第十二章财务报告(1)
基础会计学-第十二章-财务会计报告课件
易性金融资产”、“应收及预付账款”、“存货”等 项目；
长期资产按其流动性可以进一步分为“长期投资”、 “固定资产”、“无形资产” 和“其他资产”等项目。
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第二节 资产负债表
2、 负债项目按其偿还期限进行排序 所有的负债项目可以分为流动负债和长期
1. 会计报表对本单位的作用 2. 会计报表对上级主管部门的作用 3. 会计报表对其他有关监督部门的作用 4. 会计报表对企业债权人和投资者的作用
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念 资产负债表是企业用货币度量，从资产、负债、所
有者权益，全面、总括地反映会计主体在某一特定时 日财务状况的会计报表。
报表连同本单位的会计报表合并编制的会计报表。 （五）按照编报单位的性质分类可以分为企业会计报表和
事业单位会计报表 除此之外，会计报表按从属关系，还可以分为主要
会计报表和附表；按资金运动形态，可以分为静态会 计报表和动态会计报表。
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第一节 财务报告概述
四、财务报告作用：对信息使用者提供决策有用 的财务信息。
三、会计报表的种类 （一） 按照反映的经济内容分类
按经济内容，会计报表可以分为反映财务 状况及其变动的报表和反映经营成果的报表。 反映财务状况及其变动的报表主要包括反映静态 财务状况的资产负债表和反映动态财务状况的 现金流量表以及所有者权益变动表； 反映经营成果的报表主要有损益表及其附表（利 润分配表）等。
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第二节 资产负债表
二、资产负债表的作用 资产负债表为报表的不同使用者分析评价
第十二章财务报告习题及答案
第十二章财务报告一、单项选择题1.关于财务报表的列报，下列说法中不正确的是（）。
A.企业如果采用了不恰当的会计政策，不能通过在附注中披露予以更正B.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更C.财务报表项目可以以总额列报，也可以以净额列报，企业可以自行决定D.一般情况下，在财务报表项目的列报需要发生变更时，企业应对上期比较数据按照当期列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质2.下列报表项目中，应根据相应明细账科目余额计算填列的是（）。
A.货币资金B.长期借款C.开发支出D.交易性金融资产3.某企业期末“工程物资”科目借方余额为100万元，“发出商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“生产成本”科目借方余额50万元，“制造费用”科目借方余额20万元，“材料成本差异”科目贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。
假定不考虑其他因素，该企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.170B.165C.265D.2354.2015年度，甲公司发生交易或事项如下：（1）处置一项投资性房地产，价款为1500万元。
（2）出售一项交易性金融资产，价款为400万元（不考虑交易费用）。
出售当日，交易性金融资产的成本为300万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。
（3）甲公司持有的一项以权益法核算的长期股权投资，持股比例为20%，被投资方宣告分配2014年现金股利50万元。
（4）转让一项非专利技术，取得银行存款20万元，产生转让净收益5万元。
根据上述资料，下列关于甲公司利润表项目填列的表述，不正确的是（）。
A.处置投资性房地产取得的收入应填入利润表“营业收入”项目B.出售交易性金融资产影响利润表“营业利润”项目50万元C.确认现金股利影响利润表“投资收益”项目10万元D.转让非专利技术影响利润表“营业外收入”项目5万元5.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
第十二章 财务报告
项目 一、营业收入（主入+其本） 减：营业成本（主本+其本） 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额
记账凭证
账务处理程序
现 金 银行存款
③
日记账
原始凭证
1
① ②
收 款
付 款
转 账 ⑤
⑥ 总 账 ⑦ 会计报表
记账凭证
2
原始凭证 汇总表 ④
⑥ 明细账
3
【例题1· 计算分析题】甲公司2012年12月31日结账后有关科目余额如下所示： 科目名称 应收账款 坏账准备——应收账款 借方余额 500 贷方余额 10 50
二、金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 （一）金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同 时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 2 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关 负债进行抵消。 （二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形【例题1· 多选题】下列项 目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有（ ）。 A.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但 企业计划以总额计算 B.