注册会计师《审计》知识点控制测试
2016年注册会计师《审计》知识点：控制测试知识点：以内部控制目标为起点的控制测试
【理清思路。
放进表里就是综合题。
仅属举例，较随意】
如通过控制测试获取控制风险为中或低的证据，就可以接受较高的检查风险并在很大程度上通过实质性分析程序获取进一步的审计证据，减少对细节测试的依赖【效率就是效益】。
1.对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
在实施控制测试时，应抽取生产通知单，检查是否与月度生产计划书中内容一致【控制测试的经典思路】。
例。
【以2013年A卷综合题为模版，展示出题方式】
2.对于发出原材料这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：
（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统[作为出库单]，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账；
注册会计师在实施控制测试时应当：抽取出库单【去脉】及相关的领料单[来龙]，检查是否正确输入【来龙去脉是否一致】并经适当层次复核；
A卷综合题为模版，展示出题方式】
例。
【以2013年
对于发出原材料这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：
（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。
由仓库管理员编写原材料盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。
在实施控制测试时应当：抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核【仓库盘点、会计复盘】，有关差异是否得到处理[复核后调整。
3.对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求：
（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误【没有差异】后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
两个关键控制点：核对、审核【发现、处理差异】。
在实施控制测试时，应当：抽取原材料领用凭证，检查是否与【原材料出库单（原材料领用凭证的编制依据）】生产记录日报表（去脉）【核对】一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理；抽取核对记录，检查差异是否已得到处理。
注意：尽管（1）中没有明确强调差异处理，但控制测试仍然特别关注差异是否得到处理。
（2）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入[结转凭证]记录，如有差异【有条件】，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认[复核]后交会计部门调整。
三个关键控制点：两个部门核对（保证材料结转凭证与支持性文件核对一致）、两方经理处理差异、会计部门调整。
在实施控制测试时，应当：抽取生产成本结转凭证，检查与支持性文件是否一致并经适当复核；抽取差异分析报告，检查是否经仓储经理和生产经理签字共同签字确认，并追踪是否由会计部门进行恰当调整。
例。
【以2013年A卷综合题为模版，展示出题方式】
（3）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表【以上均属自动控制】；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。
由计算机系统控制的，都非控制测试的重点。
重点在人工跟进]在实施控制测试时，应当验证预设的分摊公式和方法是否存在变更，变更是否经适当审批，必要时考虑利用计算机专家的工作。
抽取产成品结转凭证，检查是否经会计主管审核，审核发现的差异是否得以纠正。
注册会计师2020审计重点：审计抽样在控制测试中的应用
注册会计师2020审计重点：审计抽样在控制测试中的应用第三节审计抽样在控制测试中的应用在控制测试中应用审计抽样有两种方法。
一种是发现抽样。
这种方法在注册会计师预计控制髙度有效时可以使用，以证实控制的有效性。
在发现抽样中，注册会计师使用的预计总体偏差率是0。
在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率时以接受的结论。
另一种是属性估计抽样，用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。
本节以第二种方法为主。
在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。
一、样本设计阶段(一)确定测试目标注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
如果对控制运行有效性的定性评价可以分为最髙、高、中等和低四个层次，注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。
注册会计师必须首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。
(二)定义总体和抽样单元1.定义总体。
在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。
同质性是指总体中的所存项目应该具有同样的特征。
例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因时出现两个独立的总体。
又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。
如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。
另外，如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就町以将被审计单位视为一个单独的总体。
注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。
注会《审计》知识点：控制测试
注会《审计》知识点：控制测试知识点：控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试采购与付款交易的控制测试1.注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。
如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的依赖。
2.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
在测试该循环中的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。
3.注册会计师在实施控制测试时，应抽取请购单、订购单和商品验收单，检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。
4.对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动，被审计单位的内部控制通常要求应付账款记账员将采购发票所载信息与验收单、订购单进行核对，核对相符应在发票上加盖“相符”印戳。
对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。
每月末，应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告。
注册会计师在实施控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。
5.对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。
在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。
对此，注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。
