《成本会计》第六章制造费用的核算
《成本会计》第六章制造费用的核算
《成本会计》第六章制造费用的核算成本会计第六章制造费用的核算制造费用是指企业在生产过程中发生的与产品制造直接相关的各项费用。
在成本会计中，正确核算和控制制造费用是保证成本计算准确性和企业经营决策的重要环节。
本章将介绍制造费用的核算方法和要点。
一、直接材料的核算直接材料是指在产品制造过程中直接参与产品制造并能明确计量的材料，可以按照实际购入价计量，也可以按照标准价格计量。
直接材料的核算方法有两种：实际加权平均法和标准加权平均法。
实际加权平均法是根据实际购入的直接材料数量和价格来计算单位产品材料成本。
例如，某企业购入1000公斤直接材料A，购入价为10元/公斤，购入2000公斤直接材料B，购入价为8元/公斤。
则直接材料的加权平均单价为（1000*10+2000*8）/ (1000+2000) = 8.67元/公斤。
以此单价乘以实际使用的数量即可得到直接材料的成本。
标准加权平均法是根据物料的标准单价和实际使用的数量来计算直接材料的成本。
企业制定了相应的标准单价，以此单价乘以实际使用的数量即可得到直接材料的成本。
二、直接人工的核算直接人工是指在产品制造过程中直接参与产品制造的人工成本。
直接人工的核算方法与直接材料类似，也可以按照实际工资计量或者按照标准工资计量。
实际加权平均法是根据实际支付的工资和实际工作小时数来计算单位产品的人工成本。
例如，某企业实际支付的直接人工工资总额为10000元，实际工作小时数为2000小时，则直接人工的加权平均单价为10000 / 2000 = 5元/小时。
以此单价乘以实际工作小时数即可得到直接人工的成本。
标准加权平均法是根据制定的标准工资和实际工作小时数来计算直接人工的成本。
企业制定了相应的标准工资，以此标准工资乘以实际工作小时数即可得到直接人工的成本。
三、制造费用的分配除了直接材料和直接人工之外，制造费用还包括制造间接人工和制造间接费用。
制造间接人工是指在产品制造过程中间接参与产品制造的人工成本，如工装工人的工资。
《成本会计》教案
《成本会计》教案目录第一章：总论一、成本涵义二、成本分类三、成本会计产生和发展四、成本会计对象和任务五、成本会计职能（环节、内容）六、成本会计工作组织第二章：成本核算基础一、产品成本核算概述二、费用要素和成本项目三、成本核算程序第三章：要素费用的汇集和分配（1） 材料费用的核算（2） 工资费用的核算（3） 折旧费用的核算（4） 其他费用的核算第四章：跨期摊配费用的核算第五章：辅助生产费用的核算第六章：制造费用的核算第七章：损失性费用的核算第八章：在产品和产成品成本的核算第九章：成本计算方法概述第十章：品种法第十一章：分批法第十二章：分步法第十三章：分类法第十四章：定额法第十五章：期间费用的核算第十六章：成本报表第十七章：成本分析第十八章：成本会计的新发展第一章：总论第一节：成本一、成本概念：（一）成本涵义成本是商品经济的产物，是商品经济的一个价值范畴，是商品价值的主要组成部分。
人们进行生产经营活动，必须耗费一定的资源（人力、物力、财力），这些资源的货币表现及其对象化就是成本。
成本的涵义有多种：1、美国会计学会（AAA——America Accounting Academy）1951年提出的《成本概念与标准委员会报告》给成本所下的定义：成本——指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。
这个定义有三个含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务费消耗。
第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的。
第三，这种牺牲可以用货币测定，也可以说是可以用货币计量。
2、会计学成本的一般定义：成本——是特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。
具体包括：（1）成本必须发生于某一特定的会计主体，以符合会计主体假设。
（2）成本的发生是为了达到一定的目的。
如果成本的发生没有明确的目的，则只能是一种浪费。
《成本会计及实务》项目六制造费用的核算
制造费用应当按照费用发生的地点和 费用项目进行归集。发生制造费用时，应 根据有关付款凭证、转账凭证和费用分配 表，借记“制造费用”账户，并视具体情 况分别贷记“原材料”、“应付职工薪 酬”、“累计折旧”、“银行存款”、 “库存现金”、“生产成本-辅助生产成本” 等账户。分配制造费用时，应根据“制造 费用分配表”，借记“生产成本-基本生产 成本”账户(“制造费用”成本项目)，贷记 “制造费用”账户。 制造费用的核算程序如图表6—1所示。
如果企业的组织机构分为车间、分厂 和总厂等若干层次，则分厂也与车间相似， 也是企业的生产单位，因而分厂用于组织 和管理生产的费用，也作为制造费用核算。
制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化 核算工作，制造费用的核算并不是按上述直接用于产品生 产、间接用于产品生产以及用于组织和管理生产划分项目 进行的，而是将这些方面相同性质的费用合并设立相应的 费用项目，例如将各种固定资产折旧费合并设立一个“折 旧费”项目，将生产工具和管理用具的摊销合并设立“低 值易耗品摊销”项目等。因此，制造费用的明细项目一般 包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、租赁费（不 包括融资租赁）、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取 暖费、降温费、运输费、劳动保护费、设计图纸费、试验 检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减 盘盈），以及季节性生产及大修理期间的停工损失等。为 了便于各期成本费用的对比，一旦制造费用的明细项目确 定，不应随意变更。
图表 6—2 车间：第一车间 × × 年 月 日 凭证 号数 摘 要 机 物 料
制造费用明细账 20010 年 8 月 工资 及福 利费 折 旧 费 劳动 保护 费 水 电 费 保 险 费 办 公 费 其 他 合 计
成本会计例题与习题1
成本会计例题与习题1第三章〔要素费用的核算〕习题讲评1、资料：甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。
甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。
乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。
甲乙两种产品实际消耗总量为：101号2800千克，102号2000千克。
原材料打算单价为：101号2元，102号3元。
本月材料成本差异率为－2％。
要求：依照定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。
答案见下表：会计分录如下：结转所耗材料打算成本，借：差不多生产成本－甲产品3100差不多生产成本－乙产品8500贷：原材料11600结转所耗材料成本差异，借：差不多生产成本－甲产品62差不多生产成本－乙产品170贷：原材料2322、资料：某企业本月生产甲乙两种产品，共同耗用A材料600公斤。
本月实际产量为：甲产品100件，乙产品200件。
单件产品材料消耗定额为：甲产品3要求：分别采纳后进先出法、先进先出法、全月一次加权平均法运算本月生产领用A材料的实际成本，并采纳定额消耗量比例法分配A材料的间接费用，依照分配运算的结果编制必要的会计分录。
1〕先进先出法：按定额消耗量比例分配A材料费用：甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300〔公斤〕乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400〔公斤〕材料费用分配率＝55250÷〔300＋400〕＝78.93甲产品应分配的材料费用＝300×78.93=23679(元〕乙产品应分配的材料费用＝400×78.93=31571(元)2〕后进先出法按定额消耗量比例分配A材料费用：甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300〔公斤〕乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400〔公斤〕材料费用分配率＝55000÷〔300＋400〕＝78.57甲产品应分配的材料费用＝300×78.57=23571(元〕乙产品应分配的材料费用＝400×78.57=31429(元)〔3〕加权平均法加权平均单价=(150×90＋200×95＋100×100＋500×85)/(150＋200＋100＋500)=85000/950＝89.47(元〕耗用A材料的实际费用＝600×89.47=53682(元)甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300〔公斤〕乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400〔公斤〕材料费用分配率＝53682÷〔300＋400〕＝76.69甲产品应分配的材料费用＝300×76.69=23007(元)乙产品应分配的材料费用＝400×76.69 =30675(元)第五〔辅助生产费用的核算〕习题1、资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电打算成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水打算成本为0.80元。
西安石油大学 《成本会计名词解释》
《成本会计》名词解释第一章总论1、理论成本：产品价值中的物化劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现（社会主义制度下的成本经济内涵）；2、期间成本（期间费用）：与产品生产活动没有直接联系的成本（销售/管理/财务费用）；3、成本：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价；4、制造成本（生产成本）：产品在制造过程中所发生的各项成本；5、成本项目：将制造成本按具体用途划分为直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用（企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用）；6、非制造成本：与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费；7、直接成本：与某一特定产品之间具有直接联系、能够经济而又方便地直接计入该产品的成本；8、间接成本：与某一特定产品之间没有直接联系或虽有联系但不能经济而方便地计入各种产品的成本；9、变动成本：总额随业务量的变化而成正比例增减变化的成本；10、固定成本：在相关范围内，总额不随业务量增减变动而变动的成本；第二章成本会计的发展、职能与分类11、成本企划：在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性管理活动；12、成本动因（成本驱动因素）：导致企业成本发生的任何因素；第三章成本会计的基础工作和工作组织13、定额：企业在生产经营中，对人力、物力、财力的消耗所规定的标准；14、内部结算：企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式；15、内部结算价格：企业内部各单位之间计价结算的价格；第四章成本核算概述16、产品成本：企业在生产某种产品过程中发生的各种费用的总和；第五章生产费用要素的归集和分配17、费用：一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现；18、生产费用：发生于生产中的各种耗费称为生产费用；19、生产费用要素：从费用的经济内容（或性质）不同所作的分类；20、生产费用要素分配的一般原则：费用要素的归集与分配的原则，应按照费用要素的用途和发生的地点，将各种费用要素区分为应计入产品成本的费用要素和不应计入产品成本的费用要素；21、材料费用的分配方法22、外购动力费用：企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用；23、工资费用：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出；第六章辅助生产成本与制造费用的核算24、辅助生产车间：为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务；25、辅助生产成本的分配方法26、制造费用：企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用；28、生产损失：企业生产过程中发生的各种损失。