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企 业计划以净额结算 C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起， 合成为一项固定利率长期债券 D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债 E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金 【答案】ACDE，【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示， 不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负 债表内列示：（1）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在 是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融 5 负债。
财务报告--注册会计师辅导《会计》第十二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告考情分析本章历年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、建造合同业务在利润表中的列示、利润表项目的填列、会计报表附注披露的有关内容等。
主观性试题中涉及财务报告的内容重点在“资产负债表日后事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等有关报表项目的调整，主要是调整利润表。
考点一：资产负债表（一）资产负债表“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。
【思考问题】应收账款项目处理方法：（1）“应收账款”总账借方余额12 000万元明细账借方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元（2）“预收账款”总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账借方明细账余额合计12 000万元（3）“坏账准备”科目余额为3 000万元资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。
财务报告概述--注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
第12章财务报告
记账凭证的编制 （编制会计分录）
登记账簿
会计报表的编制
第12章财务报告
编制科目汇总表 （试算平衡）
一、概述
财务报告的作用 投资人和债权人 企业经营管理 国家宏观经济管理
第12章财务报告
概述——会计报告的编制要求
内容完整，反映全面； 数字真实，计算准确； 前后一致，相互衔接； 编报及时，手续齐备。
流动负债 非流动负债 所有者权益
1700 2100 2900 2600 4600 4800
资产合计
9200
9500
负债及所有者权 益合计
9200
9500
第12章财务报告
二、资产负债表 ——编制基础与格式
1、该报表为账户式结构。 2、编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3、反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、
负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4、报表项目的排列规则： 资产项目——流动性大的排在前； 负债项目——到期日近的排在前； 所有者权益项目——永久性大的排在前。
第12章财务报告
二、资产负债表——编制方法
年初数——根据上年末的“期末数”填列。 期末数——编制方法：
填列方法
报表项目举例
第12章财务报告
二、资产负债表
一、资产负债表的涵义
资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况 的报表。
资产负债表： 静态报表（某一特定日期，时点报表） 财务状况（资产、负债、所有者权益及其结构） 月报、季报、半年报、年报
第12章财务报告
资产负债表的作用： 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资
第12章财务报告
三、利润表——概念和作用
利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表的编制依据：利润=收入—费用 利润表的作用：
第12章财务会计报告
6
• (六)企业应当在财务报表的显著位置至少披 露下列各项：单位名称、期间、金额单位、 是否合并报表
• (七)企业至少应当按年编制财务报表。
7
第二节 资产负债表
会计学
1
第十二章 财务会计报告
［学习目的］通过本章的学习，熟悉附注的概念和
报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式 和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法； 了解现金流量表的内容、格式和编制方法；了解 所有 者权益变动表的内容、格式和编制方法。
主要内容: • 财务会计报告的内容及编制要求 • 资产负债表、利润表 、现金流量表 、所
• 2.企业某一特定日期负担的债务，以及企业 偿还债务的能力；
• 3.企业的投资者(业主)对企业资产的要求权； • 4.期未、期初企业财务状况的变动趋势。
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（二）资产负债表的格式 • 1.表内项目分类及排列。按项目的流动性分类
和按项目的货币性分类。 • 按项目的流动性分类是国际上流行的分类方