（二）以风险为起点的控制测试参考教材表10－3“采购与付款交易的风险、控制和控制测试”的内容进行了解。
2020注册会计师(CPA) 审计 第04讲 控制测试的时间和范围
第04讲控制测试的时间和范围三、控制测试的时间★★（一）何时应当实施控制测试（二）如何考虑期中审计证据？如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：控制在剩余期间是否有重大变化？余期间的补充证据【例题·单选题】（2018年）如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是（）。
A.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末B.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末C.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多『正确答案』A『答案解析』穿行测试用于了解内部控制，不能通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末。
（三）如何考虑以前审计获取的审计证据在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：（1）内部控制其他要素（控制环境、监督等）的有效性，如薄弱，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
（2）控制特征（人工控制or自动化控制）产生的风险。
如人工控制（一般稳定性较差）的成分较大时，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。
（3）信息技术一般控制的有效性。
当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。
（4）影响内部控制的重大人事变动。
注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。
（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。
注册会计师应当充分意识到控制不再有效，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。
cpa审计中控制测试归纳
）
5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围
6）控制环境；
在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
7）测试被审计单位对控制的监督。
注册会计师测试被审计单位对控制的监督，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。
考虑以前审计获取的审计证据
如果
不得依赖以前审计所获取证据的情形
鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。
在确定利用以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔
（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。
例如,当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时,注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。
当相关控制中人工控制的成分较大时,考虑到人工控制一般稳定性
较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。
注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。
2020注会(CPA) 审计 第47讲_控制测试(2)
【补充例题•简答题】（ 2018年，部分） ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表。与会计估计审计相关的 部分事项如下： （ 5） A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提 存在特别风险 ，在了解相关内部控制后，对 应收账款坏账准备实施了 实质性分析程序 ，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。 要求： 针对上述第（ 5）项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】
（ 6）
恰当
第四节 实质性程序
一、实质性程序的含义和要求 （一）实质性程序的含义
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1. 实质性程序：是指用于发现 认定层次 重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和 披露的 细节测试 以及 实质性分析程序 。
2. 基本原则 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对 所有重大类别的 交易、账户余额 和披露实施 实质性程序 。（原因：内部控制的 固有局限性 ）
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（三）测试两个层次控制时注意的问题（ 整体层次 、 业务流程层次 ）（ 一般了解 ） 1. 整体层次控制测试 通常更加主观 （如：管理层 对胜任能力的重视 ）。 2. 对整体层次控制进行测试， 通常比 业务流程层次控制（如：检查付款 是否得到授权 ） 更加难以记录 。 3. 整体层次控制和信息技术一般控制的评价通常记录的是 文件备忘录 和 支持性证据 。 4. 注册会计师最好在 审计测试的早期 测试整体层次控制。原因在于测试这些控制的结果 会 影响 其他计划审计程序的性质和范围。 【补充例题•简答题】（ 2015年） ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014年度财务报表，审计工作底稿中与 内部控制 相关的部 分内容摘录如下： （ 1）甲公司营业收入的发生认定存在 特别风险 。相关控制在 2013年度审计中经测试运行有 效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些 控制运行有效的审计证据。
注册会计师 - 审计第0802讲 控制测试
第02讲控制测试第二节控制测试一、控制测试概述（一）控制测试的含义控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
控制测试目的与了解内部控制不同：（二）测试的内容在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行；2.控制由谁执行；3.控制以何种方式执行。
（三）控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。
2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
二、控制测试的应用（一）控制测试的性质1.控制测试的性质与拟从控制测试中获取的保证水平相关在计划和实施控制测试时，对控制有效性的拟信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。
当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。
2.控制测试的程序（1）询问被审计单位的人员（2）观察特定控制的运行（3）检查文件和报告（4）重新执行（二）控制测试的时间1.控制测试的时间包含两层含义：（1）何时实施控制测试；（2）测试所针对的控制适用的时点或期间。
2.对期中获取的审计证据的利用注册会计师一般在期中进行控制测试。