《成本会计学(第9版)》PPT 第6章
适用范围：
大量、大批管理上要求分步计 算成本的多步骤生产
费用在完工产品和在产品之间的分 配：
成本计算对象： 产品的生产步骤。
成本计算期： 与会计报告期一致，与产品的生 产周期不一致。
分步法
需要将生产费用在完工产品与在产 品之间进行分配。
各步骤之间成本的结转： 需要按照产品品种结转各步骤成本。
（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成 本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、 乙两种产品成本明细账详见表6-16和表6-17。
（2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各 月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完 工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费 用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用 的依据，详见表6-18。
会计分录①：
借：辅助生产成本 15 000 制造费用 20 050 管理费用 16 000
贷：银行存款 51 050
（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准， 编制原材料费用分配表，详见表6-2。
会计分录②：
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用
贷：原材料
157 000 4 200 4 000 1 800
（3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成 本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减 去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实 际总成本。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产 品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单 位成本。
8.结转产成品成本
根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费 用、供水和运输车间提供的辅助产品和劳务数量，编制辅助生产费用分 配表分配辅助生产费用。如表6-12所示。
制造费用的核算
任务
制造费用的核算
3 （二）制造费用的分配方法
制造费用分配率＝15 000÷（800＋700）＝10 甲产品应分配制造费用＝800×10＝8 000（元） 乙产品应分配制造费用＝700×10＝7 000（元）
任务
制造费用的核算
1 （二）制造费用的分配方法
— 1—0 —10 —
三、制造费用的分配 生产工人工时比例法
按生产工人工时比例法编制制造费用分配表，如表4-10所示。
制造费用
2 000
贷：应付职工薪酬
12 000
任务
制造费用的核算
（3）计提折旧费：
借：制造费用
4 000
贷：累计折旧
4 000
（4）支付水电费：
借：制造费用
2 000
贷：银行存款
2 000
（5）支付其他费用：
借：制造费用
5 000
贷：银行存款
5 000
— 5——5 —
二、制造费用的归集
任务
制造费用的核算
8 000 7 000
15 000
任务
制造费用的核算
2 （二）制造费用的分配方法
— 1—1 —11 —
三、制造费用的分配 机器工时比例法
机器工时比例法，是按照各产品生产机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 计算公式为：
在机械化程度高的车间使用机器工时比例法分配制造费用比较合理。采用这种方法时， 必须做好各种产品机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。
表4-10 制造费用分配表（生产工时比例法）
车间名称：一车间
2019年10月
单位：元
项目 甲产品 乙产品 合计
生产工时（工时） 800 700
4制造费用
0.5 0.5
会计分录： 借：生产成本—基本生产－甲产品12500 －乙产品7500 贷：制造费用 20000
2012-12-15
成本会计/第3-3章制造费用的核算
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（1）按年度计划分配率分配法
概念:各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费 用有多少。
（2）计算公式（假定以定额工时作为分配标准） ①年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度 各产品计划产量的定额工时总数 ②某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品 实际产量的定额工时数×年度计划分配率
2012-12-15
成本会计/第3-3章制造费用的核算
3
二、制造费用的归集与分配 1、账户设置 “制造费用”账户一般按生产车间设置明细 账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。 明细项目：机物料消耗、工资及福利费、折 旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗 品摊销、水电费、取暖费、运输费、差旅费、 办公费、劳保费等。 若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费 用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算 基本生产车间的间接费用。 2、核算程序（下页图示）
