吴旭东《税收管理》笔记和课后习题(含真题)详解(税收法制管理)

第2章税收法制管理
2.1 复习笔记
第一节税收法制的作用
一、税收法制的定义
税收法制即税收法律制度的简称，是指国家税收法律原则，规范意识和制度的总称，它包括立法、执法、司法、守法和法律监督等诸方面的法律制度，是社会主义民主法制建设的重要组成部分。

税收法制具体体现在一国的税收制度上，并以法律的形式表现出来，是对政府与纳税人之间的行为权利义务的一种规范。

二、税收法治的作用
1．税收法制是税收管理的前提和法律依据
国家或政府为了实现其职能的需要，就要通过立法程序建立税收制度，取得税收收入。

而税收制度能否得到贯彻执行，税款能否足额及时交入国库，必须通过税收管理来实现。

税收管理并不是杂乱无章的，必须依据有关的法律，按照法律办事，依法进行管理。

因此，税收法制不仅是税收管理的前提，而且是税收管理的依据。

2．税收法制是贯彻执行国家经济政策的保障
税收政策的贯彻执行是否顺利，直接或间接地影响到各方面的经济利益，处理不好就会引起矛盾。

为了解决可能会遇到的矛盾，使国家的税收政策得到正确的贯彻执行，就必须严
格执行税法。

任何以权代法、以言代法、有法不依、违法不究的现象都是税收法制所不允许的，都要受到法律的制裁。

3．税收法制是维护国家权益的重要手段
在现代社会，国际交往越来越多。

在国际交往中，运用税收法制手段，参与国际经济权益的分配与管理，维护我国的主权和经济利益，加速国民经济的发展，是十分重要的。

特别是改革开放以来，通过税收立法，对外籍人员和外商投资企业及外国企业，行使课税权进行征税，不仅维护了国家主权，而且也维护了国家的经济利益。

4．税收法制是征收机关依法行政和维护纳税人合法权益的有效措施
税收法制既可以有效地促进征收机关依法行政，保障征收机关依法行政的权力，又可以保护纳税人的合法权益。

对征收机关来说，一方面要使自己作出的行政行为符合税法的规定，否则就要受到法律的惩罚；另一方面，征收机关作出的正确的行政行为要受到法律的保护，否则征收机关将无法工作。

对纳税人来说，一方面可以依法来判断征收机关的征税行为是否正确，若不正确可以通过法律形式进行申诉；另一方面，纳税人可以依法衡量自己的纳税义务行为的是与非，只要依法履行了纳税行为，就能受到法律的保护。

第二节税收立法管理
一、税收立法的作用
税收立法也称为税法的制定，即国家立法机关依照一定的程序，制定、修改、废止税法的一种专门管理活动。

税收立法是税法实施的前提，有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，是税收立法与税法实施过程中必须遵循的基本原则。

税收立法对加强税收法制建设，利用税法正确处理国家、集体、个人之间以及中央政府
与地方政府之间的利益关系，促使征收机关依法征税和依法行政，维护纳税人的合法权益，促进经济发展，保证国家财政收入及时足额入库等，都有着十分重要的作用。

二、税收立法的原则
1．客观原则
税收立法虽然是以国家或政府的名义体现统治阶级意志的活动，但是国家或政府也并不是随便立法的，必须符合一定时期的客观政治经济情况。

这就是税收立法的客观原则。

2．民主原则
税法本来就应该是建立在广大人民群众广泛拥护基础上的法律，因此税收立法必须走人民拥护并参与的道路。

我国是社会主义国家，人民群众是国家的主人，他们不仅应该懂法遵法，而且应该参与税收立法活动。

这就为立法者在税收立法活动时必须遵循民主原则提供了客观依据。

3．借鉴原则
不同社会、不同国家、不同时期的税法是有一定的连续性的，也不是完全互不联系的。

为了提高税收立法的工作质量，少走一些弯路，避免失误，在税收立法过程中，不仅要吸取我国历史上的税收立法经验教训，而且要借鉴国外税收立法上适合我国情况的精华部分。

我国与其他国家在其历史发展中积累的税收立法的经验和技术，是人类共同的遗产和财富，借鉴和吸收这些立法经验和技术，有助于提高我国税收立法工作的质量。

4．灵活性与原则性相结合原则
灵活性与原则性相结合，是辩证唯物主义思想在税收立法中的体现。

特别是我国幅员辽阔，地域广大，各地情况千差万别，税收立法必须坚持原则性，实行全国统一，否则税收立法就会迷失方向。

但是，在坚持原则性的同时，也必须根据各地的具体情况允许地方采取灵
活的处理措施，留有余地。

在这方面，我国的税收立法是做得比较好的，但是个别时候也出现过注意了原则性、忽略了灵活性和注意了灵活性、忽略了原则性的情况。

5．效率原则
在制定税法时，并不是增加税种就能实现增加税收收入的目的，并不是税率越低或者越高就越能实现税收调节功能。

税收立法要讲究效率。

税收立法的现实可行性越高，立法的效率就越高。

效率越高的税收立法，才是好的税法。

三、税收立法程序
税收立法主要包括税收立法体制和税收立法程序两大方面，其中，税收立法体制主要是指立法机关和立法权限的划分；而税收立法程序是国家有关立法机关制定、修改和废止税法所经过的步骤或履行的手续。

从一项税收政策的提出，到税法草案的制定，到税法通过，再到具体实施，是一个非常复杂的过程。

但就税收立法而言，它一般要经过税法草案的提出、税法草案的审查、税法草案的讨论、税法的通过、税法的颁布等程序。

按照立法程序进行税收立法，对保证税法质量，做到有法可依，实现依法治税有着十分重要的意义。

1．一般立法程序
（1）税法草案的提出；
（2）税法草案的审查；
（3）税法草案的讨论；
（4）税法的通过；
（5）税法的颁布。

2．我国税收立法程序
（1）提议阶段；
（2）审议阶段；
（3）通过阶段；
（4）颁布阶段。

四、税收立法的要求
1．要按照立法程序办事；
2．要广泛征求各方面意见；
3．要提高税收立法级次；
4．要注意立法的科学性。

第三节税收执法管理
一、税收执法的地位
税收执法是国家规定的税收管理机关及其人员依照法律、行政法规的规定，严格执行法律制度的一项管理活动。

税收执法主要是由税务机关执行的。

《税收征管法》第5条规定：“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。

各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行税收管理。

地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。

各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。

税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

”这就从法律上确立了税务机关的税收执法地位。

二、税收执法监督
加强税收执法管理，除了明确税务机关的执法地位外，应对税务机关及其人员的执法活动进行监督。

在税收执法过程中，不能严格执法、执法不当或者违反税收法律的行为主要表现在两个方面：一方面这种行为是由税收立法不完善而造成的。

另一方面是由税务机关及其人员本身的思想素质决定的，也就是知法犯法，不严格执行法律。

三、税收执法的责任
1．税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。

2．税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情况严重的，依法追究刑事责任。

3．税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

4．税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人偷税、欠税、骗税，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

5．税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

6．税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

7．税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并给予行政处分。