第12章财务报告
基础会计学-第十二章-财务会计报告课件
易性金融资产”、“应收及预付账款”、“存货”等 项目；
长期资产按其流动性可以进一步分为“长期投资”、 “固定资产”、“无形资产” 和“其他资产”等项目。
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第二节 资产负债表
2、 负债项目按其偿还期限进行排序 所有的负债项目可以分为流动负债和长期
1. 会计报表对本单位的作用 2. 会计报表对上级主管部门的作用 3. 会计报表对其他有关监督部门的作用 4. 会计报表对企业债权人和投资者的作用
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念 资产负债表是企业用货币度量，从资产、负债、所
有者权益，全面、总括地反映会计主体在某一特定时 日财务状况的会计报表。
报表连同本单位的会计报表合并编制的会计报表。 （五）按照编报单位的性质分类可以分为企业会计报表和
事业单位会计报表 除此之外，会计报表按从属关系，还可以分为主要
会计报表和附表；按资金运动形态，可以分为静态会 计报表和动态会计报表。
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第一节 财务报告概述
四、财务报告作用：对信息使用者提供决策有用 的财务信息。
三、会计报表的种类 （一） 按照反映的经济内容分类
按经济内容，会计报表可以分为反映财务 状况及其变动的报表和反映经营成果的报表。 反映财务状况及其变动的报表主要包括反映静态 财务状况的资产负债表和反映动态财务状况的 现金流量表以及所有者权益变动表； 反映经营成果的报表主要有损益表及其附表（利 润分配表）等。
基础会计学-第十二章-财务会计报告
第二节 资产负债表
二、资产负债表的作用 资产负债表为报表的不同使用者分析评价
第十二章财务报告习题及答案
第十二章财务报告一、单项选择题1.关于财务报表的列报，下列说法中不正确的是（）。
A.企业如果采用了不恰当的会计政策，不能通过在附注中披露予以更正B.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更C.财务报表项目可以以总额列报，也可以以净额列报，企业可以自行决定D.一般情况下，在财务报表项目的列报需要发生变更时，企业应对上期比较数据按照当期列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质2.下列报表项目中，应根据相应明细账科目余额计算填列的是（）。
A.货币资金B.长期借款C.开发支出D.交易性金融资产3.某企业期末“工程物资”科目借方余额为100万元，“发出商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“生产成本”科目借方余额50万元，“制造费用”科目借方余额20万元，“材料成本差异”科目贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。
假定不考虑其他因素，该企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.170B.165C.265D.2354.2015年度，甲公司发生交易或事项如下：（1）处置一项投资性房地产，价款为1500万元。
（2）出售一项交易性金融资产，价款为400万元（不考虑交易费用）。
出售当日，交易性金融资产的成本为300万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。
（3）甲公司持有的一项以权益法核算的长期股权投资，持股比例为20%，被投资方宣告分配2014年现金股利50万元。
（4）转让一项非专利技术，取得银行存款20万元，产生转让净收益5万元。
根据上述资料，下列关于甲公司利润表项目填列的表述，不正确的是（）。
A.处置投资性房地产取得的收入应填入利润表“营业收入”项目B.出售交易性金融资产影响利润表“营业利润”项目50万元C.确认现金股利影响利润表“投资收益”项目10万元D.转让非专利技术影响利润表“营业外收入”项目5万元5.甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
第十二章 财务报告
项目 一、营业收入（主入+其本） 减：营业成本（主本+其本） 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额
记账凭证
账务处理程序
现 金 银行存款
③
日记账
原始凭证
1
① ②
收 款
付 款
转 账 ⑤
⑥ 总 账 ⑦ 会计报表
记账凭证
2
原始凭证 汇总表 ④
⑥ 明细账
3
【例题1· 计算分析题】甲公司2012年12月31日结账后有关科目余额如下所示： 科目名称 应收账款 坏账准备——应收账款 借方余额 500 贷方余额 10 50
二、金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 （一）金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同 时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 2 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关 负债进行抵消。 （二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形【例题1· 多选题】下列项 目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有（ ）。 A.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但 企业计划以总额计算 B.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企 业计划以净额结算 C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起， 合成为一项固定利率长期债券 D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债 E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金 【答案】ACDE，【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示， 不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负 债表内列示：（1）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在 是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融 5 负债。
中级财务会计第12章财务报表
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
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编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
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（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
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编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列
第12章财务报告
记账凭证的编制 （编制会计分录）
登记账簿
会计报表的编制
第12章财务报告
编制科目汇总表 （试算平衡）
一、概述
财务报告的作用 投资人和债权人 企业经营管理 国家宏观经济管理
第12章财务报告
概述——会计报告的编制要求
内容完整，反映全面； 数字真实，计算准确； 前后一致，相互衔接； 编报及时，手续齐备。
流动负债 非流动负债 所有者权益
1700 2100 2900 2600 4600 4800
资产合计
9200
9500
负债及所有者权 益合计
9200
9500
第12章财务报告
二、资产负债表 ——编制基础与格式
1、该报表为账户式结构。 2、编制的理论依据是： 资产 = 负债 + 所有者权益 3、反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、
负债和所有者权益的构成及其比例关系； 4、报表项目的排列规则： 资产项目——流动性大的排在前； 负债项目——到期日近的排在前； 所有者权益项目——永久性大的排在前。
第12章财务报告
二、资产负债表——编制方法
年初数——根据上年末的“期末数”填列。 期末数——编制方法：
填列方法
报表项目举例
第12章财务报告
二、资产负债表
一、资产负债表的涵义
资产负债表：是反映企业在某一特定日期财务状况 的报表。
资产负债表： 静态报表（某一特定日期，时点报表） 财务状况（资产、负债、所有者权益及其结构） 月报、季报、半年报、年报
第12章财务报告
资产负债表的作用： 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资
第12章财务报告
三、利润表——概念和作用
利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表的编制依据：利润=收入—费用 利润表的作用：
第十二章财务报告-所有者权益变动表
