足够的精确度以复核下属单位工作的恰当性，A 注册会计师仅测试该企业层面的控制，认为无须对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试。
（2）甲公司固定资产账户由机器设备、房屋建筑物等部分组成，由于各部分存在的风险差异较大，甲公司采用不同的控制予以应对。
考虑到甲公司设有资产管理部统一管理固定资产，A注册会计师仅在该账户和列报的层面对固有风险进行评估并设计审计程序。
（3）甲公司对入职销售人员进行培训并要求其签署《反商业贿赂声明》，截至2016年9月执行中期测试时，约新聘人员300人，该控制被视为每天多次执行且经测试运行有效。
A注册会计师认为剩余期间的新聘人员人数将不会改变该控制的运行频率和中期测试的结论，无须执行前推测试。
（4）甲公司投资相关的业务流程较复杂，A注册会计师在识别和了解控制时，首先向投资部低级别的人员进行询问，进而向高级别的人员询问并核实从低级别员工处获取信息的完整性，结果满意。
（5）甲公司仓储经理每天随意抽查若干比出库产品，将堆放在装运区的货物，与销售订单进行核对，但该程序无书面记录。
A注册会计师认为该项控制缺乏精确度，且无法实施检查程序以测试该控制的有效性，未将其识别为关键控制。
（6）对甲公司付款授权进行控制测试时，A注册会计师发现存在未经授权进行付款的控制缺陷。
考虑到该缺陷可能导致财务报表发生重大错报，A注册会计师认为无须考虑与之相关的补偿性控制，将上述缺陷直接认定为重大缺陷。
要求：
针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
[答案]
（1）恰当。
（2）不恰当。
注册会计师还应深入账户或列报的成分以考虑风险。
要求：
结合A注册会计师提出的复核批注，针对内部控制审计报告初稿中的不妥之处，指出正确的修改建议并说明理由。
[答案]
（1）不妥之处①：报告中对“2011年度”表述有误。
修改建议：将“2011年度”修改为“2011年12月31日”。
理由：内部控制审计报告是对特定基准日的内部控制进行审计，是时点数，而非时期数，因此报告对于审计基准日理解有误。
（2）不妥之处②：报告中对审计对象“内部控制自我评价报告”表述有误。
修改建议：将“内部控制自我评价报告”修改为“财务报告内部控制”。
理由：内部控制审计报告是对内部控制的有效性进行审计。
（3）不妥之处③：注册会计师责任中有关“对内部控制的有效性发表审计意见”表述有误。
修改建议：将“内部控制的有效性”修改为“财务报告内部控制的有效性”。
理由：内部控制审计报告并非对被审计单位的所有内部控制发表审计意见，而是对与财务报告相关的内部控制发表审计意见。
（4）不妥之处④：报告对于内部控制审计中“非财务报告内部控制的重大缺陷”的关注责任存在遗漏。
修改建议：在注册会计师责任段最后增加“并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露”表述。
理由：在内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，要求在内部控制审计报告中予以披露。
（5）不妥之处⑤：报告中审计结论“公司在2011年度按照《企业内部控制基本规范》和相关规定实施的内部控制在所有重大方面未发现导致无效的任何事项”表述有误。
修改建议：将“公司在2011年度按照《企业内部控制基本规范》和相关规定实施的内部控制在所有重大方面未发现导致无效的任何事项”修改为“公司于2011年12月31日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”。
理由：内部控制审计要求注册会计师在实施审计工作的基础上，获取充分、适当的证据，对财务报告内部控制的有效性发表的意见并提供合理保证，而非有限保证，应当发表积极式的审计结论，而非以消极方式提出。
考题模式四：内部控制审计报告
综合题【模拟题】
A注册会计师担任多家上市公司内部控制审计项目的项目质量控制复核人，遇到以下与内部控制审计报告相关的事项：
（1）对甲公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价甲公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。
（2）受提供资料的限制，审计项目组未对乙公司下属某重要组成部分2016年度的内部控制制度执行情况进行测试。
考虑到乙公司及其他的重要组成部分均已测试且结果满意，审计项目组拟发表保留意见的内部控制审计报告。
（3）丙公司于2016年收购某重要组成部分，并将其纳入了合并范围，按照证监会的相关豁免规定，丙公司未将被收购公司的财务报告内部控制包括在内部控制评价范围内，审计项目组也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。
审计项目组在强调事项段中指明上述内容，提醒内部控制审计报告使用者关注。
（4）丁公司存在委托加工物资未及时入账、存货盘点差异未及时解决等内部控制重大缺陷，截至基准日，丁公司已派驻内部审计人员进行初步整改。
审计项目组拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，并同时指明2016年财务报表审计中，已经考虑了上述缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（5）戊公司定期检查物流人员发货和派送是否存在延迟，审计项目组发现上述确保企业经营效率的服务质量的内部控制存在重大缺陷，考虑到该控制不属于财务报告内部控制，审计项目组增加强调事项段，提请内部控制审计报告使用者予以关注。
（6）己公司未按照内控制度识别关联方及其交易，审计项目组将其认定为财务报告内部控制的重大缺陷。
考虑到管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中予以公允反映，审计项目组拟出具无保留意见的内部控制审计报告。
要求：
针对上述第（1）项至第（6）项，代A注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
[答案]
（1）不恰当。
企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。
（2）不恰当。
审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
（3）恰当。
（4）不恰当。
注册会计师应当对内部控制发表否定意见。
（5）不恰当。
注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段进行披露。
（6）不恰当。
注册会计师应当对内部控制发表否定意见。