法，即资产类项目按流动性大小排列，流动性 大的项目排在前面，流动性小的项目排在后面； 负债类项目按到期日远近排列，偿付期近者在 先，远者在后；所有者权益按永久程度排列： 永久程度高的项目排在前面，低的排在后面。
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2．根据明细账科目余额计算填列。 “应付账款”项目，需要根据“应付账款”
和“预付账款”两个科目所属的相关明细 科目的期末贷方余额计算填列；
“应收账款”项目，需要根据“应收账款” 和“预收账款”两个科目所属的相付）时根据借方余 额合计填列； 填列负债项目（应付及预收）时根据贷方余 额合计填列。
第十二章财务报告-经营活动产生的现金流量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十二章 财务报告知识点：经营活动产生的现金流量● 详细描述：1.销售商品、提供劳务收到的现金（经现——销收）——反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
◇排除思路（分析填列）——首先假设企业当期的营业收入、增值税销项税额、应收款项的增减变化,预收款项的增减变化等都与销售商品、提供劳务有关。
然后,再将其与销售商品、提供劳务无关的剔除。
最后,计算得出经营活动产生的现金流量——销售商品提供劳务收到的现金。
◎收到现金的销售，包括三种情况： 当期销售当期收现……现在 以前销售当期收现……过去 将来销售当期收现……未来 ◎未收现金的销售，包括二种情况： 当期销售当期未收，将来应收 当期销售当期未收，过去预收※公式Ａ（五个会计分录的组合）： 借：经现——销收（？） 应收项目（资产负债表净增额） 预收款项（资产负债表净减额） 贷：营业收入（利润表） 应交增值税（销项）［资料］ 应收项目（资产负债表净减额） 预收款项（资产负债表净增额）◎当应收项目和预收款项的增减变化与销售商品、提供劳务无关或者营业收入和增值税（销项税额）因视同销售业务事项所形成时。
※公式Ｂ1（经现——销收被增加时） 借：资产减值损失（计提坏账准备） 财务费用（应收票据贴现） 非现金资产（债务重组） 应付职工薪酬（视同销售） …… 贷：经现—销收（？）2.购买商品、接受劳务支付的现金（经现——购支）——反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。
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（略）
第十二章财务报告(1)
(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列
【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债 表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个 月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债 的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的 非流动负债”项目栏。
长期借款
项目的“年初余额”和“期末余额”。 1.“年初余额”的填列方法：根据上
年末本表“期末余额”栏数字填列。项 目内容如有变化应做相应调整。
2.“期末余额”的填列方法： ※“期末余额”—月末、季末、年末 等的数字。
第十二章财务报告(1)
比较资产负债表
资产负债表
编制单位：
年月日
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
期末余额 年初余额
第十二章财务报告(1)
(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列
资产负债表
编制单位：
年月日
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金 交易性金融资产 应收票据
84 000
短期借款 应付票据 应付账款
360 000
短期借款
第十二章财务报告(1)
2020/11/28
第十二章财务报告(1)
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概述 财务会计报告的含义
财务会计报告，简称财务报告，是 指企业对外提供的反映企业某一特定日 期的财务状况和某一会计期间的经营成 果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告
第十二章财务报告(1)
二、财务报告的组成内容
第十二章财务报告(1)
长期 偿债 能力
资产 负债 率
产权 比率
2007 2008 2009 2010 年年年年
82.82 78.20 76.86 77.19 %%%%
80.09 77.55 75.41 74.33 %%%%
第十二章财务报告(1)
• 偿债能力中，包含两种能力，一是偿还 债务本金的能力，二是支付债务利息的 能力。反映这两种能力的指标有资产负 债率、产权比率等。从2007年至2010年 ，澳柯玛股份有限公司产权比率比较稳 定，振幅不大。资产负债率逐年下降， 证明公司长期偿债能力正逐步转好，偿 债能力不断增强，这将有利于公司的可 持续发展。
应收票据
应收账款 （略）
双方总计存在 平衡相等关系
资产总计
负债和所有者权益 期末余额
流动负债： 短期借款
按“资产＝ 负债＋所有
应付票据 应付账款
者权益”原 理，将”资
产、负债和
预收账款
所有者权
（略）
益分左右
两部分排
负债和所有者权益列总计
第十二章财务报告(1)
(四）编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要式填写该表各
第十二章财务报告(1)
未分配利润例子
• 例：“本年利润”余额 120000 （贷方）
• “利润分配”
• ---提取盈余公积 12000（借方）
• ---提取公益金 6000（借方）
• ---应付股利