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十二章 财务报告知识点：所有者权益变动表● 详细描述：（一）“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本溢价、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析计算填列。
（三）“本年增减变动金额”项目 1.“综合收益总额”项目减少的资本。
其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本（或股本）溢价”栏。
（2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“其他”栏。
（3）“其他”项目3.“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。
其中： （1）“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
）分配的利润（或股利）金额。
4.“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项目的金额。
其中：例题：1.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额发生变动的是（）。
A.用资本公积转增股本B.向投资者分配股票股利C.股东大会向投资者宣告分配现金股利解析：选项C使所有者权益减少，负债增加；其他选项所描述的是所有者权益内部项目之间的变化，不影响所有者权益总额的变化。
第12章 财务报告
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约4分 7分
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本章主要考点 1．资产负债表的编制（主要项目的填列方法） 2．利润表的编制 3．所有者权益变动表的编制 4．现金流量的具体分类 5．现金流量表具体项目的计算 6．报告分部的确定及分部信息的披露 7.关联方关系的判断及关联方信息披露 8．中期财务报告的编制要求
续表
行 期末 年初 次 余额 余额
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资产
非流动资产：
可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理
行 期末 年初 负债和 次 余额 余额 所有者权益
非流动负债：
长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计
7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据 保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。
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三、资产负债表的填列方法 （一）“年初数”的填列方法
“年初数”栏内各项目数字－→应根据上年末资 产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称 和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债 表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整， 按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。
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（二）“期末数”的填列方法
1．直接根据总账科目余额填列 主要项目有：交易性金融资产、工程物资、固 定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性 金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、 递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、 盈余公积等项目。 2．根据总账科目余额计算填列 如：货币资金、存货、固定资产、无形资产等。
《会计》教材Word版第12章财务报告
《会计》教材Word版第12章财务报告第⼗⼆章财务报告第⼀节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某⼀特定⽇期的财务状况和某⼀会计期间的经营成果、现⾦流量等会计信息的⽂件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
⼀、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现⾦流量的结构性表述。
财务报表⾄少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现⾦流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进⾏分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于⼀个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括⽉报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在⾃⾝会计核算基础上对账簿记录进⾏加⼯⽽编制的财务报表，它主要⽤以反映企业⾃⾝的财务状况、经营成果和现⾦流量情况。
合并财务报表是以母公司和⼦公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属⼦公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现⾦流量的财务报表。
⼆、财务报表列报的基本要求（⼀）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发⽣的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进⾏确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采⽤不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进⾏正确的确认和计量。
（⼆）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能⼒进⾏评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业⽬前或长期的盈利能⼒、偿债能⼒、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
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二、资产负债表
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务 状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所 拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所 有者对净资产的要求权。
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（二）资产负债表的编制方法 1、“年初余额”的填列方法 根据上年末资产负债表“期末余额”栏 内所列数字填列。
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四、现金流量表
（一）现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金
和现金等价物流入和流出的报表。 （二）现金流量表的编制基础 以现金为基础编制的，这里的现金是广义概念 包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、以及现 金等价物
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（2007年）工业企业下列各项交易或事项所产生 的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动 产生的现金流量”的是( )。 A.长期股权投资取得的现金股利 B.为购建固定资产支付的专门借款利息 C.购买可供出售金融资产支付的价款 D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款 rch 15, 2020
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【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款 项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据 项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项 目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年 初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本 4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600 万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账 款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产 工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元 （其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产 品10万元。 购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100 120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55） +10＝4435万元。
