销售与收款循环的内部控制及其控制测试
测试销售与收款循环的内部控制
超出信用额度 款：存一致；
的客户；
单的逻辑，是否满足了客
二、以风险为起点的控制测试—— 控 的客户赊销。 在
（2）目前未偿付余
（2）超过信用额度
户范围及其信用控制的 要求；
额加上本次销售额 的客户订购单。 （4）对于系统外授权审
制测试举例在信用限额范围内。
批的销售单，检查是否经 过适当批准。
发运商品
（1）询问员工销售单的
生成过程；
同时满足下述两项
（2）检查是否所有生成
才能生成销售单： 存在以下情形需要 的销售单均有对应的客
可能向没有获 收入： （1）订购单上的客 经过适当授权批准，户订购单为依据；
得赊销授权或
发生 户代码与应收账款 应收账 主文档记录的代码
才可生成销售单： （1）不在主文档中
（3）检查系统生成销售
收入：
检查系统内部发运凭证
当客户销售单在系 保安人员只有当附
可能在没有批 发生
的生成逻辑以及发运凭
统中获得发货批准 有经批准的销售单
准发货的情况 应收账时，系统自动生成连和发运凭证时才能 证是否连续编号，询问并
下发出商品 款：存续编号的发运凭证 放行
观察发运时保安人员的
在
放行检查
收入： 已销售商品可 发生 能未实际发运 应收账给客户。 款：存
工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。
二、以风险为起点的控制测试—— 控
制测试举例
测试流程（对人工控制是
风险
内部控制（关注内部控制的关键控制点 否执行的质疑；对自动化
和常见缺陷）
控制的逻辑恰当性进行
检验）
可能发生错报 相关认 自动化控制
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。
为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。
本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。
销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。
销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。
•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。
收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。
关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。
为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。
同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。
•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。
•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。
【实用文档】测试销售与收款循环的内部控制
第四节测试销售与收款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）（二）发运商品（4个方面）（三）开具发票（3个方面）（四）记录赊销（3个方面）（五）记录应收账款的收款（2个方面）（六）坏账准备计提及坏账核销（1个方面）（七）记录现金销售（1个方面）【提示】针对重大错报风险的“识别、评估与应对”这根主线，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
注册会计师选取的控制主要有以下七个方面：①订单处理和赊销的信用控制；②发运商品；③开具发票；④记录赊销；⑤记录应收账款的收款；⑥坏账准备计提及坏账核销；⑦记录现金销售。
（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销营业收入:发生应收账款:存在订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
上述两项均满足才能生成销售单对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准（二）发运商品（4个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品营业收入:发生应收账款:存在当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号询问并观察发运时保安人员的放行检查（2）发运商品与客户销售单可能不一致营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查例外报告和暂缓发货的清单（3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊—商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据（4）已销售商品可能未实际发运给客户营业收入:发生应收账款:存在—客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据（三）开具发票（3个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持应收账款:存在、完整性、权利和义务营业收入:发生、完整性发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告复核例外报告并调查原因检查系统生成发票的逻辑检查例外报告及跟进情况可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。
销售与收款循环的内部控制和控制测试--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2销售与收款循环的内部控制和控制测试知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。
有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
2.正确的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失。
（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。
项目二 子项目一 任务一 销售与收款循环内部控制和控制测试概要
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二、销售与收款循环涉及的账户与单证
销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、 坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表 项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销 售费用、其他业务收入、其他业务成本等。 在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些 凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环有序进 行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也 十分关键。
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7. 办理和记录库存现金、银行存款收入
在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时 地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
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8. 办理和记录销货退回、销售折扣与折让
客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者 给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能 会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知 单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和 人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。
（11）
目录
（12）
总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账 款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准 备、销售费用、应交税费等总账。
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三、销售与收款循环的特点与审计
销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业 务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利 润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对 审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审 计中应选择相对较低的重要性水平。
子项目一
实施销售与款循环的主要业务活动
企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。 企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环也略 有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的 基本业务。
各个循环关键内控与内控测试
各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。
2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
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销售与收款循环的内部控制及其控制测试
学习目的
通过学习，我们要掌握以下三个问题：
◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？
◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:
•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,
并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•8.公司3年以上的应收账款金额大,且经询问,有许多都是很早以前遗留的应收账款,当事人已经不在,债务方也很难找到,由于无人负责,只好挂账。
•质疑与讨论：
•1.针对以上8个事项，分别指出是否存在内部控制缺陷，如果存在，请提出完善建议？
•2.进一步思考为什么要对销售与收款循环执行控制测试？控制测试的结果如何决定实质性测试的性质、时间和范围？
销售与收款控制测试如何决定实质性程序的性
质、时间和范围
序
号
内部控制情况注册会计师下一步的处理
1当通过控制测试获得证据支持销售与收款内部控制有效时内控对财务报表认定需要的保证程度较低,实质性程序主要是：分析性程序+对高风险项目的细节测试
2当通过控制测试只能获得销售
与收款循环有限的信赖时
实质性程序包括分析程序和细节测试。
3当通过控制测试获得证据得出销售与收款内部控制无效时不信赖销售与收款相关活动及其会计处理,实质性程序以细节测试为主。
序号 不同情况
处理 1 拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不存在特别风险 运用职业判断确定是否在本期审计中测
试销售与收款运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔。
可考虑本年
度不再测试内部控制，一般，每三年至
少对内部控制测试一次。
2 已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据 实施审计程序获取这些控制在剩余期间
发生重大变化的审计证据，并针对剩余期间获取补充审计证据。
序号不同情况处理
3除改善了期中
测试时识别出
控制缺陷外,其
他控制在剩余
期间没有发生
变化, 在公司的控制环境良好情况下针对剩余期间(10—12月)变化的销售与收款
活动获取补充审计证据
在敏感地感受到公司管理层存
在年末粉饰财务报表的特殊风
险情况下
针对剩余期间(10—12月)与年末粉饰财务报
表的特殊风险相关的内部控制补充控制测试
证据,同时考虑是否信赖中期控制测试获取的
证据。
4公司并未改善期中识别出的内部控制缺陷,而且公司在信息系统/控制程序/人员等方面发生
了重大变化针对剩余期间(10—12月)未改善控制缺陷以及信息系统/控制程序/人员等方面发生了重大变化的控制补充控制测试证据。
销售与收款循环中涉及到的主要经济活动及其
凭证
• 1. 职责分离控制
不同部门
不同人员
•2.授权审批控制赊销批准（信用部门）
发货审批（销售部门）
销售价格、付款条件、运费审批
销售退回、折扣、折让审批
无法收回应收账款审批不经授权不得经办不得超授权办理
•3. 会计账簿控制
销售单货运凭证销售发票
一式多联
连续编号
定期请点和检查
•4.定期核对控制
•应收账款明细账、总账•营业收入明细账、总账•核对催收制度
•寄送对账单控制
•账龄分析制度
•5.内部稽核控制
•双岗双人双签
销售与收款循环的控制测试主要审计程序•1.询问：向被审计单位相关人员，了解被审计单位销售和收款的主要控制制度是否被执行；
•2.观察：销售和收款的关键控制点及特定控制点的控制实践；•3.检查：检查关键控制点生成的有关文件和记录；
•4.必要时，做重新执行，即对销售与收款循环的内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行。
谢谢大家！。