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习题
某厂某季节性生产车间，年度制造费用计 划数位168000元，全年计划生产甲、乙两 种产品的定额总工时为60000小时。本月甲 产品实耗工时6000小时，乙产品实耗工时 3750小时，则本月制造费用如何分配？若 年终该车间制造费用账户贷方余额为4500 元，按计划分配率甲产品已分配104160元， 乙产品已分配63840元，按已分配比例进行 调整。
分配方法如下：
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成本会计/第3-3章制造费用的核算
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《成本会计》第六章制造费用的核算
一、制造费用归集的核算
（一）制造费用的含义
制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。
（二）制造费用核算的账户
为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。
制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。
如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。
根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。
（三）制造费用归集的核算
制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：
1．一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。
如办公费、差旅费、劳动保护费等。
2．机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。
需要注意：
（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。
（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。
二、制造费用分配的核算
制造费用分配计入产品成本的方法一般有生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。
（一）生产工人工时比例分配法
生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。
分配的计算公式：
制造费用总额
制造费用分配率 = ——————————
各种产品生产工时总数
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×分配率
这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。
（二）生产工人工资比例分配法
生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。
分配的计算公式：
制造费用总额
制造费用分配率 = ——————————————
各种产品生产工人工资总额
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数×制造费用分配率
（三）机器工时比例分配法
机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。
分配的计算公式：
制造费用总额
制造费用分配率 = ——————————————
各种产品耗用机器工时之和
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数×分配率
对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。
(四)按年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。
年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。
计算公式：
年度制造费用计划总额
年度计划分配率 = ——————————————————
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配率
采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。
在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。
如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。
本章涉及的名词：
制造费用生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法
机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法
判断正误：
1、采用按年度计划分配率分配法分配制造费用，一般的月份，“制造费用”账户会有余额。
2、“制造费用”账户按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。
3、对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按生产工人工时比例分配法进行分配。
4、采用按生产工人工资比例分配法分配制造费用，最适用于季节性生产的企业车间。
5、在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。
6、在生产工人工时、生产工人工资和按年度计划分配率分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。
7、在进行制造费用核算时，对于辅助生产车间可根据具体情况决定是否设置“制造费用”账户。