第十二章 财务报告
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考情分析
在近年考题中单项选择题、多项选择 题、计算及会计处理题和综合题都有题目 出现。因此，本章在考试中是比较重要的 一章。
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最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择 多项选择 计算及会
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银行存款中不能随时支取的定期存款等，不 应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期 存款，则应包括在现金范围内。 现金等价物是指期限短、流动性高、易于转 换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期 投资。
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利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 (损失以“－”号填列)+投资收益（损失以“－”号填列） 2.利润总额=营业利润（亏损以“－”号填列）+营业外收入 营业外支出 3.净利润=利润总额（亏损总额以“－”号填列）-所得税费用
间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量 表“补充资料”时使用。
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（1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的 销项税）
①本期销售、本期收现
即收付实现制与权责发生制一致
②以前销售、本期收现
③预收款
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b.其他特殊项目
（1）计提过减值准备的资产均反映净额 “应收账款” 、“其他应收款” 、“存货” 、
“可 供出售金融资产” 、“持有至到期投资”、“投资 性房地产” 、“长期股权投资” 、“固定资产” 、 “在建工程”、“无形资产” 、“商誉”等
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（三）现金流量及分类 现金流入量和现金流出量 分为三大类： 1．经营活动产生的现金流量； 2．投资活动产生的现金流量； 3．筹资活动产生的现金流量。 上述三大类又分别分为现金流入量和现金流出
量。
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【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生 的现金流量”的是（ ）。
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2、“期末余额”的填列方法 a.对出现余额与正常情况相反方向的账户在 表中如何反映。 (1)如在表中有对应项目的，则在对应项目中反映 ①应收账款—预收款项
应收账款： 根据“应收账款”“预收账款”账户有关明细账户 借方余额之和减去计提的坏帐准备填列
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（四）现金流量表的基本格式
1、结构：
(1)主表：六部分 (2)补充资料：三部分 ①将净利润调节为经营活动现金流量 ②不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 ③现金及现金等价物净变动情况
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预收乙公司（借方）50万
坏账计提比例为1%，求应收账款项目和预收款项 项目金额
应收账款项目金额=400+150+50-600×1%=594
预收款项项目金额=40+250=290
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②预付款项——应付账款 应付账款： 根据“预付账款”“应付账款”两个账户明 细科目的贷方余额之和填列 预付款项： 根据“预付账款”“应付账款”有关明细
（3）收到其他与经营活动有关的现金 收到押金 其他应付款 罚款收入 营业外收入 赔款 其他应收款
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（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项 目
①本期购货、本期付现 ②以前购货、本期付现 ③预付款
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预收款项： 根据“应收账款”“预收账款”有关明细科目的贷
方余额之和填列
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例：应收账款余额（借方）510万
明细：应收A公司（借方）400万
应收B公司（借方）150万
应收C 公司（贷方）40万
预收账款余额（贷方）200万
明细：预收甲公司（贷方）250万
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2、勾稽关系
（1）与资产负债表之间的平衡关系
现金及现金等价物净增加额
=资产负债表上货币资金（期末-年初）
现金及现金等价物期末余额
=资产负债表上货币资金期末余额
(2)主表与补充资料之间的平衡关系
主表①=补充资料① 主表⑤=补充资料③
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6.报告分部的确定 7.分部信息的披露
☆8.关联方关系的判断
9.关联方信息披露
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一、财务报表至少应当包括下列组成部分
1、资产负债表； 2、利润表； 3、现金流量表； 4、所有者权益(或股东权益)变动表； 5、附注。
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(二)利润表的编制
1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
2、“上期金额”栏
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【例题】在下列项目中 ， 应计入利润表中“营
业外收入”项目的是 ( ) 。
账户的借方余额之和填列
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(2)如在表中没有对应项目，则在本项目用 “-”号反映
应交税费 应付职工薪酬
未分配利润 根据“本年利润”账户和“利润分配”账户 的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内 以“－”号填列。
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题
题 计处理题
综合题
合计
2008年
－
－
－
－
－
2007年 1分
2分
－
4分
7分
2006年 1分
6分
10分
－
17分
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本章主要考点
1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法） 2.利润表的编制 3.所有者权益变动表的编制 4.现金流量的具体分类
☆5.现金流量表具体项目的计算
（五）现金流量表的编制方法
资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3） 其他有关资料。
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1、经营活动现金流量
经营活动产生的现金流量有两种编制方法——直接 法和间接法。
直接法以“营业收入”为起算点，有助于评价企 业未来的现金流量；
A．变卖固定资产所产生的现金流量 B．取得债券利息收入所产生的现金流量 C．支付经营租赁费用所产生的现金流量 D．支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C 【例】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。 A．取得投资收益所收到的现金 B．出售固定资产所收到的现金 C．取得短期股票投资所支付的现金 D．分配股利所支付的现金 E．收到返还的所得税所收到的现金 【答案】ABC