30000（借方）
• ---未分配利润 25000（贷方）
• 未分配利润：120000-12000-6000-30000
资产负债表
① 会计报表
（财务状况）利润表
资产
现金流量表
负 所债 有者权收 费（益入 用经营成（果现现）金金流流量入）
所有者权益 变动表
利润
现金流出 （所有者权益） 权益增加
权益减少
②
会计报表 附注
③
相关信息 或资料
①会计报表 会计报表，也称财务报表，是企业用以提 供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内 报表和对外报表两种。
第十二章财务报告(1)
又如“应付账款” 和“预付账款” 项目。
应付账款－F企业
期末余额 42 000 （应付性质）
应付账款－W企业
期末余额 48 000 （应付性质）
应付账款－H企业
期末余额 30 000 （预付性质）
应填入资 产负债表 的“应付 账款”项
目
合计918 000
预付账款－E企业
期末余额 1 800 （应付性质）
第十二章财务报告(1)
（二）资产负债表的作用 反映企业在某一特定日期的以下四个
方面情况：
资产负债表
（财务状况）
资产 负债 所有者权益
●资产总额及其结构，是分析企业生
产经营能力的重要资料。
●负债总额及其结构状况，表明企业未来需用 多少资产或劳务清偿债务。
●所有者权益情况，表明投资者在企业资产中 所占的份额，了解权益的结构。
期末余额 90 000 （应收性质）
应收账款－B企业
期末余额 12 000 （预收性质）
应填入资 产负债表 的“应收 账款”项
目
合计168 000
预收账款－ V企业
期末余额 18 000 （应收性质）
合计36 000
应填入资 产负债表 的“预收 账款”项
目
预收账款－U企业
期末余额 24 000 （预收性质）
流动资产：
流动负债：
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款
根据有关 账户的期 末余额直 接或计算 填列
短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
待摊费用
预提费用
一年内到期的非 流动资产
一年内到期的非流 动负债
（略）
（略）
会企01表 单位：元 期末余额 年初余额
“银行存款”，“其他货币资金”账户期 末余额合计填列； • （2）“ 固定资产 ”反映的是固定资产的 折余价值，应根据“ 固定资产”账户的借 方余额，减去“ 累计折旧”账户的贷方余 额计算填列；
第十二章财务报告(1)
• （3）“未分配利润 ”是反映企 业尚未分配的利润，根据“ 本年 利润”和“ 利润分配”账户的余 额计算填列。
编制单位：
年月日
单位：元
权益 期末余额 年初余额
流动资产： 货币资金
96 000
流动负债库：存现金 期末余短额期6借0款00
交易性金融资产 应收票据 应收账款
84 000
应付票据 银行存款
期末余应额付90账0款00 预收账款
应收股利 应收利息
应付职工原薪材酬 料 期末余应额交16税2 费000
第十二章财务报告(1)
②会计报表附注 会计报表附注是会计报表的重要组成部 分。是对企业的基本情况、报表的编制基础 、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对 报表中重要项目的说明。以便于会计报表的 使用者理解会计报表的内容。 ③相关信息或资料 与会计报表的编制相关的其他信息或资 料。
第十二章财务报告(1)
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非第流十动二章负财债务报“告项(1) 目
（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
如“货币资金”资、产“负债存表货”等项目。 会企01表
+33000—22500= 320835
第十二章财务报告(1)
五、资产负债表的分析
• 1.资产负债率 • （1）概念：是负债总额与资产总额之比。 • （2）公式：
第十二章财务报告(1)
• *此比率表明： • 资产总额中负担债权人提供资金所占比
重； • 企业资产对债权人权益的保障程度； • 企业对债权人资金的利用程度。 • 比率越小，企业的长期偿债能力越强。 • 以0.5左右为最好理想值40%东南亚80%
三、会计报表的编制要求
客观 真实
内容 完整
资产负债表 （（财财务务状状况况））
报送及时
计算 准确
手续 齐备
第十二章财务报告(1)
第二节 会计报表
一、资产负债表 （一）资产负债表的定义
资产负债表
（财务状况）
资产 负债 所有者权益
◆反映企业某一特定日期财务状况的会计 报表。
◆根据“资产＝负债＋所有者权益” 会 计等式原理编制。
•
+25000=97000
第十二章财务报告(1)
• （4）“存货”根据“ 原材料”、“生 产成本”、“库存商品”等期末余额 合计数填列。
第十二章财务报告(1)
（5）根据有关明细账户期末余额计算填 列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目。
应收账款－A企业
期末余额 60 000 （应收性质）
应收账款－C企业
存货
待摊费用
12 000
一年内到期的非 流动资产
（略）
资产负债表 年月日
年初余额 负债和所有者权益 流动负债： 短期借款
交易性应金付融票资据产 余额 84 0应00付账款
预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 待预摊提费费用用 余额 12一000年内到期的非流 动负债 （略）
会企01表 单位：元
其他应收款 存货 待摊费用
330 000 12 000
应付股利
期末余其额他4应8付0生0款0产成本 预提费用
一年内到期的非 流动资产
（略）
一年内到库期存的商非品流 期末余动额负12债0 000
（略）
第十二章财务报告(1)
2.根据若干个总分类账户余额合并计算填列
• 具体项目有： • （1）“ 货币资金 ”根据“ 库存现金”，