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据，并考虑实施下列审计程序：（1）如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响；（2）如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据，并确定针对剩余期间还需获取补充审计证据。
2018注册会计师《审计》考点：进一步审计程序的含义和要求、控制测试的含义和要求、实质性程序的含义和要求
2018注册会计师《审计》考点：进一步审计程序的含义和要求、控制测试的含义和要求、实质性程序的含义和要求【知识点】进一步审计程序的含义和要求【难易程度】☆☆☆☆【重要程度】☆☆☆☆一、进一步审计程序的含义进一步审计程序是指，相对于风险评估程序而言，注册会计师对认定层次重大错报风险实施的审计程序，审计程序包括：控制测试和实质性程序。
二、进一步审计程序的要求1、实施进一步审计程序时应考虑的因素：(1)风险的重要性：如果风险会造成严重的后果，当后果越严重时，注册会计师就越要关注和重视，并更加精心的设计进一步审计程序；(2)重大错报发生的可能性：发生的可能性越大时，注册会计师就要更精心的设计进一步审计程序；(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征：对于不同的交易、账户及披露产生的风险会有所不同，注册会计应考虑设计有针对性的进一步审计程序；(4)被审计单位采用的特定控制的性质：注册会计应对人工控制和自动化控制设计其合适的进一步审计程序；(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性：注册会计师在风险评估时预期内部控制有效时，在进行进一步审计程序时就必须进行控制测试；如果注册会计不能信赖内部控制时，可以直接实施实质性程序。
2、注册会计师应考虑：注册会计师应当(必须)对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
【知识点】控制测试的含义和要求【难易程度】☆☆☆☆【重要程度】☆☆☆☆一、控制测试的含义用于评价内部控制在发现或防止并纠正认定层次重大错报的有效性的审计程序就是控制测试。
注意，应区分控制测试与了解内部控制有所不同：注册会计师应从以下方面来获取控制测试运行的有效性的审计证据：1、控制测试在所审计的期间的相关时点是如何运行的；2、控制是否能够得到一贯的执行；3、控制由谁来执行或以何种方式执行的。
二、控制测试的要求1、评估认定层次重大错报风险时，预期控制测试是有效运行的：了解被审计单位内部控制时，内部控制设计适当，内部控制得到了执行，预期内部控制是有效的运行，在做实质性程序时，就能够适当的减少需要做的程序(如：凭证抽样时，本来需要抽取100个样本，因为预期内部控制是有效的，所以在做实质性程序时，可以适当的减少数量，抽取70个样本，以减少审计的工作量)。
2020注会(CPA) 审计 第68讲_控制测试
2. 发运商品 -1/4
可能发生错 报表项目及
报环节
认定
存在的内部控制 （自动）
存在的内部控制 （人工）
内部控制 测试程序
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可能在没有 批准发货的 情况下发出 了商品。
收入 /发 生； 应收账款 / 存在
当客户销售单在系 统中获得发货批准 时，系统自动生成 连续编号的发运凭 证。
保安人员只有当 附有经批准的销 售单和发运凭证 时才能放行。
二、以风险为起点的控制测试 1. 订单处理和赊销的信用控制
可能发生 错报环节
可能向没 有获得赊 销授权或 超出了其 信用额度 的客户赊 销。
报表项目及 认定
存在的内部控制 （自动）
收入 /发 生； 应收账款 / 存在
订购单上的客户 代码与应收账款 主文档记录的代 码一致； 目前未偿付余额 加上本次销售额 在信用限额范围 内。 上述两项均满足 才能生成销售 单。
第四节 销售与收款循环的控制测试
一、控制测试基本原理 二、以风险为起点的控制测试
一、控制测试基本原理 1. 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，其提供的保证程 度 依次递增 。注册会计师需要根据所测试的内部控制的特征及需要获得的保证程度选用适当的测 试程序； 2. 如果在期中实施了控制测试，应在年末审计时实施适当的前推 [ 延伸 ] 程序，就控制在剩 余期间的运行情况获取证据，以确定控制是否在整个被审计期间持续运行有效； 3. 控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的 保证程度 ； 4. 如果拟信赖的控制是由计算机执行的自动化控制，除了测试自动化应用控制运行的有效性， 还需就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。 上述控制测试基本要求的原理对其他循环同样适用。
注会考试《审计》易错题：控制测试的时间
注会考试《审计》易错题：控制测试的时间
【单选题】
如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性。
以下对控制测试的时间间隔的说法恰当的是()。
A.至少每年测试一次
B.至少每年测试两次
C.至少每两年测试一次
D.至少每三年测试一次
【答案】D【解析】当控制在本期运行未发生变化且该控制不属于旨在减轻特别风险的控制时，注册会计师应当每三年至少测试一次。
【点评】本题说的就是可以利用以前年度控制测试的审计证据的情况，这种情况下可以在本期不进行控制测试，但是内部控制每三年应该测试一次，这是最低标准。
所以本题选择的是D项。
1。
2020年注册会计师《审计》知识点：评价样本结果阶段(控制测试)_255
【内容导航】审计抽样在控制测试中的应用【所属章节】第四章审计抽样方法【知识点】评价样本结果阶段(控制测试)评价样本结果阶段(控制测试)一、考虑偏差的性质和原因1.如样本中发现了控制偏差，有两种处理办法：(1)扩大样本规模，以进一步收集证据(当已有的证据无法直接形成抽样结论)。
(2)认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序(即放弃对控制的信赖)。
2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，应当考虑是否需要增加(对其他控制的)控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。
3.如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。
例如，与被审计单位没有定期对信用限额进行检查相比，如果被审计单位的销售发票出现错误，则注册会计师对后者的容忍度较低。
二、估计总体偏差率将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。
样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。
三、估计总体偏差率上限(1)公式法总体偏差率上限=风险系数(R)/样本量(n)表4-5控制测试中常用的风险系数表(2)查表法表4-6控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10%时的偏差率上限四、形成抽样结论1.统计抽样在统计抽样中，通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
(1)如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。
(2)如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成结论。
注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否扩大测试范围。
(3)如果总体偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，则总体可以接受。
2.非统计抽样在非统计抽样中，通常将估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
(1)如果总体偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受。
(2)如果总体偏差率低于但很接近可容忍偏差率，总体不可接受。